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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 21, INCISO TERCERO SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS - ACCIONISTAS PERSONAS NATURALES - PRESTAMOS EFECTUADOS POR SOCIEDAD ANONIMA CERRADA, NO ACOGIDA VOLUNTARIAMENTE A NORMAS DE SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS, A SUS ACCIONISTAS - IMPUESTO UNICO DEL 35% DEL ART. 21, INCISO TERCERO, LEY RENTA - INSTRUCCIONES EN CIRCULAR NO. 37, DE 1995, SII.1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION DE UN CONTRIBUYENTE, MEDIANTE LA CUAL FORMULA DETERMINADAS CONSULTAS RESPECTO A LA APLICACION E INTERPRETACION DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA. SEÑALA QUE LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS A LA CITADA NORMA, HAN ESTABLECIDO QUE LOS PRESTAMOS QUE LAS SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS OTORGUEN A SUS ACCIONISTAS, PERSONAS NATURALES, SE GRAVAN CON UN IMPUESTO UNICO DE UN 35% DE CARGO DE LA SOCIEDAD. ASIMISMO, EN EL CASO DE SOCIEDADES ANONIMAS QUE SEAN SOCIAS DE SOCIEDADES DE PERSONAS, SE APLICARA EL REFERIDO IMPUESTO DE 35%, SOBRE LAS PARTIDAS QUE DEBEN CONSIDERARSE RETIRADAS DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS, DE CONFORMIDAD A LOS INCISOS 1 Y 2 DEL MISMO ARTICULO, ESTO ES, LAS PARTIDAS SEÑALADAS EN EL ARTICULO 33 NO. 1, LOS PRESTAMOS DE SOCIOS, USO O GOCE DE BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA POR EL SOCIO, ETC. EN RELACION CON LO ANTERIOR FORMULA LAS SIGUIENTES CONSULTAS: A) ¿QUEDAN GRAVADOS CON EL IMPUESTO DE 35%, LOS PRESTAMOS QUE UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA OTORGUE A OTRA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA, SEA QUE ESTA SE ENCUENTRE O NO DOMICILIADA EN EL PAIS? B) ¿QUEDAN GRAVADOS CON EL REFERIDO TRIBUTO, LOS PRESTAMOS QUE UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA OTORGUE A OTRA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA, RESPECTO DE LA CUAL LA PRIMERA TIENE LA CALIDAD DE ACCIONISTA? C) ¿SE AFECTAN CON DICHO GRAVAMEN LOS PRESTAMOS INDICADOS, EN EL EVENTO QUE AMBAS SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS ESTEN CONSTITUIDAS POR LOS MISMOS ACCIONISTAS, Y, EN EL MISMO CASO, CUANDO UNA TIENE LA CALIDAD DE ACCIONISTA RESPECTO DE LA OTRA? 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO QUE LA LEY NO. 19.398, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE 04 DE AGOSTO DE 1995, INTRODUJO VARIAS MODIFICACIONES AL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, ENTRE LAS CUALES SE ENCUENTRA AQUELLA INCORPORADA A LA PARTE FINAL DEL INCISO TERCERO DE DICHA NORMA, MEDIANTE LA CUAL SE DISPONE QUE PAGARAN TAMBIEN EL IMPUESTO UNICO DE 35% QUE SE ESTABLECE EN LA CITADA DISPOSICION, LAS SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS, SIEMPRE QUE ESTAS NO SE ENCUENTREN VOLUNTARIAMENTE SUJETAS A LAS NORMAS DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS, POR LOS PRESTAMOS QUE EFECTUEN A SUS ACCIONISTAS PERSONAS NATURALES. LAS INSTRUCCIONES RESPECTO DE ESTAS MODIFICACIONES ESTE SERVICIO LAS IMPARTIO POR CIRCULAR NO. 37, DE 1995, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE 03 DE OCTUBRE DE 1995 Y BOLETIN DE ESTE ORGANISMO DEL MES DE OCTUBRE DEL MISMO AÑO. 3.- AHORA BIEN, ATENDIDO EL TEXTO DE LA NORMA MODIFICADA, SE DESPRENDE CLARAMENTE QUE NINGUNA DE LAS TRES SITUACIONES PLANTEADAS POR EL OCURRENTE ENCUENTRA APLICACION EN LA REFERIDA DISPOSICION, YA QUE EN LA ESPECIE NO SE VERIFICA EL SUPUESTO BASICO EXIGIDO POR EL LEGISLADOR PARA LA APLICACION DE LA TRIBUTACION QUE CONTIENE LA NORMA LEGAL EN COMENTO, ESTO ES, QUE LOS PRESTAMOS SEAN EFECTUADOS POR UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA, NO ACOGIDA VOLUNTARIAMENTE A LAS NORMAS DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS, A SUS ACCIONISTAS, QUE SEAN PERSONAS NATURALES. EN CONSECUENCIA, LOS PRESTAMOS EFECTUADOS ENTRE SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS, CUALQUIERA QUE SEA LA RELACION PATRIMONIAL O DE OTRA INDOLE QUE EXISTA ENTRE DICHOS ENTES JURIDICOS, NO SE COMPRENDEN EN LA TRIBUTACION DEL IMPUESTO UNICO DEL 35% QUE DISPONE EL NUEVO TEXTO DEL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, TENIENDO ESTA APLICACION, COMO SE EXPRESO PRECEDENTEMENTE, SOLO CUANDO LOS CITADOS PRESTAMOS SON EFECTUADOS POR SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS NO ACOGIDAS VOLUNTARIAMENTE A LAS NORMAS DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS, A SUS ACCIONISTAS PERSONAS NATURALES, CUALQUIERA QUE SEA EL DOMICILIO O RESIDENCIA DE ESTOS ULTIMOS. LO ANTERIOR ES SIN PERJUICIO DE LA TRIBUTACION QUE PUEDA AFECTAR A NIVEL DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA A LAS SOCIEDADES EN REFERENCIA, RESPECTO DE LA QUE OTORGA EL PRESTAMO POR LOS INTERESES PERCIBIDOS O DEVENGADOS, Y EN RELACION CON LA QUE RECIBE EL PRESTAMO, RESPECTO DE LOS EXCESOS DE INTERESES PAGADOS; TODO ELLO CONFORME A LO DISPUESTO POR LA LETRA F) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 33 DE LA LEY DE LA RENTA.
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