Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 9, LETRA F), Y 55, INCISO SEGUNDO - EMPRESAS CONSTRUCTORAS - CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA - TERRENO DE PROPIEDAD DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA - VENTA DE INMUEBLES POR EMPRESA CONSTRUCTORA - PAGO DEL PRECIO O PARTE DE ESTE - FACTURA - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- SE HA REQUERIDO UN PRONUNCIAMIENTO DE ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, EN RELACION CON DIVERSAS CONSULTAS RELATIVAS A LA TRIBUTACION CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTOS A LA RENTA, APLICABLE A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS. EXPONE QUE EN LOS CASOS DE CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA, CELEBRADOS ENTRE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA Y UNA AGRUPACION DE BENEFICIARIOS DE SUBSIDIOS HABITACIONALES, AL TERMINO DE LA OBRA, POR SER EL TERRENO DE PROPIEDAD DE LA CONSTRUCTORA, DEBE SUSCRIBIRSE UNA ESCRITURA DE COMPRAVENTA, SEGUN LO DISPONEN LAS NORMAS DEL DS NO. 235, DE 1985, DEL MINVIU. DE ESTE MODO, LO QUE ORIGINALMENTE FUE UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION SE TRANSFORMA EN UNA VENTA DE VIVIENDA, AMBAS OPERACIONES GRAVADAS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN VIRTUD DE LO SEÑALADO EL OCURRENTE PLANTEA LAS SIGUIENTES CONSULTAS: A) ¿CUANDO SE DEVENGA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CONSIDERANDO QUE NORMALMENTE SE PRODUCEN PAGOS FRACCIONADOS AL MOMENTO DE LA FIRMA DEL CONTRATO, A LA SUSCRIPCION DE LA ESCRITURA, Y TAMBIEN CON POSTERIORIDAD A ELLA? B) ¿ES FACTIBLE EMITIR LA FACTURA CON ANTELACION A LA PERCEPCION DEL PAGO Y/O DE LA SUSCRIPCION DE LA ESCRITURA, EN LOS CASOS DE CONTRATOS DE COMPRAVENTA DE INMUEBLES AFECTOS A IVA? C) SI SE HA FACTURADO CON ANTICIPACION UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION, HABIENDOSE CUMPLIDO CON LA DECLARACION Y PAGO DEL IVA QUE GRAVA A LA OPERACION, ¿CUANDO DEBE CONSIDERARSE COMO INGRESOS BRUTOS PARA LOS EFECTOS DE LA LEY DE LA RENTA, AL MOMENTO DE LA PERCEPCION DE PARTE O DE LA TOTALIDAD DEL VALOR, O DEBE CONSIDERARSE INGRESO BRUTO EN EL MES EN QUE SE EMITIO LA FACTURA? D) LA MISMA CONSULTA PLANTEADA EN LA LETRA C) SURGE EN RELACION AL CONTRATO DE COMPRAVENTA DE UNA VIVIENDA AFECTA A IVA, CUANDO SE HA FACTURADO CON ANTICIPACION, HABIENDOSE CUMPLIDO TAMBIEN CON LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO. E) FINALMENTE, PLANTEA QUE CUANDO SE EMITE UNA FACTURA CON ANTERIORIDAD A LA PERCEPCION DEL PAGO O EN FECHA ANTERIOR A LA SUSCRIPCION DE LA ESCRITURA DE VENTA, EL VALOR NETO EN PESOS SE DETERMINA MULTIPLICANDO EL PRECIO EN UNIDADES DE FOMENTO POR EL VALOR DE LA UNIDAD DE FOMENTO DEL DIA DE EMISION DEL DOCUMENTO. POSTERIORMENTE EL PAGO SE PERCIBE AL VALOR DE LA UNIDAD DE FOMENTO DE LA FECHA REAL DE CANCELACION, LO QUE HACE SURGIR LA INTERROGANTE SI LA DIFERENCIA POR CONCEPTO DE VARIACION DE UNIDAD DE FOMENTO, SE ENCUENTRA AFECTA A IVA. 2.- EL ARTICULO 9, LETRA F), ESTABLECE QUE EN LOS CONTRATOS SEÑALADOS EN LA LETRA E), DEL ARTICULO 8, DEL DL NO. 825 Y EN LAS VENTAS O PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES, EL DEVENGO DEL IMPUESTO SE PRODUCE EN EL MOMENTO DE EMITIRSE LA FACTURA. A SU VEZ, EL ARTICULO 55, INCISO SEGUNDO, DEL MENCIONADO DECRETO LEY, ESTABLECE QUE EN EL CASO DE LOS CONTRATOS SEÑALADOS EN EL ARTICULO 8, LETRA E) Y DE VENTAS O PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES GRAVADAS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, LA FACTURA DEBERA EMITIRSE EN EL MOMENTO EN QUE SE PERCIBA EL TODO O PARTE DEL PAGO DEL PRECIO DEL CONTRATO, CUALQUIERA QUE SEA LA OPORTUNIDAD EN QUE ESTE SE EFECTUE. NO OBSTANTE EN EL CASO DE VENTA DE INMUEBLES, LA FACTURA DEFINITIVA POR EL TOTAL O EL SALDO POR PAGAR, SEGUN PROCEDA, DEBERA EMITIRSE EN EL MOMENTO DE LA ENTREGA REAL O SIMBOLICA DEL BIEN O DE LA SUSCRIPCION DE LA ESCRITURA DE VENTA CORRESPONDIENTE, SI ESTA ES ANTERIOR. 3.- RESPECTO A LA CONSULTA PLANTEADA SOBRE EL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION Y DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES CELEBRADOS POR LA EMPRESA CON UN GRUPO DE BENEFICIARIOS, CABE TENER PRESENTE QUE TAL COMO LO INDICA EL ARTICULO 9, LETRA F), DEL DL NO. 825, EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SE DEVENGA AL MOMENTO DE EMITIRSE LA FACTURA. POR SU PARTE, LA FACTURA EN ESTE TIPO DE CONTRATOS DEBE EMITIRSE, CONFORME A LO INDICADO EN EL ARTICULO 55, INCISO SEGUNDO, DEL DL NO. 825, CUANDO SE PERCIBA EL PAGO DEL PRECIO O PARTE DE ESTE, CUALQUIERA SEA LA OPORTUNIDAD EN QUE SE EFECTUE DICHO PAGO, DEBIENDO EMITIRSE LA FACTURA DEFINITIVA, EN EL CASO DE VENTA DE INMUEBLES AL MOMENTO DE LA ENTREGA REAL O SIMBOLICA DEL BIEN O DE LA SUSCRIPCION DE LA ESCRITURA, SI ESTA ES ANTERIOR. 4.- EN RELACION A LA FACTIBILIDAD DE EMITIR LA FACTURA ANTES DE LA PERCEPCION DEL PAGO Y/O SUSCRIPCION DE LA ESCRITURA, EN LOS CONTRATOS DE VENTAS DE BIENES INMUEBLES, CABE SEÑALAR QUE, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 55, LA FACTURA DEBE EMITIRSE CUANDO SE PERCIBE EL PAGO DEL PRECIO DEL CONTRATO O PARTE DE ESTE, Y A SU VEZ EL IMPUESTO SE DEVENGA CUANDO SE EMITE LA FACTURA. NO OBSTANTE, ESTA NORMA ES EL LIMITE QUE LA MISMA LEY HA PUESTO EN BENEFICIO DEL FISCO, PUESTO QUE A PARTIR DEL DEVENGO DEL IMPUESTO NACE EL DERECHO PARA EXIGIR SU CUMPLIMIENTO, INCLUSO COERCITIVAMENTE. LUEGO, SI EL CONTRIBUYENTE EMITE LA FACTURA ANTES DE PERCIBIR EL PAGO DEL PRECIO O PARTE DE ESTE, ADELANTA CON ESTE HECHO EL DEVENGO DEL TRIBUTO DEBIENDO POR LO TANTO EFECTUAR LA DECLARACION Y EL PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE A LA EMISION DEL DOCUMENTO. 5.- EN CUANTO A LA CONSULTA SI SE ENCONTRARIA AFECTO A IVA - EN EL CASO QUE SE HAYA FIJADO EL PRECIO DEL CONTRATO EN UNIDADES DE FOMENTO Y SE HA FACTURADO CON ANTERIORIDAD A LA PERCEPCION DEL PAGO DEL PRECIO O PARTE DE ESTE O EN FECHA ANTERIOR A LA SUSCRIPCION DE LA ESCRITURA DE VENTA -, EL MONTO CORRESPONDIENTE A LA DIFERENCIA PRODUCIDA POR LA VARIACION DE LA UNIDAD DE FOMENTO, CABE EXPRESAR QUE SI LA EMPRESA HA FACTURADO CON ANTERIORIDAD AL PAGO DEL PRECIO, LA DIFERENCIA PRODUCIDA POR LA VARIACION DE LA UNIDAD DE FOMENTO ENTRE LA FECHA DE FACTURACION Y EL PAGO EFECTIVO, SE ENCUENTRA GRAVADA CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEBIENDO EMITIRSE LA FACTURA CORRESPONDIENTE POR ESTA DIFERENCIA. 6.- CABE HACER PRESENTE, ADEMAS QUE COMO LA EMPRESA CONSTRUCTORA ES DUEÑA DEL TERRENO SOBRE EL CUAL SE REALIZA LA CONSTRUCCION, CUANDO ESTA FACTURE EL PRECIO O SALDO DE PRECIO POR LA VENTA DE LOS INMUEBLES PODRA DEDUCIR DEL PRECIO ESTIPULADO EN EL CONTRATO, EL MONTO TOTAL O LA PROPORCION QUE CORRESPONDA, DEL VALOR DE ADQUISICION DEL TERRENO QUE SE ENCUENTRE INCLUIDO EN LA OPERACION, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 17 DEL DL NO. 825. 7.- FINALMENTE, RESPECTO DE LA OPORTUNIDAD EN QUE DEBEN CONSIDERARSE COMO INGRESOS BRUTOS PARA LOS FINES DE LA LEY DE LA RENTA, LAS SUMAS PROVENIENTES DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA, CABE EXPRESAR, QUE DE CONFORMIDAD A LO DISPUESTO POR EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 29 DE DICHO TEXTO LEGAL, LOS INGRESOS DERIVADOS DE LOS CITADOS CONTRATOS, REPRESENTADOS POR EL VALOR DE LA OBRA EJECUTADA, DEBEN SER INCLUIDOS EN EL EJERCICIO EN QUE SE FORMULE EL COBRO RESPECTIVO. EN OTRAS PALABRAS, LOS INGRESOS BRUTOS DE ESTE TIPO DE CONTRATOS, REPRESENTADOS POR EL VALOR DE LA OBRA EJECUTADA, SE DEBEN INCLUIR, YA SEA, PARA LOS EFECTOS DE LOS IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA O PARA LOS FINES DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES, EN EL PERIODO EN QUE LA EMPRESA CONSTRUCTORA FORMULE SU COBRO A LAS PERSONAS QUE ENCARGARON LA CONSTRUCCION DE LA OBRA, MEDIANTE LA PRESENTACION DE LOS RESPECTIVOS ESTADOS DE PAGOS U OTROS DOCUMENTOS QUE LOS REEMPLACEN, INDEPENDIENTEMENTE DE LA FECHA EN QUE SE PAGUEN O PERCIBAN EFECTIVAMENTE LOS REFERIDOS INGRESOS. POR LO TANTO, SI LAS SUMAS PROVENIENTES DE LOS MENCIONADOS CONTRATOS HAN SIDO FACTURADAS A LAS PERSONAS QUE ENCARGARON LA CONSTRUCCION DE LA OBRA, SE ENTIENDE QUE SE ESTA FORMULANDO SU COBRO, Y POR CONSIGUIENTE, SE DEVENGA EL INGRESO BRUTO EN FAVOR DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA, DEBIENDO INCLUIRSE COMO TAL EN DICHA OPORTUNIDAD PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, TANTO ANUALES COMO MENSUALES QUE LE AFECTAN. POR SU PARTE, EN CUANTO A LA OPORTUNIDAD EN QUE DEBEN CONSIDERARSE COMO INGRESOS BRUTOS LAS SUMAS PROVENIENTES DE UN CONTRATO DE PROMESA DE VENTA, CABE SEÑALAR, QUE DE ACUERDO CON LO DISPUESTO POR LA MISMA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, DICHAS CANTIDADES SE DEBEN COMPUTAR COMO TALES EN EL PERIODO EN QUE SE SUSCRIBA EL RESPECTIVO CONTRATO DE VENTA, ENTENDIENDOSE QUE LA REFERIDA SUSCRIPCION SE PRODUCE AL SER FIRMADA POR AMBAS PARTES LA ESCRITURA PUBLICA QUE SIRVE DE TITULO PARA TRANSFERIR EL DOMINIO DEFINITIVO DEL INMUEBLE QUE SE PROMETE VENDER, NO SIENDO NECESARIO PARA DICHOS FINES, QUE SE EFECTUE LA INSCRIPCION DEL INMUEBLE QUE SE VENDE, ELLO ATENDIDO A QUE LA NORMA LEGAL EN REFERENCIA, SEÑALA QUE LA OBLIGACION DE COMPUTAR LOS INGRESOS BRUTOS COMO TALES, NACE POR LA SOLA SUSCRIPCION DEL CONTRATO DE VENTA Y NO POR LA TRANSFERENCIA DEL BIEN. POR CONSIGUIENTE, SI LOS INGRESOS PROVENIENTES DE ESTE TIPO DE CONTRATO HAN SIDO FACTURADOS CON ANTERIORIDAD A LA CIRCUNSTANCIA LEGAL QUE ESTABLECE EL ARTICULO 29 DE LA LEY DEL RAMO, LOS REFERIDOS INGRESOS NO SE ENTIENDEN DEVENGADOS NI PERCIBIDOS PARA LOS EFECTOS DE LA APLICACION DE LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA.   JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.384, DEL 27.08.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS