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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 8, LETRA B) Y 18.-
BIEN RAIZ AGRICOLA - UNA SOCIEDAD COMO PROPIETARIA - INGRESO PERCIBIDO POR ARRENDAMIENTO DEL REFERIDO PREDIO - UNICA RENTA DE ESA SOCIEDAD - ENAJENACION DEL PREDIO AGRICOLA - MAYOR VALOR OBTENIDO - HABITUALIDAD. 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION DE UN CONTRIBUYENTE, EN LA QUE EXPONE QUE UNA SOCIEDAD - NO INDICA DE QUE CLASE -, ES PROPIETARIA DE UN BIEN RAIZ AGRICOLA, EL CUAL ES ENTREGADO EN ARRENDAMIENTO, SIENDO ESTE SU UNICO INGRESO, QUE DEBE TRIBUTAR EN LA PRIMERA CATEGORIA SOBRE LA RENTA EFECTIVA, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 20 NO. 1 LETRA C) DE LA LEY DE LA RENTA. AHORA BIEN, EN TAL CIRCUNSTANCIA ENTIENDE QUE LA SOCIEDAD DESCRITA NO ESTA OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, Y POR LO TANTO, NO ES DE AQUELLAS EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA, POR CUANTO EL UNICO INGRESO QUE PERCIBE ES LA RENTA DE ARRENDAMIENTO DEL INMUEBLE AGRICOLA, ACREDITANDOLA SEGUN EL RESPECTIVO CONTRATO. ES DECIR, A UNA SOCIEDAD CUYO UNICO INGRESO ES LA RENTA DE ARRENDAMIENTO PROVENIENTE DE UN INMUEBLE AGRICOLA, QUE NO DEBE LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, LE ES APLICABLE LA DISPOSICION DEL ARTICULO 17 NO. 8 LETRA B) DE LA LEY DE LA RENTA, EN EL SENTIDO QUE EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DEL BIEN, ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA; CRITERIO QUE SOLICITA LE SEA CONFIRMADO 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN LA LETRA B) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY, NO CONSTITUYE RENTA EL MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, EXCEPTO RESPECTO DE AQUELLOS QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA. POR SU PARTE, EL ARTICULO 18 DE LA CITADA LEY, DISPONE EN SU INCISO TERCERO, QUE SE PRESUMIRA DE DERECHO QUE EXISTE HABITUALIDAD, EN LOS CASOS DE SUBDIVISION DE TERRENOS URBANOS Y EN LA VENTA DE EDIFICIOS POR PISOS O DEPARTAMENTOS, SIEMPRE QUE LA ENAJENACION SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES A LA ADQUISICION O CONSTRUCCION, EN SU CASO. AGREGA LA REFERIDA NORMA, QUE EN TODOS LOS DEMAS CASOS SE PRESUMIRA LA HABITUALIDAD CUANDO ENTRE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN RAIZ Y SU ENAJENACION TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AÑO. POR OTRO LADO, LA LETRA C) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DEL RAMO, PRECEPTUA QUE EN EL CASO DE PERSONAS QUE DEN EN ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO U OTRA FORMA DE CESION O USO TEMPORAL DE BIENES RAICES AGRICOLAS, SE GRAVARA LA RENTA EFECTIVA DE DICHOS BIENES, ACREDITADA MEDIANTE EL RESPECTIVO CONTRATO. 3.- AHORA BIEN, DE LO DISPUESTO POR LAS NORMAS LEGALES ANTES MENCIONADAS SE DERIVAN LAS SIGUIENTES CONCLUSIONES TRIBUTARIAS: A) QUE EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION NO HABITUAL DE BIENES RAICES, SEAN AGRICOLAS O URBANOS, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS NO CONSTITUYE RENTA, A MENOS QUE DICHO MAYOR VALOR PROVENGA DE LA CESION DE BIENES RAICES QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO EMPRESAS QUE DECLAREN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA, ENTENDIENDOSE POR ESTA ULTIMA EXCEPCION, CUANDO SE TRATE DE EMPRESAS QUE LLEVAN UNA CONTABILIDAD Y EL BIEN QUE SE ENAJENA ESTA FORMANDO PARTE DE ALGUN ACTIVO CONTABLE DEL CITADO CONTRIBUYENTE, Y B) QUE EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION HABITUAL DE BIENES RAICES, ENTENDIDO ESTE CONCEPTO EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 18 DE LA LEY, O QUE SE TRATE DE LA CESION DE BIENES RAICES QUE FORMEN PARTE DE ALGUN ACTIVO CONTABLE DEL CONTRIBUYENTE, EL CITADO MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DE SALDO DE PRECIO, CONSTITUYE RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, CUALQUIERA QUE SEA LA FORMA EN QUE EL CONTRIBUYENTE DECLARE SU RENTA EN LA PRIMERA CATEGORIA CUANDO SE TRATE DE LA ENAJENACION HABITUAL DE TALES BIENES. 4.- EN CONSECUENCIA, Y BASADO EN LO ANTERIORMENTE EXPUESTO, SE CONCLUYE QUE EN EL CASO EN CONSULTA, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DEL BIEN RAIZ AGRICOLA NO CONSTITUIRIA RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, EN LA MEDIDA QUE LA SOCIEDAD ENAJENANTE NO SE AFECTARE CON LAS PRESUNCIONES DE HABITUALIDAD QUE ESTABLECE EL ARTICULO 18 DE LA LEY DEL RAMO, Y ADEMAS, LA CITADA ENAJENACION SE TRATARE DE LA CESION DE UN BIEN RAIZ QUE NO FORME PARTE DE ALGUN ACTIVO CONTABLE DE LA EMPRESA CEDENTE, COMO OCURRE EN EL CASO PLANTEADO EN QUE LA REFERIDA SOCIEDAD NO LLEVA CONTABILIDAD PARA ACREDITAR SUS RENTAS, SINO QUE LO HACE MEDIANTE EL RESPECTIVO CONTRATO DE ARRENDAMIENTO. . JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.629, DE 20.09.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |