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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 29 AL 33.- TRANSPORTISTAS INSTALADOS EN EL EXTRANJERO - SERVICIOS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS EN EL EXTRANJERO, VIA TERRESTRE - SOCIEDAD PROMOTORA DEL TRASLADO, CONSTITUIDA EN CHILE - MANDATO - COMISIONES - IVA - SOCIEDAD, IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA, TASA 15% - SOCIOS EXTRANJEROS, IMPUESTO ADICIONAL A LA RENTA, TASA 35% - RETENCIONES. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS POR UN CONTRIBUYENTE SE LE INFORME ACERCA DE LA INCIDENCIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA ACTIVIDAD QUE DESCRIBE COMO DE PROMOCION DEL TRANSPORTE DE PASAJEROS EN EL EXTRANJERO, QUE REALIZARIA UNA SOCIEDAD QUE SE CONSTITUIRIA EN CHILE, PREMUNIENDO AQUI AL INTERESADO EN UTILIZAR EL SERVICIO, DE LA DOCUMENTACION NECESARIA PARA ESE EFECTO. MANIFIESTA QUE EL OBJETO DE LA SOCIEDAD SERIA PROMOVER EL TRASLADO DE PASAJEROS, POR VIA TERRESTRE, DESDE AEROPUERTOS DEL EXTRANJERO HASTA SUS LUGARES DE DESTINO EN LA CIUDAD DONDE CORRESPONDA EMITIENDO, PARA LOS EFECTOS DEL CASO, UN VOUCHER QUE ENTREGARIA - EN EL AEROPUERTO DE SANTIAGO DE CHILE - A CADA PASAJERO QUE DESEE EMPLEAR ESE MEDIO DE TRANSPORTE, DOCUMENTO QUE SERVIRIA DE COMPROBANTE PARA QUE EL TRANSPORTISTA INSTALADO EN EL EXTRANJERO REALICE EL SERVICIO CONTRATADO AFIRMA QUE COMO REMUNERACION DE ESTE MANDATO, LA SOCIEDAD PERCIBIRIA DE LOS TRANSPORTISTAS INSTALADOS EN EL EXTRANJERO, UNA COMISION O DESCUENTO DE LAS SUMAS RECAUDADAS POR CUENTA DE ELLOS. 2.- EL MANDATO MERCANTIL SE ENCUENTRA DEFINIDO EN EL ARTICULO 233 DEL CODIGO DE COMERCIO, COMO UN CONTRATO POR EL CUAL UNA PERSONA ENCARGA LA EJECUCION DE UNO O MAS NEGOCIOS LICITOS DE COMERCIO A OTRA QUE SE OBLIGA A ADMINISTRARLOS GRATUITAMENTE O MEDIANTE UNA RETRIBUCION Y A DAR CUENTA DE SU DESEMPEÑO. POR OTRA PARTE, SIENDO EL MANDATO - COMO EL TRANSPORTE - COMERCIAL, E INCLUIDO COMO TAL ENTRE LAS ACTIVIDADES DEL NO. 3.- DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, SE ENCUENTRA GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EN CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 2, NO. 2, DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974. 3.- AL TENOR DE ESTAS DISPOSICIONES, SI A LA SOCIEDAD QUE SE PROYECTA CONSTITUIR SE LE ENCOMIENDA, POR TRANSPORTISTAS INSTALADOS EN EL EXTRANJERO, QUE PROMUEVA LA PRESTACION DEL TRANSPORTE QUE ELLOS REALIZARAN AHI EN EL EXTRANJERO, LA SOCIEDAD ESTARIA ACTUANDO COMO MANDATARIA DE ESOS TRANSPORTISTAS, PRESTANDOLES EN CHILE UN SERVICIO GRAVADO CON IVA, SUJETA A LAS NORMAS REGLAMENTARIAS DEL ARTICULO 73 DEL DECRETO SUPREMO DE HACIENDA NO. 55, DE 1977, EN CUANTO LE OBLIGAN A EMITIR CUANDO MENOS UNA LIQUIDACION - FACTURA EN CADA PERIODO TRIBUTARIO, A CADA UNO DE SUS MANDANTES EN EL EXTRANJERO, POR EL TOTAL DE LOS SERVICIOS DE TRANSPORTE CONVENIDOS POR SU CUENTA. EL "VOUCHER" QUE SE ENTREGUE PARA COMPROBAR EN EL EXTRANJERO EL PAGO DEL PASAJE, ES UN DOCUMENTO QUE NO PRODUCE EFECTO ALGUNO TRIBUTARIO Y, POR CONSIGUIENTE, EL SERVICIO NO ES RESPONSABLE DE SU TIMBRAJE. 4.