Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 17 INMUEBLES AMOBLADOS - INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL - CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA - EMPRESA CONSTRUCTORA COMO ARRENDADOR - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - ARRENDADOR NO ES LA EMPRESA CONSTRUTORA - ARRENDAMIENTO SIMPLE GRAVADO CON IVA, COMO SERVICIO - REBAJA DE LA RENTA DE ARRENDAMIENTO - NORMAS DEL ART. 17 DEL DL NO. 825 - SENTIDO Y ALCANCE. 1.- SE FORMULA UNA CONSULTA A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RELATIVA A LA INCIDENCIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA DE INMUEBLES AMOBLADOS, O DE INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL. REQUIERE, ASIMISMO, ACLARACION ACERCA DE SI LA REBAJA DE LA RENTA DE ARRENDAMIENTO DEL CASO, QUE ESTABLECE EL ARTICULO 17 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, ES MERAMENTE FACULTATIVA DEL ARRENDADOR O, DE SER OBLIGATORIA, SE LE INDIQUE LA SANCION APLICABLE POR NO EFECTUARLA. MANIFIESTA QUE ESE CONTRATO, QUE COMO ES OBVIO PARTICIPA DE LA NATURALEZA JURIDICA DEL ARRENDAMIENTO SIMPLE, A SU JUICIO COMPARTE TAMBIEN LA DE LA PROMESA DE VENTA, COMO LO ESTARIA RECONOCIENDO LA NORMATIVA TRIBUTARIA EN EL ARTICULO 8, LETRA L), DEL CUERPO LEGAL CITADO, QUE PARA LOS EFECTOS DE SU GRAVAMEN CON IVA LOS EQUIPARA, EXCLUSIVAMENTE EN LA EVENTUALIDAD DE QUE EL INMUEBLE CEDIDO EN ARRENDAMIENTO LO SEA POR LA EMPRESA CONSTRUCTORA QUE LO EDIFICO TOTALMENTE, O ENCOMENDO SU EDIFICACION PARCIAL A UN TERCERO, PARA ELLA. DE ALLI EL OCURRENTE CONCLUYE QUE SI EL ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA VERSA EN UN BIEN CORPORAL INMUEBLE, DEBE CONSIDERARSELE COMO UNA PROMESA DE VENTA Y, POR CONSIGUIENTE, GRAVARSELE CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SOLO EN EL CASO DE QUE EL ARRENDADOR SEA LA EMPRESA CONSTRUCTORA QUE LO EDIFICO EN SU TOTALIDAD, O QUE EN PARTE ENCARGO EDIFICARSELO A UN TERCERO, PARA ELLA. EN EL SENTIDO CONTRARIO DE ESTA CONCLUSION, EL CONSULTANTE DEDUCE QUE SI EN EL ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA DE UN INMUEBLE, EL ARRENDADOR NO POSEE LA CALIDAD DE EMPRESA CONSTRUCTORA RESPECTO DE ESE BIEN, EL CONTRATO NO SE HALLARIA AFECTO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 2.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AFECTA A LAS VENTAS Y A LOS SERVICIOS, DEFINIDOS PARA ESTOS EFECTOS EN EL ARTICULO 2 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974. NO OBSTANTE ELLO, LAS DISPOSICIONES DE ESE DECRETO LEY ATRIBUYEN EL CARACTER DE VENTA O SERVICIO, SIN CONSTITUIRLO REALMENTE Y PARA LOS MISMOS EFECTOS, A LOS DIVERSOS ACTOS Y CONTRATOS QUE INCLUYE EN SU ARTICULO 8 PARA GRAVARLOS ESPECIALMENTE CON EL TRIBUTO. ASI, ESE ARTICULO 8, EN SU LETRA G), EN LO PERTINENTE GRAVA CON EL IVA -COMO SERVICIO- AL ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO, O CUALQUIERA OTRA FORMA DE CESION DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES CORPORALES INMUEBLES AMOBLADOS, O DE BIENES CORPORALES INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL EJERCICIO DE ALGUNA ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL. DEL MISMO MODO ESE ARTICULO 8, EN SU LETRA L), DECLARA AFECTOS AL TRIBUTO -COMO VENTAS- A LAS PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES DE PROPIEDAD Y DEL GIRO DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, Y A LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA QUE ELLAS CELEBREN RESPECTO DE ESOS BIENES. 3.- AL TENOR DE LA NORMATIVA RESEÑADA, EL ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA DE UN INMUEBLE, COMO TAL, ASI CONVENIDO EN FORMA INTEGRAL, SOLO CONSTITUYE HECHO GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO -COMO VENTA- SI EL ARRENDADOR -EVENTUAL VENDEDOR DEL BIEN- ES LA EMPRESA CONSTRUCTORA DEL MISMO, EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 2, NO. 3, DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974. CONSECUENTE CON ESTE ULTIMO PREDICAMENTO, SI EL ARRENDATARIO EJERCE SU OPCION DE COMPRA DEL INMUEBLE, ADQUIRIENDOSELO A SU ARRENDADOR QUE NO POSEE LA CALIDAD DE EMPRESA CONSTRUCTORA DEL MISMO, ESA VENTA NO SE ENCUENTRA GRAVADA CON IVA, PORQUE SOLO ESTAN AFECTAS AL TRIBUTO LAS VENTAS DE INMUEBLES REALIZADAS POR UNA EMPRESA CONSTRUCTORA. EN CASO DE QUE EL ARRENDADOR NO SEA LA EMPRESA CONSTRUCTORA DEL BIEN RAIZ QUE SE CEDE EN ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA, Y EL INMUEBLE SE ENCUENTRE AMOBLADO O CON INSTALACIONES QUE POSIBILITEN EL EJERCICIO, EN EL, DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL, EL CONTRATO DEBE TRIBUTAR COMO UN ARRENDAMIENTO SIMPLE EN ESAS CONDICIONES, GRAVADO CON IVA -COMO SERVICIO- EN CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN LA LETRA G), DEL MISMO ARTICULO 8 CITADO 4.- LA REBAJA DE LA RENTA DE ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AMOBLADOS O DE INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL -QUE EL ARTICULO 17 DEL CITADO CUERPO LEGAL PERMITE AL PROPIETARIO ARRENDADOR DEL BIEN RAIZ, PARA LOS EFECTOS DE FIJAR LA BASE IMPONIBLE DEL IVA- NO ES UNA FACULTAD DEL ARRENDADOR. EN EFECTO, LA EXPRESION "PUEDE" UTILIZADA EN LA REDACCION NO TIENE EL ALCANCE DE HACER ELEGIBLE PARA EL ARRENDADOR LA REBAJA SINO QUE SE EXPLICA POR EL SIMPLE HECHO DE QUE LA NORMA EN REFERENCIA ES DESCRIPTIVA DE LA FORMA DE DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL HECHO GRAVADO QUE SE TRATA, Y ES POR ELLO QUE SU REDACCION NO ES IMPERATIVA. ADEMAS ESCAPARIA NOTORIAMENTE AL PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE LA LEGALIDAD DE LOS TRIBUTOS, EL QUE UN PARTICULAR PUDIERA DETERMINAR DISCRECIONALMENTE EL MONTO DE UN IMPUESTO TRASLADABLE A UN TERCERO, SITUACION QUE SE DARIA SI SE ENTENDIERA QUE LA NORMA EN CUESTION ES FACULTATIVA. ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR SUBROGANTE OFICIO NO. 3.003, DE 25.10.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS INDIRECTOS