Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 8, LETRA M).- COMERCIANTES CUYO GIRO ES EL ARRENDAMIENTO DE AUTOMOVILES - VEHICULOS MOTORIZADOS - VENTAS DE VEHICULOS ANTES O DESPUES DE DOCE MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICION - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SOBRE LA PROCEDENCIA DE AFECTAR CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO O BIEN CON EL IMPUESTO ESPECIAL DEL ARTICULO 41, DEL DL NO. 825, A LAS VENTAS DE VEHICULOS EFECTUADAS POR COMERCIANTES CUYO GIRO SEA EL ARRENDAMIENTO DE AUTOMOVILES QUE HAYAN DADO DERECHO AL CREDITO FISCAL, CUANDO ESTAS SE REALICEN DESPUES DE DOCE MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICION. SEÑALA QUE DE ACUERDO A LA MODIFICACION DEL ARTICULO 8, ANALIZADA EN CIRCULAR 41, DE 1995, LOS COMERCIANTES CUYO GIRO SEA EL ARRENDAMIENTO DE AUTOMOVILES Y OTROS VEHICULOS ADQUIRIDOS CON TAL OBJETO Y QUE HAYAN DADO DERECHO AL CREDITO FISCAL, PARA CUYOS EFECTOS DEBEN CONSIDERARLOS EN SU ACTIVO FIJO, AL VENDERLOS ANTES DE CUMPLIDOS DOCE MESES DE SU ADQUISICION, DEBEN APLICAR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CONFORME A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 8, LETRA M), DEL DL 825 Y NO EL TRIBUTO ESPECIAL DEL ARTICULO 41 DEL MISMO CUERPO LEGAL. AGREGA QUE DE LO ANTERIOR SE DESPRENDE QUE, SI LA VENTA OCURRE DESPUES DE CUMPLIDOS DOCE MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICION, QUEDARIA AFECTA AL TRIBUTO ESPECIAL DEL ARTICULO 41. DE SER ASI, EN EL PERIODO QUE SE EFECTUE LA VENTA HABRIA QUE CONSIDERAR ESTA COMO NO GRAVADA PARA LOS EFECTOS DE CALCULAR LA PROPORCIONALIDAD DEL CREDITO FISCAL. EXPONE TAMBIEN QUE, POR OTRA PARTE, EXISTEN PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES EMITIDOS POR ESTA DIRECCION NACIONAL, RELACIONADOS CON EL ARTICULO 27 BIS DE ESTOS CONTRIBUYENTES (ORD. 2.821 DE 09.08.94) EN QUE SE SEÑALA QUE LAS EMPRESAS DE ARRENDAMIENTO DE AUTOMOVILES, POR EL HECHO DE RENOVAR PERIODICAMENTE SUS VEHICULOS, TIENEN EL CARACTER DE VENDEDORES DE AUTOMOVILES, AL EXISTIR HABITUALIDAD EN SU COMERCIALIZACION, POR LO QUE ELLOS NO PUEDEN FORMAR PARTE DEL ACTIVO FIJO SINO QUE DEL ACTIVO REALIZABLE. DE ACUERDO CON ESTO, CONFORME AL ARTICULO 64 DEL DS NO. 55, DE 1977, NO HABIENDO SALIDO LOS VEHICULOS DEL AMBITO DE LOS VENDEDORES HABITUALES DEL RAMO NO TENDRIAN EL CARACTER DE "USADOS", EN CONSECUENCIA AL VENDERLOS ANTES O DESPUES DE DOCE MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICION QUEDARIAN AFECTOS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 2.- EL ARTICULO 4 DE LA LEY 19.398, INCORPORO LA LETRA M) AL ARTICULO 8, DEL DL NO. 825, ESTABLECIENDO COMO NUEVO HECHO GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: "LA VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES QUE REALICEN LAS EMPRESAS ANTES DE DOCE MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICION Y NO FORMEN PARTE DEL ACTIVO REALIZABLE EFECTUADA POR CONTRIBUYENTES QUE, POR ESTAR SUJETOS A LAS NORMAS DE ESTE TITULO, HAN TENIDO DERECHO A CREDITO FISCAL POR LA ADQUISICION, FABRICACION O CONSTRUCCION DE DICHOS BIENES." POR OTRA PARTE, EL ARTICULO 12, LETRA A), NO. 1, DEL DL NO. 825 -MODIFICADO POR EL MISMO ARTICULO 4 DE LA LEY 19.398, PARA COORDINAR ESTA NORMA CON LO DISPUESTO EN LA MUEVA NORMA LEGAL SEÑALADA ANTERIORMENTE- DISPONE QUE SE ENCONTRARAN EXENTAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, LAS VENTAS DE VEHICULOS MOTORIZADOS USADOS AFECTOS AL IMPUESTO ESPECIAL ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 41, EXCEPTO EN EL CASO PREVISTO EN LA LETRA M) DEL ARTICULO 8 Y EN EL INCISO CUARTO DEL ARTICULO 41. LAS INSTRUCCIONES SOBRE LA APLICACION DE ESTAS NORMAS, FUERON IMPARTIDAS POR CIRCULAR 41, DE 1995. 3.- AL RESPECTO CABE TENER PRESENTE QUE, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 12, LETRA A) NO. 1, DEL DL NO. 825, LAS VENTAS DE VEHICULOS ADQUIRIDOS PARA EL ACTIVO FIJO REALIZADAS POR COMERCIANTES CUYO GIRO ES EL DE ARRENDAMIENTO DE AUTOMOVILES Y QUE HAYAN DADO DERECHO A LA UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN SU ADQUISICION, SE ENCUENTRAN EXENTAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CUANDO ESTAS SE REALIZAN DESPUES DE DOCE MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICION. A SU VEZ, ESTAS VENTAS DE VEHICULOS MOTORIZADOS USADOS SE ENCUENTRAN GRAVADAS CON EL IMPUESTO ESPECIAL DEL 0,5%, SEGUN LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 41, DEL MISMO TEXTO LEGAL. EN LO QUE SE REFIERE AL EMPLEO DE LA PROPORCIONALIDAD PARA DETERMINAR AQUELLA PARTE DEL CREDITO FISCAL NO RECUPERABLE, ESTA SOLO DEBE EFECTUARSE RESPECTO DE LAS VENTAS DE VEHICULOS NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, ESTO ES, AQUELLAS EFECTUADAS CON POSTERIORIDAD AL PLAZO DE DOCE MESES INDICADO EN EL ARTICULO 8, LETRA M), APLICANDOSE EL PORCENTAJE QUE SE DETERMINE SOLAMENTE SOBRE LOS CREDITOS DE UTILIZACION COMUN, TALES COMO LUZ, AGUA, TELEFONO, GASTOS EN GENERAL, DEL PERIODO EN QUE SE REALIZO LA OPERACION. FINALMENTE, ES PRECISO ACLARAR QUE EL PRONUNCIAMIENTO CONTENIDO EN EL OFICIO ORD. NO. 2.821, DE 09.08.94, FUE EMITIDO POR ESTA DIRECCION NACIONAL, DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES A ESA FECHA, MODIFICADAS CON LA INCORPORACION DE LA LETRA M), AL ARTICULO 8, DEL DL NO. 825. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.294, DE 26.11.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS INDIRECTOS