- EN RELACION CON LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, CABE SEÑALAR QUE LA SOCIEDAD QUE SE CONSTITUYA EN CHILE, INTEGRADA POR SOCIOS PERSONAS NATURALES, SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN EL PAIS, POR LOS INGRESOS QUE OBTENGA POR CONCEPTO DE COMISION POR LAS SUMAS RECAUDADAS POR CUENTA DE LOS TRANSPORTISTAS EXTRANJEROS, QUEDA SUJETA AL REGIMEN GENERAL DE TRIBUTACION QUE ESTABLECE DICHO TEXTO LEGAL, IMPOSICION QUE EN TERMINOS GENERALES CORRESPONDE A LO SIGUIENTE: A) LA SOCIEDAD SE AFECTARA CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CON TASA ACTUALMENTE DE 15%, APLICADA SOBRE LA BASE IMPONIBLE DE DICHO TRIBUTO EQUIVALENTE AL TOTAL DE LOS INGRESOS PERCIBIDOS O DEVENGADOS POR CONCEPTO DE COMISIONES MENOS LOS COSTOS Y GASTOS NECESARIOS PARA LA GENERACION DE LOS REFERIDOS INGRESOS; TODO ELLO CONFORME A LAS NORMAS DE LOS ARTICULOS 29 AL 33 DE LA LEY DEL RAMO, TRIBUTO QUE DEBE DECLARARSE Y PAGARSE EN EL MES DE ABRIL DE CADA AÑO; B) LOS SOCIOS EXTRANJEROS DE DICHA SOCIEDAD, SE AFECTARAN CON EL IMPUESTO ADICIONAL DEL ARTICULO 60, INCISO PRIMERO DE LA LEY DE LA RENTA, CON TASA DE 35%, SOBRE LAS RENTAS REMESADAS AL EXTERIOR DURANTE EL EJERCICIO COMERCIAL RESPECTIVO, TRIBUTO QUE CONFORME AL NO. 4 DEL ARTICULO 65 DE LA LEY DE LA RENTA, TAMBIEN DEBE DECLARARSE Y PAGARSE EN EL MES DE ABRIL DE CADA AÑO. C) LA SOCIEDAD POR CADA REMESA QUE EFECTUE AL EXTERIOR A SUS SOCIOS, DEBERA RETENER EL IMPUESTO ADICIONAL INDICADO EN LA LETRA PRECEDENTE, CON TASA DE 35% SI TALES REMESAS SON EFECTUADAS CON CARGO A UTILIDADES TRIBUTABLES DEFINITIVAS REGISTRADAS EN EL FUT, O CON UNA TASA PROVISIONAL DE 20% SI LAS REFERIDAS REMESAS SE REALIZAN CON CARGO A LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL MISMO EJERCICIO EN MARCHA; TODO ELLO CONFORME A LO ESTABLECIDO POR EL NO. 4 DEL ARTICULO 74 DE LA LEY DEL RAMO. LAS RETENCIONES ANTES INDICADAS LOS SOCIOS BENEFICIARIOS DE LAS RENTAS AL MOMENTO DE DECLARAR EL IMPUESTO ADICIONAL QUE LES AFECTA, LAS PUEDEN DAR DE ABONO A DICHO TRIBUTO, DEBIDAMENTE REAJUSTADAS, DE ACUERDO A LO PRECEPTUADO POR EL ARTICULO 75 DE LA CITADA LEY LAS RETENCIONES DE IMPUESTO ADICIONAL LA SOCIEDAD DEBE PRACTICARLAS EN EL MOMENTO DEL PAGO DE LA RENTA, SU RETIRO, REMESA, ABONO EN CUENTA O PUESTA A DISPOSICION DEL INTERESADO, CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS QUE SE DE PRIMERO, Y DEBEN DECLARARSE Y PAGARSE DENTRO DE LOS DOCE PRIMEROS DIAS DEL MES SIGUIENTE AL DE SU RETENCION, CONFORME A LO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 79 DE LA LEY DE LA RENTA. D) SI LA CITADA SOCIEDAD DESARROLLA ALGUNA ACTIVIDAD DE TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS EN EL PAIS, MEDIANTE VEHICULOS MOTORIZADOS, CABE EXPRESAR QUE POR TAL ACTIVIDAD QUEDA SUJETA AL REGIMEN DE TRIBUTACION PRESUNTA ESTABLECIDO EN EL NO. 2 DEL ARTICULO 34 BIS DE LA LEY DE LA RENTA, SISTEMA QUE PARA LA APLICACION DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA PRESUME UNA BASE IMPONIBLE EQUIVALENTE AL 10% DEL VALOR CORRIENTE EN PLAZA DE CADA VEHICULO, DETERMINADO POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS AL 01 DE ENERO DE CADA AÑO EN QUE DEBA DECLARARSE EL IMPUESTO. E) FINALMENTE, SE SEÑALA QUE SI DEL CONTRATO CELEBRADO ENTRE LAS PARTES, SE DESPRENDE QUE LA SOCIEDAD CONSTITUIDA EN CHILE ADEMAS DE COMISIONISTA ESTA ACTUANDO COMO UNA AGENCIA DE UNA EMPRESA EXTRANJERA, POR LAS SUMAS RECAUDADAS POR CUENTA DE LOS TRANSPORTISTAS EXTRANJEROS, UNA VEZ DESCONTADAS LAS COMISIONES QUE LE CORRESPONDAN, DEBERA TRIBUTAR CON LAS NORMAS QUE AFECTAN A DICHO TIPO DE CONTRIBUYENTE, CONTENIDAS EN EL NO. 1 DEL ARTICULO 58 DE LA LEY DE LA RENTA, DECLARANDO LA RENTA EFECTIVA, DE CONFORMIDAD A LO PREVISTO EN EL ARTICULO 38 DE LA LEY REFERIDA.
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