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Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 8 LETRA M).-
1.- SE HAN FORMULADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ALGUNAS CONSULTAS REFERIDAS A LA APLICACION DE LAS DISPOSICIONES DEL ARTICULO 8 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, EN SU LETRA M), CUANDO LA VENTA RECAE EN INMUEBLES. PLANTEA EL CASO DE UNA PERSONA QUE INICIO ACTIVIDADES EN AGOSTO DE 1994 -CON UN GIRO DECLARADO DE CONSTRUCCION Y ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AMOBLADOS- QUE ENCARGA A UN TERCERO LA EDIFICACION POR SUMA ALZADA DE TRES INMUEBLES QUE DESTINARA AL ARRENDAMIENTO, SEA AMOBLADOS O CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL. MANIFIESTA QUE ESTA PERSONA HA REGISTRADO LAS OBRAS EN SU ACTIVO FIJO, DECLARANDO MES A MES EL CREDITO FISCAL DEL IVA CORRESPONDIENTE Y, RECIEN EN ABRIL DE 1996, HA CEDIDO EN ARRENDAMIENTO UNO DE LOS INMUEBLES, AMOBLADO, TENIENDO LA POSIBILIDAD DE VENDER OTRO DENTRO DEL PLAZO QUE ESTABLECE LA REFERIDA NORMA DE LA LETRA M), DEL ARTICULO 8 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974. RESPECTO DE ESTA SITUACION FORMULA DOS INTERROGANTES: A) REQUISITOS Y CONDICIONES QUE HAN DE CONCURRIR PARA QUE UN BIEN CORPORAL INMUEBLE NO DEBA INTEGRAR EL ACTIVO REALIZABLE DE SU DUEÑO, Y B) IMPORTANCIA DEL SISTEMA EMPLEADO PARA ENCOMENDAR A UN TERCERO LA CONSTRUCCION DE UN INMUEBLE (POR ADMINISTRACION O SUMA ALZADA) CON INTENCION DE DESTINARLO, EN FORMA PERMANENTE, A GENERAR INGRESOS DENTRO DE LA EMPRESA Y, UNA VEZ EDIFICADO, DECIDIRSE A VENDERLO. 2.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AFECTA, POR REGLA GENERAL Y EN LO PERTINENTE, A LA VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES, CUANDO LA PROPIETARIA - VENDEDORA ES UNA EMPRESA CONSTRUCTORA EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 2 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, EN SU NO. 3), VALE DECIR, CUANDO ES UNA PERSONA QUE SE DEDICA HABITUALMENTE A LA VENTA DE LOS BIENES RAICES QUE ELLA CONSTRUYE EN FORMA TOTAL, O QUE ENCOMIENDA EDIFICAR PARA SI, PARCIALMENTE, A TERCEROS. LA DEDICACION HABITUAL DE ESTA PERSONA A LA VENTA DE TALES INMUEBLES CONSTRUIDOS POR ELLA O PARA ELLA MARCA, PUES, LA DESTINACION DE ESTOS BIENES A LA VENTA, Y SU REGISTRO CONSECUENTE -EN LA CONTABILIDAD DE LA CONSTRUCTORA- EN EL "ACTIVO REALIZABLE". NO BASTA, ENTONCES, QUE UNA PERSONA ENCOMIENDE A OTRA CONSTRUIR, EN FORMA TOTAL, INMUEBLES PARA ELLA, AUN CUANDO LO HAGA CON LA INTENCION DE VENDERLOS, PARA QUE ESTE EVENTUAL VENDEDOR ASUMA LA CALIDAD DE EMPRESA CONSTRUCTORA, Y LA VENTA DEL O LOS EDIFICIOS ENCARGADOS CONSTRUIR SE GRAVE CON IVA, PUESTO QUE NO ES APLICABLE LA REGLA GENERAL ENUNCIADA, AUN CUANDO EL INMUEBLE HABRA INDUDABLEMENTE DE FORMAR PARTE DE SU ACTIVO REALIZABLE. 3.- LA DISPOSICION A QUE SE REFIERE LA CONSULTA (ART. 8, LETRA M) DEL CUERPO LEGAL CITADO) AFECTA ESPECIALMENTE, EN CAMBIO, CON EL SEÑALADO TRIBUTO Y EN LO PERTINENTE, A LA VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES QUE NO HAYAN SIDO REGISTRADOS EN EL ACTIVO REALIZABLE DEL VENDEDOR, NO OBSTANTE LO CUAL LE HAYAN PERMITIDO HACER USO DEL CREDITO FISCAL DE ESE IMPUESTO, SIEMPRE QUE LA OPERACION SE REALICE ANTES DE TRANSCURRIDOS DOCE MESES DE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN. POR LO TANTO, SE ENCUENTRAN EN LA SITUACION DESCRITA DE TENER QUE GRAVAR CON IVA LA VENTA DE UN INMUEBLE, REALIZADA ANTES DE TRANSCURRIDOS DOCE MESES DE SU ADQUISICION O CONSTRUCCION, TODOS AQUELLOS CONTRIBUYENTES DE DERECHO DEL TRIBUTO, ESTO ES, TODOS LOS QUE, POR REALIZAR VENTAS O SERVICIOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO, HAYAN PODIDO HACER USO DEL CREDITO FISCAL DEL MISMO, SOPORTADO AL ADQUIRIR O CONSTRUIR EL BIEN RAIZ, PARA MANTENERLO PERMANENTEMENTE DESTINADO AL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD PROPIA, SIN INTENCION DE ENAJENARLO A TITULO ALGUNO, REGISTRADO EN SU ACTIVO FIJO. ENTRE ESTOS CONTRIBUYENTES, COMO ES OBVIO, PUEDEN ENCONTRARSE TAMBIEN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS. RESUMIENDO, PUEDE DECIRSE QUE LOS BIENES CORPORALES INMUEBLES CONSTRUIDOS TOTALMENTE POR SU PROPIETARIA, O ENCARGADOS CONSTRUIR EN FORMA PARCIAL A UN TERCERO, NORMALMENTE SOLO DEBERIAN INTEGRAR EL ACTIVO REALIZABLE DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEDICADAS A LA VENTA DE ESOS BIENES RAICES. POR EXCEPCION, Y AUN CUANDO, COMO YA SE HA DICHO, SU VENTA NO CONSTITUYE HECHO GRAVADO CON EL IVA, TAMBIEN DEBE INTEGRAR EL ACTIVO REALIZABLE DE SU DUEÑO, EL INMUEBLE QUE SE ENCOMIENDA CONSTRUIR TOTALMENTE A UN TERCERO CON LA INTENCION DE VENDERLO EXISTIENDO, POR EJEMPLO, PROMESA DE VENTA PREVIA, DE ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA, ETC., CUALQUIERA SEA LA ACTIVIDAD DESARROLLADA POR SU PROPIETARIO. 4.- EN CONSECUENCIA -Y RESPONDIENDO DIRECTAMENTE A LA PRIMERA PREGUNTA FORMULADA-, EN EL SENTIDO CONTRARIO DE LOS CONCEPTOS VERTIDOS EN LOS DOS PARRAFOS ANTERIORES, SE CONCLUYE QUE NO DEBEN FORMAR PARTE DEL ACTIVO REALIZABLE DE SU DUEÑO, AQUELLOS INMUEBLES CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR EL MISMO, O QUE HAYA ENCARGADO CONSTRUIR EN FORMA TOTAL A UN TERCERO, PARA MANTENERLOS PERMANENTEMENTE DESTINADOS AL EJERCICIO DE SU PROPIA ACTIVIDAD, PARA ARRENDARLOS CON O SIN AMOBLAMIENTO O INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL, ETC., PERO SIN INTENCION DE ENAJENARLOS A TITULO ALGUNO. POR OTRA PARTE, TANTO EL ARRENDAMIENTO AMOBLADO COMO LA VENTA DE UN INMUEBLE CONTABILIZADO EN EL ACTIVO FIJO -Y SIEMPRE QUE EN ESTE ULTIMO CASO EL BIEN RAIZ SE ENAJENE ANTES DE LOS DOCE MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICION Y EL VENDEDOR SEA YA CONTRIBUYENTE DEL IVA QUE LE HAYA PERMITIDO USAR EL CREDITO FISCAL RESPECTIVO- SE ENCUENTRAN GRAVADOS CON EL TRIBUTO (ART. 8, LETRAS G) Y M) DEL CUERPO LEGAL CITADO). 5.- NO OBSTANTE, AUN DESPUES DE TRANSCURRIDOS DOCE MESES DE LA CONSTRUCCION DEL BIEN, SI ESTE SE HA ENCOMENDADO EDIFICAR POR ADMINISTRACION, Y PESE A LA EXPRESA INTENCION DE SU PROPIETARIO-CONTRIBUYENTE DEL IVA DE MANTENERLO PERMANENTEMENTE DESTINADO A SU ACTIVIDAD, O A SU ARRENDAMIENTO, ETC., REGISTRANDOLO EN EL ACTIVO FIJO, SE ENAJENA, SE ENTIENDE QUE EL INMUEBLE FUE CONSTRUIDO PARA VENDERLO, Y LA TRANSFERENCIA DE SU DOMINIO SE CONSIDERA HABITUAL, GRAVADA EN CONSECUENCIA CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SEGUN LAS REGLAS GENERALES DEL ARTICULO 2, NO.S 1) Y 3), DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974. ASI SE DA RESPUESTA A LA SEGUNDA CUESTION PLANTEADA ACERCA DE LA IMPORTANCIA DEL SISTEMA QUE SE EMPLEE PARA ENCARGAR LA CONSTRUCCION DEL INMUEBLE QUE, EN PRINCIPIO, SE DESTINA AL ACTIVO FIJO Y EN DEFINITIVA SE ENAJENA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.120, DE 07.11.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS INDIRECTOS |