Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 9, LETRA F)   MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS - OBRAS PUBLICAS DENOMINADAS "CAMINO SANTIAGO - COLINA - LOS ANDES" E "INTERCONEXION VIAL - SANTIAGO - VALPARAISO - VIÑA DEL MAR" - CONSTRUCCION, MANTENCION Y EXPLOTACION - CONTRATOS DE CONCESION - CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA - CONCESIONARIO - FACTURA POR EL VALOR DE LA CONSTRUCCION - FACTURAS POR MANTENCION Y OPERACION DE LA CONCESION - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- LA DIRECCION GENERAL DE OBRAS PUBLICAS HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SE DICTAMINE SOBRE LOS ASPECTOS TRIBUTARIOS APLICABLES A LOS CONTRATOS DE CONCESION DENOMINADOS "CAMINO SANTIAGO - COLINA - LOS ANDES" E "INTERCONEXION VIAL - SANTIAGO - VALPARAISO - VIÑA DEL MAR". EN LO QUE DICE RELACION CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SE PLANTEAN LAS SIGUIENTES CONSULTAS: A) RECUPERACION DEL IVA PARA LAS INVERSIONES Y GASTOS DE MANTENCION Y OPERACION DE LA CONCESION. EL SERVICIO DE CONSTRUCCION DEL CAMINO SE FACTURARA AL MOP AL MOMENTO QUE ESTE RECIBA CONFORME LA OBRA. EL VALOR DE ESTA FACTURA CORRESPONDERA AL COSTO DE LA OBRA MAS IVA. EL MOP PAGARA EL VALOR NETO DE ESTA FACTURA CON EL 80% DE LOS PEAJES COBRADOS POR EL CONCESIONARIO. EL IVA DE DICHA FACTURA LO PAGARA EL MOP AL CONCESIONARIO DENTRO DE LOS 30 DIAS SIGUIENTES A LA EMISION DE LA MISMA. EL SERVICIO DE MANTENCION Y OPERACION DE LA CONCESION SE FACTURARA MENSUALMENTE AL MOP A PARTIR DEL INICIO DE LA ETAPA DE EXPLOTACION. EL VALOR DE ESTA FACTURA CORRESPONDERA AL 20% DEL VALOR DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PEAJES COBRADOS POR EL CONCESIONARIO MAS IVA. CUANDO LA FACTURA DE CONSTRUCCION TERMINE DE SER PAGADA POR EL MOP CON EL PORCENTAJE DE LOS INGRESOS POR PEAJES ACORDADO (80%), ESTE PORCENTAJE CONTINUARA PAGANDO EL SERVICIO DE MANTENCION Y OPERACION. A PARTIR DE ESTE MOMENTO, LA FACTURA DE SERVICIOS POR MANTENCION Y OPERACION DEBERA EXTENDERSE POR EL 100% DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PEAJES COBRADOS POR EL CONCESIONARIO MAS IVA. EL MOP PAGARA EL VALOR NETO DE LA FACTURA POR LOS SERVICIOS DE MANTENCION Y OPERACION CON LA PORCION DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PEAJES COBRADOS POR EL CONCESIONARIO QUE NO SE DESTINARAN AL PAGO DE LA FACTURA DE CONSTRUCCION. B) TRATAMIENTO EN LOS SIGUIENTES CASOS: PEAJES. EL COBRO DE PEAJE QUE EFECTUE EL CONCESIONARIO A LOS USUARIOS QUE UTILICEN LA OBRA DE INFRAESTRUCTURA ES UN HECHO QUE NO ESTARIA GRAVADO CON IVA. PAGOS DEL CONCESIONARIO AL FISCO. SI EL CONCESIONARIO PAGARE AL FISCO UNA PARTICIPACION DE SUS PROPIOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PEAJE, ESE PAGO NO CONFIGURARA HECHO GRAVADO CON IVA Y POR CONSIGUIENTE NO SERA FACTURABLE. 2.- EN LOS CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION, COMO LO ES EL DE LA ESPECIE, GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LETRA E) DEL ARTICULO 8, DEL DL NO. 825 DE 1974, EL REFERIDO TRIBUTO SE DEVENGA AL MOMENTO DE EMITIRSE LA O LAS FACTURAS, ASI LO SEÑALA LA LETRA F) DEL ARTICULO 9 DEL CITADO DECRETO LEY POR SU PARTE, EL ARTICULO 55 DEL MISMO TEXTO LEGAL CITADO, SEÑALA QUE LA FACTURA DEBERA EMITIRSE EN EL MOMENTO EN QUE SE PERCIBA EL PAGO DEL PRECIO DEL CONTRATO O PARTE DE ESTE. NO OBSTANTE, CABE EXPRESAR QUE EL CONCESIONARIO DEBERA EMITIR LA FACTURA CORRESPONDIENTE POR EL MONTO TOTAL DEL COSTO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, RECARGANDO EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, AL