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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 18, INCISO TERCERO
SITIO URBANO NO EDIFICADO - ADQUISICION - CONSTRUCCION DE UN INMUEBLE - ENAJENACION DEL BIEN RAIZ - HABITUALIDAD - PRESUNCION DE DERECHO - NORMA CONTENIDA EN EL ART. 18, INCISO TERCERO, DE LA LEY DE LA RENTA - TERMINO "CONSTRUCCION" A QUE SE REFIERE PARTE FINAL DE LA CITADA NORMA - SENTIDO Y ALCANCE. 1.- SE HAN FORMULADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, DOS CONSULTAS RESPECTO DE LA NORMA CONTENIDA EN EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 18 DE LA LEY DE LA RENTA, QUE DISPONE QUE SE PRESUMIRA LA HABITUALIDAD CUANDO ENTRE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN RAIZ Y SU ENAJENACION TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AÑO. LAS INTERROGANTES PLANTEADAS SE REFIEREN A LO SIGUIENTE: A) QUE OCURRE CUANDO SE HA ADQUIRIDO UN SITIO URBANO NO EDIFICADO, EL CUAL SE MANTIENE COMO TAL DURANTE VARIOS AÑOS, Y POSTERIORMENTE SE CONSTRUYE. SI EL INMUEBLE CONSTRUIDO SE VENDE (COMO UN TODO JUNTO AL SITIO), ANTES DE TRANSCURRIDO EL AÑO DESDE EL TERMINO DE LAS OBRAS: ¿A QUE SE LE APLICA LA NORMA DE LA HABITUALIDAD: SOLO A LO EDIFICADO, O TAMBIEN AL TERRENO QUE YA TENIA VARIOS AÑOS?; Y B) DESDE CUANDO SE CUENTA EL PLAZO DE UN AÑO EN LO QUE SE REFIERE A LA CONSTRUCCION. ¿DESDE QUE SE HA HABITADO, O DESDE QUE SE HA PRODUCIDO LA RECEPCION FINAL MUNICIPAL?. LO ANTERIOR ES MUY RELEVANTE, PUESTO QUE ES MUY COMUN QUE LA RECEPCION FINAL MUNICIPAL SE PRODUZCA MUCHOS MESES DESPUES DEL TERMINO REAL DE LAS OBRAS. Y SI LA RESPUESTA FUERA LA PRIMERA, ESTO ES, QUE EL PLAZO SE CUENTA DESDE EL TERMINO EFECTIVO DE LA CONSTRUCCION, ¿CON QUE MEDIOS DE PRUEBA ES NECESARIO ACREDITAR TAL CIRCUNSTANCIA? 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO QUE EL ARTICULO 18 DE LA LEY DE LA RENTA, EN SU INCISO TERCERO, PRESUME DE DERECHO QUE EXISTE HABITUALIDAD EN LOS CASOS DE SUBDIVISION DE TERRENOS URBANOS Y EN LA VENTA DE EDIFICIOS POR PISOS O DEPARTAMENTOS, SIEMPRE QUE LA ENAJENACION SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES A LA ADQUISICION O CONSTRUCCION, EN SU CASO. AGREGA LA CITADA NORMA, A PUNTO SEGUIDO, QUE EN TODOS LOS DEMAS CASOS SE PRESUMIRA LA HABITUALIDAD CUANDO ENTRE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN RAIZ Y SU ENAJENACION TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AÑO. 3.- AHORA BIEN, RESPECTO DE CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS SE SEÑALA LO SIGUIENTE: A) EN RELACION A LA PRIMERA SITUACION PLANTEADA, SE EXPRESA QUE CUANDO SE HA ADQUIRIDO UN TERRENO Y LUEGO SE CONSTRUYE EN EL, ENAJENANDOSE POSTERIORMENTE EL BIEN RAIZ CONSTRUIDO, EL PLAZO DE UN AÑO A QUE SE REFIERE LA PARTE FINAL DEL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 18 DE LA LEY DE LA RENTA, SE EMPIEZA A CONTAR DESDE LA CONSTRUCCION DEL BIEN QUE SE ENAJENA, CONSIDERADO ESTE COMO UN TODO, YA QUE LO QUE SE ESTA TRANSFIRIENDO ES EL BIEN RAIZ CONSTRUIDO DENTRO DEL CUAL EL TERRENO ES UN ELEMENTO DE SU COSTO QUE NO PUEDE SER CONSIDERADO EN FORMA INDEPENDIENTE. POR LO DEMAS DEBE TENERSE PRESENTE, QUE LA NORMA SEÑALA QUE EL CITADO PLAZO SE CUENTA DESDE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN RAIZ, ENTENDIDO ESTA ULTIMA EXPRESION COMO LA EDIFICACION DE UN INMUEBLE DENTRO DE LA CUAL EL TERRENO ES UNA PARTE INTEGRANTE DEL BIEN CONSTRUIDO, DE MANERA QUE NO CORRESPONDE INTERPRETAR LA NORMA HACIENDO LA DISTINCION A QUE ALUDE EN SU ESCRITO. B) RESPECTO DE LA SEGUNDA CONSULTA, ESTO ES, QUE SE ENTIENDE POR EL TERMINO "CONSTRUCCION" PARA LOS EFECTOS DE CONTAR EL CITADO PLAZO DE UN AÑO, SE SEÑALA QUE DE ACUERDO A PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS CON ANTERIORIDAD SOBRE LA MISMA MATERIA, TAL EXPRESION DEBE ENTENDERSE COMO LA OBRA COMPLETAMENTE TERMINADA Y QUE CUENTE CON LA DEBIDA RECEPCION MUNICIPAL CERTIFICADA POR LA DIRECCION DE OBRAS MUNICIPALES, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 144 DEL DFL NO. 458, DE 1976, DEL MINISTERIO DE LA VIVIENDA Y URBANISMO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.631, DE 20.09.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |