Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ART. 8, LETRA M).   AUTOMOVILES Y OTROS VEHICULOS MOTORIZADOS - COMERCIANTES CUYO GIRO SEA SU ARRENDAMIENTO - VEHICULOS ADQUIRIDOS PARA EL ARRENDAMIENTO Y HAYAN TENIDO DERECHO AL CREDITO FISCAL - ACTIVO FIJO - VENTA DE VEHICULOS ANTES DE DOCE MESES DE SU ADQUISICION - COMPUTO PLAZO DE DOCE MESES DE ADQUISICION DE BIENES DEL ACTIVO FIJO, SEGUN SISTEMA DE LEASING. 1.- SE HA CONSULTADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SOBRE LA SITUACION TRIBUTARIA DE LOS AUTOMOVILES DE UNA EMPRESA QUE ARRIENDA TALES BIENES, EXPRESANDO QUE EN EL OFICIO NO. 2.821, DE 1994, SE HA CONSIDERADO QUE LOS VEHICULOS COMERCIALIZADOS HABITUALMENTE POR LOS CONTRIBUYENTES QUE SE DEDICAN A SU ARRENDAMIENTO FORMAN PARTE DE SU ACTIVO REALIZABLE Y NO DE SU ACTIVO FIJO, POR LO QUE ESTIMA QUE NO LE SON APLICABLES LAS DISPOSICIONES DEL ARTICULO 27 BIS NI LAS DEL ARTICULO 8, LETRA M) DEL DL NO. 825. REQUIERE ADEMAS, QUE EN EL CASO DE QUE HAYA UN CAMBIO DE CRITERIO EN CUANTO A CONSIDERAR QUE ESTAS ADQUISICIONES FORMAN PARTE DEL ACTIVO REALIZABLE DE ESTAS EMPRESAS, SE CONFIRME RESPECTO DE LA APLICABILIDAD DEL ARTICULO 33 BIS DEL DL NO. 824, PARA AQUELLOS VEHICULOS ADQUIRIDOS PARA USO EXCLUSIVO DE CARGA. FINALMENTE CONSULTA, DESDE CUANDO DEBEN ENTENDERSE ADQUIRIDOS LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, PARA LOS EFECTOS DEL COMPUTO DEL PLAZO DE DOCE MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICION, ESTABLECIDO EN LA LETRA M) DEL ARTICULO 8, DEL DECRETO LEY NO. 825, CUANDO ESTOS SE ADQUIEREN MEDIANTE EL SISTEMA DE LEASING. 2.- EL ARTICULO 8 DEL DECRETO LEY NO. 825, ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A LAS VENTAS Y SERVICIOS. POR SU PARTE, EN LA LETRA G) DEL ARTICULO 8 SE GRAVA CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, ENTRE OTROS, EL ARRENDAMIENTO DE BIENES CORPORALES MUEBLES. A SU VEZ, EN LA LETRA M) DEL MISMO ARTICULO SE GRAVA CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO LA VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES QUE REALICEN LAS EMPRESAS ANTES DE DOCE MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICION Y NO FORMEN PARTE DEL ACTIVO REALIZABLE EFECTUADA POR CONTRIBUYENTES QUE, POR ESTAR SUJETOS A LAS NORMAS DE ESTE TITULO (IVA), HAN TENIDO DERECHO A CREDITO FISCAL POR LA ADQUISICION, FABRICACION O CONSTRUCCION DE DICHOS BIENES. 3.- AL RESPECTO CABE EXPRESAR QUE, DE ACUERDO A LA NUEVA DISPOSICION CONTENIDA EN LA LETRA M) DEL ARTICULO 8, DEL DECRETO LEY NO. 825, LOS COMERCIANTES CUYO GIRO SEA EL ARRENDAMIENTO DE AUTOMOVILES Y OTROS VEHICULOS Y QUE HAYAN DADO DERECHO AL CREDITO FISCAL, AL VENDERLOS ANTES DE CUMPLIDOS DOCE MESES DE SU ADQUISICION, DEBEN APLICAR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR OTRA PARTE, POR CIRCULAR NO. 41, DE 27 DE OCTUBRE DE 1995, ESTE SERVICIO HA INSTRUIDO EN EL SENTIDO DE QUE CON LA MODIFICACION SEÑALADA LOS VEHICULOS ADQUIRIDOS PARA SU ARRENDAMIENTO Y HAYAN TENIDO DERECHO AL CREDITO FISCAL DEBEN CONSIDERARSE EN EL ACTIVO FIJO. POR CONSIGUIENTE, ESTOS CONTRIBUYENTES PUEDEN RECUPERAR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES DEL ARTICULO 27 BIS, SI CUMPLEN CON LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE DICHA DISPOSICION. 4.- EN CUANTO A LA CONSULTA RELATIVA A DESDE CUANDO DEBE CONTARSE EL PLAZO DE DOCE MESES DE ADQUISICION DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, CUANDO ESTOS SE COMPRAN MEDIANTE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA, PARA LOS EFECTOS DE LA APLICACION DE LA LETRA M) DEL ARTICULO 8 DEL DL NO. 825, CABE EXPRESAR QUE PARA EL COMPUTO DEL PLAZO DE DOCE MESES QUE CONTEMPLA LA NORMA SEÑALADA ESTE DEBE CALCULARSE A PARTIR DEL MOMENTO EN QUE SE EJERCE LA OPCION DE COMPRA, PUESTO QUE ANTES DE ESE MOMENTO EL ADQUIRENTE DE LOS BIENES MEDIANTE EL SISTEMA LEASING ES UN MERO ARRENDATARIO DE ESTOS. 5.- RESPECTO A LA PROCEDENCIA DEL CREDITO DEL ARTICULO 33 BIS DE LA LEY DE LA RENTA POR LOS BIENES EN CUESTION, CABE SEÑALAR QUE AL SER CALIFICADOS ESTOS DE BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO, CONFORME A LO SEÑALADO EN EL NO. 3 ANTERIOR, NO EXISTE INCONVENIENTE EN QUE SE PUEDA ACCEDER AL CITADO CREDITO, SIEMPRE Y CUANDO SE TRATE BIENES NUEVOS CONSISTENTES EN CAMIONES, CAMIONETAS DE CABINA SIMPLE Y OTROS DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE AL TRANSPORTE DE CARGA, Y SE CUMPLAN, ADEMAS, TODOS LOS REQUISITOS Y CONDICIONES QUE EXIGE DICHA NORMA LEGAL, Y COMENTADOS POR CIRCULAR DE ESTE SERVICIO NO. 41, DE 1990, PUBLICADA EN EL DO DE 27.08.90 Y BOLETIN DEL MES DE AGOSTO DEL MISMO AÑO. ES NECESARIO SEÑALAR QUE, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL INCISO PENULTIMO DE LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, NO TIENEN DERECHO A ESTE CREDITO LAS EMPRESAS QUE ENTREGUEN EN ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO, -COMO LOS QUE SE REFIERE LA CONSULTA- YA QUE EN ESTE CASO LA DISPOSICION LEGAL QUE LO CONTIENE, CONFORME A LO ESTATUIDO EN SU INCISO FINAL, LE OTORGA EL DERECHO A LA CITADA REBAJA TRIBUTARIA A LA EMPRESA ARRENDATARIA QUE TOMA EN ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA BIENES CORPORALES MUEBLES NUEVOS, YA QUE ES ELLA LA QUE REALMENTE HA EFECTUADO LA INVERSION. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 236, DEL 25.01.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS