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EMPRESA CONTRIBUYENTE DEL IVA - MUTUO DE DINERO OTORGADO A OTRA EMPRESA RELACIONADA - INTERESES CORRIENTES - PAGO POR EMPRESA MUTUARIA - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - EXENCION - FACTURACION INTERESES POR EMPRESA MUTUANTE. 1.- SE HA SOLICITADO UN PRONUNCIAMIENTO DE ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ACERCA DE LA APLICACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SOBRE LOS INTERESES PROCEDENTES DE UN MUTUO DE DINERO OTORGADO POR UNA EMPRESA, CONTRIBUYENTE DEL IVA, A OTRA RELACIONADA, COMO ASIMISMO, ACERCA DE LA OBLIGACION DE FACTURAR DICHOS INTERESES. MANIFIESTA QUE UNA EMPRESA PROYECTA REALIZAR UNA OPERACION POR LA QUE SE OTORGARA UN PRESTAMO A OTRA EMPRESA RELACIONADA, A FIN DE DOTARLA DE MAYORES RECURSOS. SEÑALA QUE POR EL PRESTAMO Y DURANTE EL PERIODO DE SU VIGENCIA, LA EMPRESA MUTUARIA PAGARA INTERESES CORRIENTES. EXPRESA QUE, EN SU CONCEPTO, LOS INTERESES ALUDIDOS, AL NO RELACIONARSE NI CON UNA VENTA NI CON UN SERVICIO AFECTO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, NO ESTAN GRAVADOS Y POR LO MISMO NO EXISTE OBLIGACION DE FACTURARLOS. SIN EMBARGO, AGREGA QUE EL ARTICULO 12, LETRA E, NO. 10 DEL DL 825, AL DECLARAR EXENTO LOS INTERESES DE CUALQUIER NATURALEZA, LE HACE PENSAR QUE EXISTIRIA LA OBLIGACION DE FACTURAR, ELLO DEBIDO A LO SEÑALADO EN EL ARTICULO 52 DEL CUERPO LEGAL CITADO 2. EL ARTICULO 8, DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, GRAVA CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A LAS VENTAS Y SERVICIOS. PARA TALES EFECTOS, EN SU ARTICULO 2, NO. 2, SE DEFINE EL "SERVICIO" COMO LA ACCION O PRESTACION QUE UNA PERSONA REALIZA PARA OTRA Y POR LA CUAL PERCIBE UN INTERES, PRIMA, COMISION O CUALQUIERA OTRA FORMA DE REMUNERACION, SIEMPRE QUE PROVENGA DEL EJERCICIO DE LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS NO. 3 O 4, DEL ARTICULO 20, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. POR OTRO LADO, EL ARTICULO 15, NO. 1, DEL MISMO CUERPO LEGAL, ESTABLECE QUE PARA LOS EFECTOS DE ESTE IMPUESTO, LA BASE IMPONIBLE DE LAS VENTAS O SERVICIOS ESTARA CONSTITUIDA POR EL VALOR DE LAS OPERACIONES RESPECTIVAS, DEBIENDO ADICIONARSE A DICHO VALOR, SI NO ESTUVIEREN COMPRENDIDOS EN EL, ENTRE OTROS RUBROS, EL MONTO DE LOS REAJUSTES, INTERESES Y GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE LA OPERACION A PLAZO. A SU VEZ, EL ARTICULO 12, LETRA E, NO. 10, DEL DECRETO LEY EN REFERENCIA EXIME DEL TRIBUTO EN CUESTION A LOS INTERESES PROVENIENTES DE OPERACIONES E INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y DE CREDITOS DE CUALQUIER NATURALEZA, INCLUIDAS LAS COMISIONES QUE CORRESPONDAN A AVALES O FIANZAS OTORGADOS POR INSTITUCIONES FINANCIERAS, CON EXCEPCION DE LOS INTERESES SEÑALADOS EN EL NO. 1 DEL ARTICULO 15. POR ULTIMO, EL ARTICULO 52, DEL MISMO DECRETO LEY, DISPONE QUE LAS PERSONAS QUE CELEBREN CUALQUIER CONTRATO O CONVENCION DE LOS MENCIONADOS EN LOS TITULOS II Y III DE LA LEY DEBERAN EMITIR FACTURAS O BOLETAS, SEGUN EL CASO, POR LAS OPERACIONES QUE EFECTUEN, INCLUSO CUANDO SE TRATE DE CONVENCIONES QUE VERSEN SOBRE BIENES O SERVICIOS EXENTOS DE DICHOS IMPUESTOS. 3. DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 15, NO. 1, EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AFECTA A LOS INTERESES CUANDO ESTOS PASAN A INTEGRAR LA BASE IMPONIBLE DE UNA VENTA O PRESTACION DE SERVICIOS. SIN EMBARGO, CUANDO ELLOS ACCEDEN A UN MUTUO DE DINERO, EN PRINCIPIO, NO SE ENCUENTRAN AFECTOS AL REFERIDO IMPUESTO, POR TRATARSE EN LA ESPECIE DE UNA OPERACION QUE SATISFACE LOS PRESUPUESTOS DEL ARTICULO 20, NO. 2, DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA. NO OBSTANTE ELLO, NO DEBE OLVIDARSE QUE EL INCISO FINAL DE LA DISPOSICION ALUDIDA PREVE QUE CUANDO ESTE TIPO DE RENTAS SON PERCIBIDAS POR UN CONTRIBUYENTE QUE, A SU VEZ, DESARROLLE ACTIVIDADES CLASIFICADAS EN LOS NOS. 1, 3, 4 O 5, DEL ARTICULO 20 DE LA LEY CITADA, TALES RENTAS SE ENTIENDEN CLASIFICADAS EN DICHAS CEDULAS SEGUN LA ACTIVIDAD QUE SE REALICE, POR LO QUE SI SE TRATA DE CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES CLASIFICADAS EN LOS NOS. 3 O 4 DE LA DISPOSICION INDICADA, ELLAS SE AFECTAN CON EL IVA. 4. SIN PERJUICIO DE LO ANTERIOR, DEBE TENERSE PRESENTE QUE LA EXENCION TRIBUTARIA CONTEMPLADA EN EL ARTICULO 12, LETRA E, NO. 10, DEL DL NO. 825, BENEFICIA A LOS INTERESES PROVENIENTES DE OPERACIONES E INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y CREDITOS DE CUALQUIER NATURALEZA SEAN O NO PERCIBIDOS POR INSTITUCIONES FINANCIERAS. POR TAL MOTIVO, ELLA COMPRENDE TAMBIEN AQUELLAS CONVENCIONES DE CORTE CREDITICIO QUE CAEN FUERA DEL AMBITO BANCARIO O FINANCIERO, COMO SUCEDE, EN EL CASO CONSULTADO, EN DONDE UNA EMPRESA COMERCIAL, CON EL PROPOSITO DE DOTAR DE MAYORES RECURSOS A OTRA RELACIONADA, LE OTORGA EL MUTUO DE DINERO. 5. EN CONSECUENCIA, AL TENOR DE LA NORMA LEGAL CONTENIDA EN EL ARTICULO 12, LETRA E NO. 10, DEL DECRETO LEY NO. 825, LOS INTERESES PROCEDENTES DEL MUTUO DE DINERO OTORGADO POR UNA EMPRESA, QUE DESARROLLE UNA ACTIVIDAD CLASIFICADA EN LOS NOS. 3 O 4, DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, A OTRA RELACIONADA, ESTAN EXENTOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NO OBSTANTE, PROCEDE LA OBLIGACION DE FACTURARLOS POR LA EMPRESA MUTUANTE, SEGUN LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 52, DEL DECRETO LEY MENCIONADO JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 48, DE 08.01.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS INDIRECTOS |