MOMENTO EN QUE EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS RECIBA CONFORME LA OBRA CONSTRUIDA. POR OTRA PARTE, EN EL MOMENTO QUE EL CONCESIONARIO EMITA LAS FACTURAS POR EL SERVICIO DE MANTENCION Y OPERACION DE LA OBRA, UNA VEZ INICIADA LA EXPLOTACION, SE DEVENGARA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 9, DEL DECRETO LEY NO. 825, EL QUE DEBERA ENTERARSE DENTRO DEL PLAZO LEGAL. EL VALOR DE ESTA FACTURA CORRESPONDERA AL 100% DEL VALOR DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PEAJE COBRADOS POR EL CONCESIONARIO, DEBIENDO RECARGARSE EL IVA SOLO POR AQUELLA PARTE QUE SE IMPUTE AL PAGO DE LOS SERVICIOS DE MANTENCION Y OPERACION DE LA OBRA, ESTO ES, EL 20%. ACORDE CON LO ANTERIOR, CADA VEZ QUE DURANTE LA EXPLOTACION DE LA OBRA EL CONCESIONARIO EFECTUE UN COBRO AL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS, NO DEBERA APLICARSE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SOBRE AQUELLA PARTE, CORRESPONDIENTE AL PORCENTAJE DE 80% SEÑALADO EN LAS BASES Y EN EL DECRETO DE CONCESION RESPECTIVO, QUE DEBA IMPUTARSE AL PRECIO DE LA CONSTRUCCION YA FACTURADO AL MOMENTO DE LA ENTREGA DE LA OBRA. ESTE PROCEDIMIENTO DEBE CONTINUAR HASTA QUE LOS COBROS QUE DEBAN IMPUTARSE AL PRECIO DE CONSTRUCCION HAYAN CUBIERTO TOTALMENTE DICHO PRECIO. CUANDO LA CONSTRUCCION TERMINE DE SER PAGADA POR EL MOP CON EL PORCENTAJE DE 80% DE LOS INGRESOS POR PEAJES ACORDADO, ESTE PORCENTAJE CONTINUARA PAGANDO EL SERVICIO DE MANTENCION Y OPERACION, POR LO QUE DESDE ESE MOMENTO LA FACTURA DE SERVICIOS POR MANTENCION Y OPERACION DEBERA EXTENDERSE POR EL 100% DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PEAJES COBRADOS POR EL CONCESIONARIO MAS IVA. ASIMISMO, CABE TENER PRESENTE QUE LA EMPRESA CONSTRUCTORA, SUJETO DE DERECHO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EN TAL CIRCUNSTANCIA, DEBERA ENTERAR EN ARCAS FISCALES EL REFERIDO TRIBUTO, EN EL PLAZO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 64 DEL DL NO. 825, DE 1974, SEA CUAL FUERE LA FECHA PACTADA PARA QUE EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS SOLUCIONE SU MONTO. COMO TANTAS VECES SE HA EXPRESADO, EL CONCESIONARIO TIENE DERECHO A USAR EL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, QUE SOPORTE AL ADQUIRIR BIENES O UTILIZAR SERVICIOS NECESARIOS PARA LA ACTIVIDAD QUE SE CONTRATE, DE CONSTRUCCION, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE OBRAS PUBLICAS. TAL CREDITO LO PODRA IMPUTAR, DE ACUERDO A LAS NORMAS GENERALES, AL DEBITO FISCAL DEL MISMO TRIBUTO, QUE SE PRODUZCA EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE. 3.- EL COBRO DE PEAJE QUE EFECTUE EL CONCESIONARIO A LOS USUARIOS QUE UTILICEN LA OBRA NO ES UN HECHO GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TAMPOCO CONSTITUYE HECHO GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EL PAGO QUE HAGA EL CONCESIONARIO AL FISCO COMO UNA PARTICIPACION DE SUS PROPIOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PEAJE. 4.- EN LO QUE DICE RELACION CON LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA, SE FORMULAN LAS SIGUIENTES CONSULTAS, VALIDAS PARA AMBOS CONTRATOS: 5.1) EL VALOR DE LA CONSTRUCCION DE LA OBRA NO CONFORMA ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA CONCESIONARIA, Y POR CONSIGUIENTE, NO ESTA SUJETA A DEPRECIACION POR PARTE DE LA CONCESIONARIA; 5.2) EL CONCESIONARIO DARA POR PAGADA LA FACTURA POR LOS SERVICIOS DE CONSTRUCCION AL MOMENTO QUE EL MOP RECIBA EN CONFORMIDAD LA OBRA. LOS PAGOS QUE EFECTUE EL MOP CON EL 80% DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PEAJE, NO CONSTITUIRAN POR CONSIGUIENTE, INGRESOS TRIBUTABLES. 5.3) EL CONCESIONARIO IMPUTARA ANUALMENTE COMO COSTO DEL SERVICIO DE MANTENCION Y OPERACION, LOS COSTOS INCURRIDOS POR EL DURANTE EL EJERCICIO. LOS PAGOS AL SERVICIO DE MANTENCION Y OPERACION REALIZADOS POR EL MOP SON EN UN 100% INGRESOS TRIBUTABLES. EN LO QUE SE REFIERE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LOS CONTRATOS EN CUESTION, FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, CABE SEÑALAR QUE EL REGIMEN IMPOSITIVO QUE LES AFECTA, ES EL MISMO QUE ESTE SERVICIO HA INFORMADO RESPECTO DE OTRAS OBRAS ENTREGADAS EN CONCESION POR EL MOP, A TRAVES DE DIVERSOS PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS SOBRE LA MATERIA. EN CONSECUENCIA, Y RESPONDIENDO CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS EN ESTE ASPECTO, SE SEÑALA QUE AL SER CALIFICADA LA CONSTRUCCION DE LAS OBRAS COMO UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA, SU VALOR NO CONFORMA UN BIEN DEL ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA CONCESIONARIA Y, POR LO TANTO, NO ES SUSCEPTIBLE DE SER DEPRECIADO POR DICHA EMPRESA. RESPECTO DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DEL CONTRATO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, CABE EXPRESAR QUE ESTOS SE DEVENGAN POR EL CONCESIONARIO EN EL MOMENTO EN QUE EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS RECIBA CONFORME LA OBRA CONSTRUIDA, ES DECIR, CUANDO SE HAGA EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, OPORTUNIDAD EN LA CUAL EL CONCESIONARIO FORMULA EL COBRO RESPECTIVO MEDIANTE LA EMISION DE LA FACTURA CORRESPONDIENTE POR EL MONTO TOTAL DEL COSTO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA. EN OTROS TERMINOS, LOS INGRESOS POR LOS SERVICIOS DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, SE ENTENDERAN DEVENGADOS CUANDO SE FORMULE EL COBRO RESPECTIVO MEDIANTE LA EMISION DE LA CORRESPONDIENTE FACTURA, VALE DECIR, CUANDO SE HAGA EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, SITUACION QUE SE DA CUANDO EL MOP RECIBE EN CONFORMIDAD LA OBRA CONSTRUIDA, SIN PERJUICIO DE LA DEDUCCION COMO COSTO DE LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN SU CONSTRUCCION. AHORA BIEN, LOS INGRESOS QUE EL CONCESIONARIO OBTENGA EN LA ETAPA DE LA EXPLOTACION DE LA OBRA, DEBEN IMPUTARSE EN LA PARTE QUE ACUERDEN LOS CONTRATANTES - EN EL CASO EN CONSULTA RESPECTO DEL 80% - A LOS INGRESOS DEVENGADOS Y FACTURADOS POR EL CONCESIONARIO, CON MOTIVO DE LA ENTREGA DE LA OBRA TERMINADA AL MOP, Y NO TENDRAN EL CARACTER DE TRIBUTABLES HASTA SU TOTAL COBERTURA O EXTINCION, YA QUE LA EMPRESA CONCESIONARIA CONSIDERO COMO INGRESO DEVENGADO LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS POR EL SERVICIO DE CONSTRUCCION. UNA VEZ AGOTADOS O EXTINGUIDOS LOS MENCIONADOS INGRESOS DEVENGADOS, PRODUCTO DE LAS IMPUTACIONES SEÑALADAS, LAS SUMAS QUE EXCEDAN DE ESTOS O LAS QUE SE PERCIBAN POSTERIORMENTE, PASARAN A FORMAR PARTE DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO RESPECTIVO COMO RENTAS TRIBUTABLES COMUNES Y CORRIENTES, RESPECTO DE LAS CUALES DEBERA DARSE CUMPLIMIENTO A TODAS LAS OBLIGACIONES IMPOSITIVAS QUE AFECTAN AL CONCESIONARIO CONFORME A LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DE LA RENTA, SIN PERJUICIO DE REBAJAR DE LOS CITADOS INGRESOS TODOS LOS COSTOS Y GASTOS INCURRIDOS DURANTE EL PERIODO, DE ACUERDO CON LA NORMAS GENERALES DE LOS ARTICULOS 30 Y 31 DE LA LEY DEL RAMO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.596, DE 04.06.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS