Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 15, INCISO SEGUNDO, Y 23.- VENDEDORES O PRESTADORES DE SERVICIOS - OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADOS CON IVA - PAGO DEL PRECIO - PRORROGA - INTERESES COBRADOS - INAPLICABILIDAD IVA - COMISIONES AFECTAS A OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS O NO GRAVADAS - FACTURAS - UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO ACERCA DE LA APLICACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR EL COBRO DE INTERESES APLICADOS POR PRORROGA DE CHEQUES PRODUCTO DE VENTAS EXENTAS DE IVA Y SOBRE LA PROCEDENCIA DEL USO DEL CREDITO FISCAL EN LAS COMISIONES COBRADAS EN VENTAS DE BIENES EXENTOS DEL IVA. 2.- EL ARTICULO 15, DEL DL NO. 825, DE 1974, ESTABLECE EN SU INCISO PRIMERO QUE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ESTARA CONSTITUIDO POR EL VALOR DE LAS OPERACIONES RESPECTIVAS DEBIENDO ADICIONARSE A DICHO VALOR SI NO ESTUVIERAN COMPRENDIDAS EN EL, ENTRE OTROS, LOS SIGUIENTES RUBROS: NO. 1. "EL MONTO DE LOS REAJUSTES, INTERESES Y GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE LA OPERACION A PLAZO, INCLUYENDO LOS INTERESES MORATORIOS, QUE SE HUBIEREN HECHO EXIGIBLE O PERCIBIDO ANTICIPADAMENTE EN EL PERIODO TRIBUTARIO." EL MISMO ARTICULO EN SU INCISO SEGUNDO EXPRESA QUE LOS RUBROS MENCIONADOS EN SU INCISO PRIMERO "SE PRESUMIRA, QUE ESTAN AFECTOS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SALVO QUE SE DEMUESTRE FEHACIENTEMENTE, A JUICIO EXCLUSIVO DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, QUE DICHOS RUBROS CORRESPONDEN O ACCEDEN A OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS CON ESTE TRIBUTO". EL ARTICULO 23 DEL DL NO. 825, DE 1974, ESTABLECE LAS SIGUIENTES NORMAS RESPECTO DE LA UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL: A) EL CONTRIBUYENTE TIENE DERECHO A UTILIZAR COMO CREDITO FISCAL EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RECARGADO EN LAS FACTURAS CORRESPONDIENTES A SUS ADQUISICIONES DE BIENES O EN LA UTILIZACION DE SERVICIOS O, EN EL CASO DE LAS IMPORTACIONES EL PAGADO EN LA IMPORTACION, SIEMPRE QUE SE AFECTEN O DESTINEN A OPERACIONES GRAVADAS CON EL MISMO IMPUESTO. B) NO PROCEDE EL DERECHO A UTILIZAR COMO CREDITO FISCAL EL IMPUESTO PAGADO EN LA IMPORTACION O RECARGADO EN LAS FACTURAS DE ADQUISICION DE BIENES O EN LA UTILIZACION DE SERVICIOS QUE SE AFECTEN A OPERACIONES EXENTAS O A HECHOS NO GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO O QUE NO GUARDEN RELACION DIRECTA CON LA ACTIVIDAD DEL VENDEDOR. C) EN EL CASO DE IMPORTACION O ADQUISICION DE BIENES O UTILIZACION DE SERVICIOS QUE SE AFECTEN O DESTINEN A OPERACIONES GRAVADAS Y A EXENTAS O NO GRAVADAS, EL CREDITO FISCAL SE DETERMINARA PROPORCIONALMENTE. 3.- DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 15, DEL DL NO. 825, DE 1974, LAS SUMAS QUE UN VENDEDOR O PRESTADOR DE SERVICIOS CARGUE A SU CONTRAPARTE POR CONCEPTO DE INTERESES APLICADOS POR PRORROGA DEL PAGO DEL PRECIO DE VENTAS EXENTAS DE IVA, SE PRESUME QUE ESTARAN GRAVADAS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SALVO QUE, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN LA MISMA DISPOSICION SEÑALADA, EL CONTRIBUYENTE ACREDITE FEHACIENTEMENTE QUE LOS INTERESES ACCEDEN A OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS. 4.- ASIMISMO, CABE EXPRESAR A UD. QUE, SEGUN LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 23 MENCIONADO, EL IMPUESTO QUE SE RECARGUE EN LAS FACTURAS DE COMISIONES COBRADAS EN VENTAS DE BIENES EXENTOS DE IVA, NO DA DERECHO AL BENEFICIARIO DE DICHA PRESTACION A SU UTILIZACION COMO CREDITO FISCAL SI LAS COMISIONES SE AFECTAN IGUALMENTE A VENTAS EXENTAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR EL CONTRARIO, SI LAS COMISIONES SEÑALADAS SE AFECTAN A OPERACIONES GRAVADAS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DAN DERECHO A LA UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL. FINALMENTE, SI LAS COMISIONES SE AFECTAN TANTO A OPERACIONES GRAVADAS CON EL IMPUESTO COMO A EXENTAS O NO GRAVADAS, EL CREDITO FISCAL DEBERA DETERMINARSE EN FORMA PROPORCIONAL. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.291, DE 19.08.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS INDIRECTOS