Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 27 BIS. EMPRESA DE LEASING - VEHICULOS Y MAQUINARIAS - CONTRATO DE LEASING O ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA - CREDITO FISCAL - REMANENTE ACUMULADO - RECUPERACION SEGUN NORMAS DEL ART. 27 BIS DEL DL NO. 825 - EMPRESA ARRENDADORA - ARRENDATARIO - BENEFICIO DE LA DEVOLUCION - REQUISITOS Y CONDICIONES - BENEFICIARIOS FRANQUICIAS EN ART. 27 BIS DEL DL NO. 825 Y EN ART. 33 BIS, INCISO FINAL, LEY RENTA. 1.- SE HA CONSULTADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SOBRE LA DEVOLUCION DEL REMANENTE ACUMULADO DE CREDITO FISCAL QUE LE ASISTIRIA, CONFORME A LAS NORMAS ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO 27 BIS, DEL DL NO. 825, DE 1974, A UNA EMPRESA QUE GIRA EN EL RUBRO DE LEASING, ADQUIRIENDO VEHICULOS Y MAQUINARIAS A PETICION DE SUS CLIENTES, PARA ENTREGARLOS POSTERIORMENTE A ESTOS EN ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA. ASIMISMO, CONSULTA SI PROCEDE QUE EL ARRENDATARIO DEL BIEN, AL MOMENTO DE EJERCER LA OPCION DE COMPRA, PAGANDO LA ULTIMA CUOTA, O EL NUMERO DE CUOTAS QUE LE FALTE, PUEDA OBTENER LA DEVOLUCION DEL REMANENTE ACUMULADO DE CREDITO FISCAL, DE ACUERDO AL ARTICULO 27 BIS, ORIGINADO EN LA CANCELACION DE LAS CUOTAS POR LA ADQUISICION DE UN BIEN DESTINADO AL ACTIVO FIJO. FINALMENTE, SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE COMO DEBEN COMPATIBILIZARSE LAS NORMAS DEL ARTICULO 27 BIS CON LAS DEL INCISO FINAL DEL ARTICULO 33 BIS DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA, QUE SEÑALA: "SE ENTENDERA QUE FORMAN PARTE DEL ACTIVO FIJO INMOVILIZADO, LOS BIENES CORPORALES MUEBLES NUEVOS, QUE UNA EMPRESA TOMA CON OPCION DE COMPRA". 2.- EL ARTICULO 27 BIS, DEL DL NO. 825, DE 1974, FACULTA A LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y A LOS EXPORTADORES QUE TENGAN REMANENTES DE CREDITO FISCAL, DETERMINADOS DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ARTICULO 23, DURANTE SEIS O MAS PERIODOS TRIBUTARIOS CONSECUTIVOS, ORIGINADOS EN LA ADQUISICION DE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DESTINADOS A FORMAR PARTE DE SU ACTIVO FIJO, O DE SERVICIOS QUE DEBAN INTEGRAR EL VALOR DE COSTO DE ESTE, A IMPUTAR DICHO REMANENTE AL PAGO DE CUALQUIER TRIBUTO FISCAL O GRAVAMEN ADUANERO U OPTAR PORQUE DICHO REMANENTE LES SEA REEMBOLSADO POR LA TESORERIA GENERAL DE LA REPUBLICA. POR OTRA PARTE, EL ARTICULO 23, DEL MENCIONADO CUERPO LEGAL, ESTABLECE LAS NORMAS QUE REGULAN EL DERECHO AL CREDITO FISCAL, SEÑALANDO EN SU NO. 4 QUE NO DARAN DERECHO A CREDITO FISCAL, LAS IMPORTACIONES, EL ARRENDAMIENTO CON O SIN OPCION DE COMPRA Y LA ADQUISICION DE AUTOMOVILES, STATION WAGONS Y SIMILARES, Y DE LOS COMBUSTIBLES, LUBRICANTES, REPUESTOS Y REPARACIONES PARA SU MANTENCION, SALVO QUE EL GIRO O ACTIVIDAD HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE SEA LA VENTA O ARRENDAMIENTO DE DICHOS BIENES, SEGUN CORRESPONDA. 3.- AL RESPECTO, TENIENDO PRESENTE QUE LOS CONTRATOS DE LEASING SOLO PERMITEN EL USO DE LOS BIENES Y NO TRANSFIEREN EL DOMINIO DE ESTOS DE MANOS DEL ARRENDADOR, SINO HASTA EL MOMENTO EN QUE EL ARRENDATARIO DECIDE LIBREMENTE EJERCER LA OPCION DE COMPRA, SITUACION QUE NO PUEDE PRECISARSE AL MOMENTO DE SUSCRIBIRSE EL CONTRATO QUE ESENCIALMENTE ES DE ARRENDAMIENTO, SE ESTIMA QUE DICHOS BIENES CORPORALES MUEBLES DEBEN SER CLASIFICADOS COMO BIENES DEL ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA QUE LOS CEDE EN ARRENDAMIENTO. EN CONSECUENCIA, LA EMPRESA ARRENDADORA SE ENCONTRARA FACULTADA, RESPECTO DE LOS BIENES ADQUIRIDOS Y CEDIDOS EN ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA, PARA OBTENER LA DEVOLUCION DEL REMANENTE ACUMULADO DE CREDITO FISCAL, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 27 BIS DEL DL NO. 825, DE 1974, EN LOS TERMINOS Y CONDICIONES QUE ESTABLECE DICHA NORMA LEGAL. CON TODO, CABE SEÑALAR QUE, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 27 BIS, EN EL CASO QUE EL CONTRIBUYENTE EFECTUE UNA IMPUTACION U OBTENGA UNA DEVOLUCION DE REMANENTE DE CREDITO FISCAL SUPERIOR A LA QUE CORRESPONDE DE ACUERDO A LA LEY, DEBERA DEVOLVER EL EXCESO DEBIDAMENTE REAJUSTADO DE ACUERDO CON EL ARTICULO 27, ADICIONANDOLO AL DEBITO FISCAL EN LA PRIMERA DECLARACION DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 4.- EN CUANTO A LA SEGUNDA CONSULTA, CABE EXPRESAR QUE EL ARRENDATARIO DEL BIEN PUEDE IMPETRAR EL BENEFICIO DEL ARTICULO 27 BIS, DEL MENCIONADO CUERPO LEGAL, A CONTAR DEL MOMENTO EN QUE EJERCE LA OPCION DE COMPRA PAGANDO LA ULTIMA CUOTA O EL NUMERO DE CUOTAS QUE LE FALTE, SIEMPRE QUE SE TRATE DE UN BIEN QUE PASARA A FORMAR PARTE DEL ACTIVO FIJO, PUESTO QUE A CONTAR DE ESE MOMENTO EL BIEN QUEDARA INCORPORADO A DICHO ACTIVO. EN ESTE ORDEN DE IDEAS, EL ARRENDATARIO SOLO PUEDE SOLICITAR LA DEVOLUCION RESPECTO DEL IMPUESTO RECARGADO EN LA CUOTA O CUOTAS QUE LE FALTA PAGAR A CONTAR DEL MOMENTO EN QUE EJERCE LA OPCION DE COMPRA, SIENDO LAS CUOTAS PAGADAS CON ANTERIORIDAD A ESTE HECHO, MEROS DESEMBOLSOS DE GASTOS INCURRIDOS EN EL ARRENDAMIENTO DEL BIEN Y NO EN SU ADQUISICION. NO OBSTANTE, PARA DETERMINAR LA PROCEDENCIA DE LA MENCIONADA DEVOLUCION, SE DEBE TENER PRESENTE QUE EL REMANENTE DE CREDITO FISCAL, DEBE HABERSE ACUMULADO DURANTE SEIS O MAS PERIODOS TRIBUTARIOS CONSECUTIVOS Y DEBE HABERSE DETERMINADO DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ARTICULO 23, DEL DL NO. 825. 5.- EN RELACION CON LA COMPATIBILIZACION DE LAS NORMAS DEL ARTICULO 27 BIS DEL DL NO. 825, CON LAS DEL INCISO FINAL DEL ARTICULO 33 BIS DE LA LEY DE LA LEY DE LA RENTA, SE SEÑALA QUE NO ES NECESARIO QUE EXISTA UNA ARMONIZACION ENTRE AMBAS DISPOSICIONES, YA QUE ELLAS ESTABLECEN COMO BENEFICIARIO DE LAS FRANQUICIAS QUE CONTIENEN A PERSONAS TOTALMENTE DISTINTAS, EN EL CASO DE BIENES ADQUIRIDOS MEDIANTE CONTRATO DE LEASING. EN EFECTO, RESPECTO DE ESTOS CONTRATOS, EL ARTICULO 27 BIS DEL DL NO. 825, CONSIDERA COMO BENEFICIARIO A LA EMPRESA ARRENDADORA DE LOS CITADOS BIENES, MIENTRAS TANTO QUE EL INCISO FINAL DEL ARTICULO 33 BIS CONSIDERA COMO BENEFICIARIO A LA EMPRESA ARRENDATARIA, AL SEÑALAR EXPRESAMENTE QUE PARA LOS EFECTOS DEL CREDITO TRIBUTARIO QUE ESTABLECE DICHO ARTICULO, SE ENTIENDEN QUE FORMAN PARTE DEL ACTIVO FISICO INMOVILIZADO LOS BIENES CORPORALES MUEBLES NUEVOS QUE UNA EMPRESA TOMA EN ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA, YA QUE ES ELLA LA QUE REALMENTE HA EFECTUADO LA INVERSION EN LOS REFERIDOS BIENES, CALCULANDOSE EL CITADO CREDITO EN ESTOS CASOS SOBRE EL MONTO TOTAL DEL CONTRATO DE LEASING. ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR SUBROGANTE OFICIO NO. 2.989, DE 24.10.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS