Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 15, NO. 1.-   EMPRESAS CONSTRUCTORAS - CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA - VENTA DE INMUEBLES POR EMPRESA CONSTRUCTORA - PRECIO DE VENTA EXPRESADO EN UNIDADES DE FOMENTO - OPERACION A PLAZO - PRESTAMOS HIPOTECARIOS - VARIACION DE LA UNIDAD DE FOMENTO, ENTRE FECHA DE FACTURACION Y PAGO EFECTIVO - EMISION NOTA DE DEBITO POR EMPRESA CONSTRUCTORA, RECARGANDO SEPARADAMENTE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). 1.- SE HA REITERADO ANTE ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UNA CONSULTA SOBRE PROCEDENCIA DE AFECTAR CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, AL REAJUSTE DEL PRECIO PACTADO EN LA VENTA DE INMUEBLES EFECTUADA POR UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, POR EL INCREMENTO EN EL VALOR, PRODUCTO DE LA VARIACION DE LA UNIDAD DE FOMENTO ENTRE LA FECHA DE FACTURACION Y DE PAGO EFECTIVO. SEÑALA QUE CON ANTERIORIDAD, EFECTUO UNA PRESENTACION A ESTA DIRECCION NACIONAL, REALIZANDO UNA SERIE DE CONSULTAS, QUE FUERON ABSUELTAS EN OFICIO ORD. NO. 2.384, DE 27.08.96, DE ESTA DIRECCION NACIONAL. AGREGA, QUE A RAIZ DEL ANALISIS DEL OFICIO EN CUESTION, HA DEBIDO REPLANTEARSE PARTE DE LA CONSULTA, ESTA VEZ, RESPECTO A LA APLICACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EN EL CASO DE LAS OPERACIONES DE CREDITO, EFECTUADAS EN LA VENTA DE BIENES INMUEBLES POR PARTE DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS. EXPONE QUE LA VENTA DE ESTE TIPO DE BIENES INMUEBLES SE EXPRESA EN UNIDADES DE FOMENTO CUYO VALOR EN PESOS SE DETERMINA EN LA OPORTUNIDAD EN QUE SE EFECTUA CADA PAGO, AL VALOR QUE TENGA LA UNIDAD DE FOMENTO EN ESA FECHA. AGREGA QUE, LA VENTA DE VIVIENDAS SE EFECTUA EN UN ALTO PORCENTAJE POR MEDIO DE CREDITOS HIPOTECARIOS QUE FINANCIAN UN 75% DEL VALOR DEL INMUEBLE, SIENDO CANCELADO EL SALDO POR EL ADQUIRENTE CON RECURSOS PROPIOS. DE ESTA FORMA, EL ADQUIRENTE CANCELA EL 25% DEL VALOR DEL INMUEBLE AL CONTADO CONTRA LA FIRMA DE UNA PROMESA DE VENTA, EMITIENDOSE LA CORRESPONDIENTE FACTURA. POSTERIORMENTE, SE FIRMA LA ESCRITURA DE COMPRAVENTA POR EL SALDO, EMITIENDOSE LA RESPECTIVA FACTURA POR LA DIFERENCIA, AL VALOR DE LA UNIDAD DE FOMENTO VIGENTE A LA FECHA DE SUSCRIPCION. SIN EMBARGO EL PAGO EFECTIVO DEL CREDITO HIPOTECARIO DEMORA EN PROMEDIO 45 DIAS DESDE LA FECHA DE LA SUSCRIPCION DE LA ESCRITURA, LO QUE PROVOCA QUE EL PAGO EN PESOS SEA MAYOR AL MONTO FACTURADO AL MOMENTO DE LA SUSCRIPCION DE LA ESCRITURA. POR OTRO LADO, SE ENCUENTRA LA SITUACION EN QUE LA EMPRESA CONSTRUCTORA FACTURA ANTICIPADAMENTE Y A CONSECUENCIA DE ELLO TAMBIEN SE ORIGINA UNA DIFERENCIA POR LA VARIACION DE LA UNIDAD DE FOMENTO, ENTRE LA FECHA DEL PAGO EFECTIVO Y LA FECHA DE LA EMISION DE LA FACTURA. SE CONSULTA SI SE ENCUENTRA AFECTO A IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EL REAJUSTE DEL PRECIO PACTADO, POR EL INCREMENTO EN EL VALOR DE LA UNIDAD DE FOMENTO Y SI EN AMBOS CASOS SE DEBE DAR IGUAL TRATAMIENTO. 2.- EN CIRCULAR NO. 29, DE 17.08.87, DE ESTA DIRECCION NACIONAL, SE ANALIZARON LAS MODIFICACIONES SUFRIDAS EN EL DL NO. 825, DE 1974, A RAIZ DE LA INCORPORACION DE LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO UNA DE ESAS MODIFICACIONES FUE LA CONTENIDA EN EL ARTICULO 15, NO. 1, DEL DL NO. 825, QUE DICE RELACION CON LA FORMACION DE LA BASE IMPONIBLE, AL QUE SE LE INCORPORO LO SIGUIENTE: "EN TODO CASO DEBERA EXCLUIRSE EL MONTO DE LOS REAJUSTES DE VALORES QUE YA PAGARON EL IMPUESTO DE ESTE TITULO, EN LA PARTE QUE CORRESPONDA A LA VARIACION DE LA UNIDAD DE FOMENTO DETERMINADA POR EL PERIODO RESPECTIVO DE LA OPERACION A PLAZO." AL RESPECTO, LA MENCIONADA CIRCULAR INSTRUYO EN FORMA EXPRESA QUE POR LA NATURALEZA DE LA DISPOSICION MODIFICATORIA, LA EXCLUSION DEL MONTO QUE CORRESPONDA A LA REAJUSTABILIDAD CALCULADA SEGUN LA VARIACION DE LAS UNIDADES DE FOMENTO SOBRE EL VALOR DE LA OPERACION A PLAZO, SOLO DEBE EFECTUARSE DEL MONTO DE LOS REAJUSTES E INTERESES PACTADOS Y NO DE LOS GASTOS DE FINANCIAMIENTO NI DE LA PARTE DEL PRECIO QUE SE PAGUE, COMO TAMPOCO DE LOS INTERESES MORATORIOS, PUES ESTOS NO SON VALORES ORIGINADOS POR LA APLICACION DE UNA CORRECCION MONETARIA. 3.- DE LAS NORMAS TRANSCRITAS SE DESPRENDE QUE EL MONTO QUE SE PUEDE EXCLUIR, SEGUN EL ARTICULO 15, NO. 1, DEL DL NO. 825, CORRESPONDIENTE A LA REAJUSTABILIDAD CALCULADA SEGUN LA VARIACION DE LA UNIDAD DE FOMENTO DE LA OPERACION A PLAZO, SOLO DEBE EFECTUARSE DEL MONTO DE REAJUSTES E INTERESES PACTADOS POR LA OPERACION Y NO DE LOS MONTOS QUE FORMEN PARTE DEL PRECIO QUE SE PAGA POR ESTA. EN EL CASO PLANTEADO EN SU PRESENTACION NO EXISTEN INTERESES NI REAJUSTES PACTADOS POR EL SALDO DE PRECIO QUE SE CANCELA MEDIANTE UN PRESTAMO HIPOTECARIO, POR LO QUE NO PROCEDE APLICAR LA DEDUCCION SEÑALADA. DE ESTE MODO, SI EL PRECIO DE VENTA DEL INMUEBLE ESTA EXPRESADO EN UNIDADES DE FOMENTO, EL INCREMENTO SUFRIDO POR ESTE, PRODUCIDO POR LA VARIACION DE LA UNIDAD DE FOMENTO ENTRE EL MOMENTO EN QUE SE FACTURO EL SALDO FINANCIADO MEDIANTE UN CREDITO HIPOTECARIO, ESTO ES, AL MOMENTO DE SUSCRIBIRSE LA ESCRITURA, Y EL TIEMPO QUE DEMORO LA INSTITUCION FINANCIERA EN EFECTUAR EL PAGO EFECTIVO A LA EMPRESA CONSTRUCTORA, FORMA PARTE DEL PRECIO PACTADO POR LA OPERACION, POR LO QUE LA EMPRESA CONSTRUCTORA DEBERA EMITIR LA CORRESPONDIENTE NOTA DE DEBITO, RECARGANDO SEPARADAMENTE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IGUALMENTE, EN EL CASO QUE SE HAYA FACTURADO ANTICIPADAMENTE EL TOTAL O PARTE DEL PRECIO DE VENTA DEL INMUEBLE, EL INCREMENTO QUE SE PRODUZCA POR LA VARIACION DE LA UNIDAD DE FOMENTO, ENTRE LA FECHA DE FACTURACION Y PAGO EFECTIVO, FORMARA TAMBIEN PARTE DEL PRECIO PACTADO Y QUEDARA POR TANTO AFECTO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DEBIENDO EMITIRSE, AL IGUAL QUE EN EL CASO ANTERIOR, LA RESPECTIVA NOTA DE DEBITO RECARGANDO SEPARADAMENTE EL TRIBUTO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.137, DE 11.11.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS