Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 28 CONTRIBUYENTES AFECTOS AL IVA - TERMINO DE GIRO - VENTA O LIQUIDACION DEL ESTABLECIMIENTO - CREDITO FISCAL DEL IVA - SALDOS O REMANENTES - IMPUTACION AL DEBITO FISCAL - DEDUCCIONES DE CREDITOS A QUE TENGA DERECHO EL CONTRIBUYENTE - IMPUTACION AL PAGO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA POR EL ULTIMO EJERCICIO - PAGOS PROVISIONALES MENSUALES - REBAJA FINAL. 1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SOBRE EL ORDEN DE IMPUTACION A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA DEL REMANENTE DE CREDITO FISCAL QUE HUBIERE QUEDADO A LA FECHA DE TERMINO DE GIRO DE UNA EMPRESA, CONFORME A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 28 DEL DL NO. 825, DE 1974. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE EL ARTICULO 28 DEL DL NO. 825, DE 1974, SEÑALA QUE EN LOS CASOS DE TERMINO DE GIRO, EL SALDO DE CREDITO QUE HUBIERE QUEDADO EN FAVOR DEL CONTRIBUYENTE PODRA SER IMPUTADO POR ESTE AL IMPUESTO DEL TITULO II DE DICHO CUERPO LEGAL, QUE SE CAUSARE CON MOTIVO DE LA VENTA O LIQUIDACION DEL ESTABLECIMIENTO O DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES QUE LO COMPONEN, AGREGANDO DICHA NORMA, QUE SI AUN QUEDARE UN REMANENTE A SU FAVOR, SOLO PODRA IMPUTARLO AL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA QUE ADEUDARE POR EL ULTIMO EJERCICIO. 3.- AHORA BIEN, LA REFERIDA NORMA LEGAL ESTABLECE QUE EL REMANENTE DE CREDITO QUE QUEDA A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE CON MOTIVO DEL TERMINO DE GIRO, EN ULTIMA INSTANCIA SE PODRA IMPUTAR AL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA PRIMERA CATEGORIA QUE SE ADEUDE POR EL EJERCICIO DEL TERMINO DE GIRO, ENTENDIENDOSE POR IMPUESTO ADEUDADO, Y SEGUN FLUYE DE LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DE LA RENTA, EL SALDO DE IMPUESTO A PAGAR POR EL CONTRIBUYENTE QUE RESULTE DESPUES DE HABERSE DEDUCIDO TODOS LOS CREDITOS A QUE TENGA DERECHO A REBAJAR EL CONTRIBUYENTE CONFORME A LA LEY DEL RAMO O DE OTROS TEXTOS LEGALES, Y ANTES DE DEDUCIR LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES, TODO ELLO ATENDIDO LA FILOSOFIA O PROPOSITO QUE PERSIGUEN ESTOS ULTIMOS PAGOS. EN EFECTO, LAS NORMAS QUE REGULAN LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES, ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO 84 Y SIGUIENTES DE LA LEY DE LA RENTA, NO LE DAN EL CARACTER DE UN CREDITO O DEDUCCION DE LOS IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA A DICHOS PAGOS, POR EL CONTRARIO, ESTAS SUMAS TIENEN LA CALIDAD DE ANTICIPOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA O DEPOSITOS INDEPENDIENTES DESTINADOS A SOLUCIONAR UNA DEUDA CON EL FISCO, QUE NO PUEDEN SER CONSIDERADOS COMO PARTE INTEGRANTE DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO O DE LA OBLIGACION MISMA, COMO OCURRE CON AQUELLAS DEDUCCIONES A LAS CUALES LA LEY LES DA EL CARACTER DE CREDITOS. 4.- EN CONSECUENCIA, Y ATENDIDO LO EXPUESTO EN LOS NUMEROS PRECEDENTES, SE CONCLUYE EN LA ESPECIE QUE EL REMANENTE DE CREDITO FISCAL DEL ARTICULO 28 DEL DL NO. 825, QUE LE QUEDA AL CONTRIBUYENTE CON MOTIVO DEL TERMINO DE GIRO PRACTICADO, DEBERIA SER IMPUTADO AL SALDO DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE LE QUEDE DESPUES DE HABERSE DEDUCIDO, EN EL CASO EN CONSULTA, EL CREDITO DEL ARTICULO 33 BIS DE LA LEY DE LA RENTA POR BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO, REBAJANDOSE AL FINAL EL MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES. EN OTRAS PALABRAS, EL REMANENTE DE CREDITO FISCAL DEL IVA QUE QUEDA EN FAVOR DEL CONTRIBUYENTE, CON OCASION DEL TERMINO DE GIRO, EN ULTIMA INSTANCIA SE PODRA IMPUTAR AL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA QUE SE ADEUDE EN EL EJERCICIO CORRESPONDIENTE AL TERMINO DE GIRO, ANTES DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES, ATENDIDA LA NATURALEZA DE ANTICIPOS O PROVISIONES PARA EL PAGO DEL IMPUESTO QUE REVISTEN ESTOS ULTIMOS. PARA ESTOS EFECTOS, DEBE ENTENDERSE POR IMPUESTO ADEUDADO, PARA LOS FINES DE LA IMPUTACION DEL REMANENTE DE CREDITO FISCAL DEL IVA ALUDIDO, AQUEL SALDO DEL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR QUE RESULTE DESPUES DE HABERSE EFECTUADO TODAS LAS DEDUCCIONES DE LOS CREDITOS A QUE TENGA DERECHO EL CONTRIBUYENTE, CONFORME A LA LEY DE LA RENTA O DE OTROS TEXTOS LEGALES. ELLO, EN ATENCION AL TEXTO DEL ARTICULO 28 DEL DL NO. 825, AL DISPONER EL DESTINO DEL SALDO DEL REMANENTE DE CREDITO FISCAL DEL IVA, QUE LE QUEDE AL CONTRIBUYENTE LUEGO DE EFECTUADAS LAS IMPUTACIONES QUE LA MISMA NORMA AUTORIZA: "... SOLO PODRA IMPUTARLO AL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA QUE ADEUDARE POR EL ULTIMO EJERCICIO". EN EFECTO, EL TEXTO TRANSCRITO, INDUCE A CONCLUIR QUE ESTE SALDO DE REMANENTE DE CREDITO FISCAL DE IVA, FACULTATIVAMENTE EL CONTRIBUYENTE PUEDE IMPUTARLO AL "PAGO" O SOLUCION EFECTIVA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, LO QUE SUPONE, TAL COMO SE DEDUCE DE LA MISMA NORMA, LA PREVIA DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA DE DICHO IMPUESTO, QUE SOLO SE OBTENDRA UNA VEZ DEDUCIDOS TODOS LOS CREDITOS QUE EL MISMO CUERPO LEGAL U OTROS TEXTOS LEGALES AUTORIZAN, ENTRE LOS QUE SE CONSIDERAN, LOS PROVENIENTES DE LA APLICACION DEL ARTICULO 33 BIS DE LA MISMA LEY JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.679, DE 26.09.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS