Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 23, NO. 1.- ENTIDAD BANCARIA - CLIENTES - USO DE TARJETAS REDBANC - ACCESO A CAJEROS AUTOMATICOS - RETIROS DE DINERO, DEPOSITOS Y OBTENCION DE INFORMACION - SERVICIOS PRESTADOS REMUNERADOS - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - CREDITO FISCAL - RECUPERACION - AMBITO DE APLICACION. 1.- UNA ENTIDAD BANCARIA HA SOLICITADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO ACERCA DE LA PROCEDENCIA DE LA RECUPERACION TOTAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SOPORTADO DIRECTAMENTE POR LOS COSTOS, GASTOS E INVERSIONES, RELACIONADOS CON LA OPERACION DE CAJEROS AUTOMATICOS. SEÑALA QUE ESE BANCO HA ORGANIZADO ESTE NEGOCIO A TRAVES DE TODO EL TERRITORIO NACIONAL, PRESTANDO SERVICIOS A SUS CLIENTES MEDIANTE EL USO DE LAS TARJETAS REDBANC, POR LAS CUALES PUEDEN ACCESAR A CAJEROS AUTOMATICOS CONECTADOS A LA RED NACIONAL DE REDBANC, COMO ASI TAMBIEN, A CLIENTES DE OTROS BANCOS INCORPORADOS AL SISTEMA REDBANC, A QUIENES SE PERMITE EL ACCESO FISICO A LOS CAJEROS AUTOMATICOS PARA QUE REALICEN POR SI MISMOS UNA SERIE DE OPERACIONES, TALES COMO, RETIROS DE DINERO, DEPOSITOS Y OBTENCION DE INFORMACION. AGREGA, QUE TODOS LOS INGRESOS PROVENIENTES DE ESTE NEGOCIO SE FACTURAN RECARGANDO EL IVA, Y QUE TODOS LOS SERVICIOS PRESTADOS A TRAVES DE ESTA AREA SON REMUNERADOS. EN EL PUNTO NUMERO 3 DE SU PRESENTACION, A TITULO ILUSTRATIVO, SEÑALA ALGUNAS DE LAS PARTIDAS QUE DAN DERECHO A LA RECUPERACION TOTAL DE CREDITO FISCAL. MANIFIESTA QUE LA RECUPERACION TOTAL DEL CREDITO, SE HARA SOLO EN LA MEDIDA QUE EXISTA UNA VINCULACION CLARA Y EXCLUSIVA ENTRE LOS INGRESOS DEL NEGOCIO DE CAJEROS Y LAS IMPORTACIONES, SERVICIOS O ADQUISICIONES EFECTUADAS, SEÑALANDO QUE LA CALIFICACION DE LAS PARTIDAS DEBERA HACERSE CASO A CASO POR ESTE SERVICIO AL REALIZAR LA ACCION FISCALIZADORA DE TALES OPERACIONES. FINALMENTE SEÑALA, QUE ESTA ACTIVIDAD DE LOS CAJEROS AUTOMATICOS ES UN NEGOCIO CON IDENTIDAD PROPIA, ECONOMICAMENTE RENTABLE POR SI MISMO, MEDIANTE EL CUAL SE HA OBTENIDO, SEGUN ESTUDIO SOBRE EVALUACION ECONOMICA, REALIZADO POR EL BANCO DESDE MARZO A MAYO DE 1995, UN BENEFICIO MENSUAL PROMEDIO DEL PRODUCTO TARJETAS REDBANC, SUPERIOR A LA RENTABILIDAD NORMAL DEL NEGOCIO BANCARIO, LO QUE DEMUESTRA, QUE LA OPERACION DE LOS CAJEROS AUTOMATICOS, ES UN NEGOCIO QUE SE SUSTENTA POR SI MISMO Y NO UN SERVICIO ADICIONAL DEL BANCO. 2.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AFECTA A LAS VENTAS Y SERVICIOS. EL SERVICIO COMO HECHO GRAVADO CON EL REFERIDO IMPUESTO, ESTA DEFINIDO EN EL DL NO. 825 DE 1974, EN SU ARTICULO 2 NO. 2, COMO LA ACCION O PRESTACION QUE UNA PERSONA REALIZA PARA OTRA, Y POR LA CUAL PERCIBE UNA REMUNERACION, SIEMPRE QUE PROVENGA DEL EJERCICIO DE ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS N°S. 3 O 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA. A SU VEZ, EN EL NO. 3 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA, SE ENCUENTRAN CLASIFICADAS, ENTRE OTRAS, LAS RENTAS DE LOS BANCOS. 3.- DE TAL MODO QUE, EN EL CASO CONSULTADO, LOS INGRESOS QUE PROVIENEN DE LA PRESTACION DEL SERVICIO DE CAJEROS AUTOMATICOS POR PARTE DEL BANCO SE ENCUENTRAN GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR TANTO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 23 NO. 1, DEL DL NO. 825, DE 1974, EL BANCO PUEDE RECUPERAR COMO CREDITO FISCAL LA TOTALIDAD DEL IMPUESTO AL VALOR QUE LE HAYA SIDO RECARGADO EN LAS FACTURAS DE ADQUISICIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES O EN LA UTILIZACION DE SERVICIOS Y EL MISMO IMPUESTO PAGADO EN LAS IMPORTACIONES, QUE SE DESTINEN DIRECTA Y EXCLUSIVAMENTE A LA PRESTACION DEL SERVICIO DE CAJEROS AUTOMATICOS. ASI DAN DERECHO A LA RECUPERACION TOTAL DEL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO LOS SIGUIENTES RUBROS SEÑALADOS EN EL PUNTO 3 DE SU SOLICITUD QUE SE AFECTEN DIRECTA Y EXCLUSIVAMENTE A LA EXPLOTACION DE NEGOCIO DE CAJEROS AUTOMATICOS: A) REMUNERACIONES O COMISIONES PAGADAS A REDBANC POR LOS SERVICIOS DEL SISTEMA DE CAJEROS; B) COMISIONES O REMUNERACIONES PAGADAS A OTROS BANCOS POR EL USO QUE HACEN CLIENTES DEL BANCO EN CAJEROS OPERADOS POR DICHOS BANCOS; C) ADQUISICION Y MANTENCION DE LOS CAJEROS Y OTROS ACTIVOS DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE AL NEGOCIO; D) GASTOS E INVERSIONES RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LOS LUGARES EN QUE SE ENCUENTRAN LOS CAJEROS; E) PRIMAS DE SEGUROS DESTINADAS A CUBRIR RIESGOS DE DAÑOS A LOS CAJEROS, LUGARES EN QUE SE ENCUENTRAN ESTOS Y ROBOS O HURTOS DE DINERO DESDE LOS MISMOS. A SU VEZ, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 23 NO. 2, DEL MISMO DECRETO LEY, RESPECTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RECARGADO EN LAS FACTURAS DE ADQUISICIONES DE BIENES, UTILIZACION DE SERVICIOS, Y EL IMPUESTO PAGADO EN LAS IMPORTACIONES QUE SE DESTINEN EXCLUSIVAMENTE A OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS O QUE NO GUARDEN RELACION DIRECTA CON LA ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE, NO SE TIENE DERECHO A SU RECUPERACION COMO CREDITO FISCAL. EN EL CASO DE ADQUISICIONES DE BIENES, UTILIZACION DE SERVICIOS E IMPORTACIONES QUE NO SE IDENTIFIQUEN CLARA Y EXCLUSIVAMENTE A OPERACIONES GRAVADAS O EXENTAS O NO GRAVADAS, EL CREDITO FISCAL SE DETERMINARA DE ACUERDO A LAS NORMAS DE PROPORCIONALIDAD QUE ESTABLECE EL ARTICULO 23 NO. 3, DEL DL NO. 825, Y EL ARTICULO 43 DE SU REGLAMENTO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.361, DE 23.08.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS INDIRECTOS