Home | Ventas y Servicios - 1996 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 23, NO. 2.- EMPRESAS - COLOCACION DE SUS PRODUCTOS EN EL MERCADO - ESTIMULACIONES A SU FUERZA DE VENTA - ADQUISICION DE BIENES Y SU ENTREGA A LOS MIEMBROS DE TAL FUERZA, QUE NO SON EMPLEADOS DE LA FIRMA - ENTREGA GRATUITA PARA INCENTIVARLOS - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - UTILIZACION CREDITO FISCAL - IMPROCEDENCIA. 1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SOBRE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LA ADQUISICION Y ENTREGA DE BIENES, QUE PRETENDE EFECTUAR UN CLIENTE A SU FUERZA DE VENTA COMO UNA FORMA DE ESTIMULAR LA PRODUCTIVIDAD. EXPONE QUE UN CLIENTE PRETENDE INCENTIVAR LA PRODUCTIVIDAD DE SU FUERZA DE VENTA, POR MEDIO DE ENTREGAR A ESTA, BIENES ADQUIRIDOS PARA TAL FIN. AL RESPECTO, SOLICITA POR UNA PARTE, SE CONFIRME EL CRITERIO QUE LA EMPRESA ADQUIRENTE DE LAS ESPECIES, TIENE DERECHO A APROVECHAR EL CREDITO FISCAL SOPORTADO EN DICHAS COMPRAS, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 23, NO. 1, DEL DL NO. 825, Y POR OTRA PARTE, QUE LA ENTREGA DE ESTAS ESPECIES A LOS MIEMBROS DE LA FUERZA DE VENTA QUE HAYAN CUMPLIDO CON LAS METAS PROPUESTAS AL INICIO DE CADA PERIODO, NO DEBE GRAVARSE CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A JUICIO DE LA RECURRENTE, EL IMPUESTO SOPORTADO EN LA ADQUISICION DE LAS ESPECIES, PUEDE SER APROVECHADO POR LA EMPRESA ADQUIRENTE, YA QUE SE AJUSTARIA A LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN EL ARTICULO 23, NO. 1, DEL DL NO. 825, EN EL SENTIDO DE QUE DICHAS COMPRAS SERIAN CONSIDERADAS GASTOS DE TIPO GENERAL, QUE DICEN RELACION CON EL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE, YA QUE SU UNICO OBJETIVO SERIA ESTIMULAR A LA FUERZA DE VENTA PARA UNA MAYOR COLOCACION DE PRODUCTOS DE LA EMPRESA EN EL MERCADO FUNDAMENTA SU POSICION, BASANDOSE EN LA DEFINICION QUE LA CIENCIA CONTABLE FINANCIERA DA AL CONCEPTO DE GASTO, TRATANDOLO COMO: "AQUELLOS DESEMBOLSOS QUE UNA EMPRESA DEBE REALIZAR Y QUE NO SE RELACIONAN CON LA PRODUCCION O COMERCIALIZACION DE UN BIEN DETERMINADO, SINO QUE SE INTEGRAN INDIRECTAMENTE AL COSTO DE TODOS LOS BIENES O SERVICIOS QUE LA EMPRESA PRODUCE, COMERCIALIZA O PRESTA". EN CUANTO AL TRIBUTO AL VALOR AGREGADO QUE PODRIA AFECTAR A LA ENTREGA QUE LA EMPRESA REALICE DE ESOS BIENES, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 8, LETRA D), DEL DL NO. 825, LA OCURRENTE SEÑALA POR UNA PARTE, QUE EN LA ESPECIE NO CONCURREN NINGUNO DE LOS ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO ESPECIAL PARA QUE ESTA ENTREGA SEA EQUIPARADA A VENTA, YA QUE LOS BIENES ENTREGADOS NO SON DEL GIRO DE LA EMPRESA, NI SON RETIRADOS POR EL DUEÑO, SOCIOS O DIRECTORES DE LA EMPRESA PARA SU USO O CONSUMO PERSONAL, AGREGANDO QUE LOS MIEMBROS DE SU FUERZA DE VENTA NO TIENEN EL CARACTER DE EMPLEADOS DE LA FIRMA, ES DECIR, NO EXISTE VINCULO LABORAL ALGUNO ENTRE ESTOS Y LA EMPRESA. 2.- EL ARTICULO 8, LETRA D) DEL DL NO. 825, DE 1974, GRAVA CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EL RETIRO DE BIENES CORPORALES MUEBLES EFECTUADO POR UN VENDEDOR, POR EL DUEÑO, SOCIOS DIRECTORES O EMPLEADOS DE LA EMPRESA, PARA USO O CONSUMO PERSONAL O DE SU FAMILIA, YA SEAN DE SU PROPIA PRODUCCION O COMPRADOS PARA LA REVENTA. DE IGUAL FORMA GRAVA CON EL TRIBUTO EN COMENTO EL RETIRO DE BIENES CORPORALES MUEBLES DESTINADOS A RIFAS Y SORTEOS, AUN A TITULO GRATUITO, Y SEAN O NO DE SU GIRO, CON FINES PROMOCIONALES O DE PROPAGANDA, EFECTUADO POR LOS VENDEDORES AFECTOS A ESTE IMPUESTO. DEL MISMO MODO, SE AFECTARA CON EL TRIBUTO EN COMENTO TODA ENTREGA O DISTRIBUCION GRATUITA DE BIENES CORPORALES MUEBLES QUE LOS VENDEDORES EFECTUEN CON IGUALES FINES. POR OTRA PARTE EL ARTICULO 23, NO. 1 DEL DL NO. 825 SEÑALA QUE LOS CONTRIBUYENTES TENDRAN DERECHO A UN CREDITO FISCAL EQUIVALENTE AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RECARGADO EN LAS FACTURAS QUE ACREDITEN SUS ADQUISICIONES O LA UTILIZACION DE SERVICIOS, O, EN EL CASO DE LAS IMPORTACIONES, EL PAGADO POR LA IMPORTACION DE LAS ESPECIES AL TERRITORIO NACIONAL RESPECTO DEL MISMO PERIODO TRIBUTARIO. POR CONSIGUIENTE, DARA DERECHO A CREDITO EL IMPUESTO SOPORTADO O PAGADO EN LAS OPERACIONES QUE RECAIGAN SOBRE ESPECIES CORPORALES MUEBLES O SERVICIOS DESTINADOS A FORMAR PARTE DE SU ACTIVO REALIZABLE O ACTIVO FIJO, Y AQUELLAS RELACIONADAS CON GASTOS DE TIPO GENERAL, QUE DIGAN RELACION CON EL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE. A SU VEZ, EL ARTICULO 23, NO. 2, SEÑALA QUE NO PROCEDE EL DERECHO AL CREDITO FISCAL POR LA IMPORTACION O ADQUISICION DE BIENES O LA UTILIZACION DE SERVICIOS QUE SE AFECTEN A HECHOS NO GRAVADOS POR ESTA LEY O A OPERACIONES EXENTAS O QUE NO GUARDEN RELACION DIRECTA CON LA ACTIVIDAD DEL VENDEDOR. 3.- AL RESPECTO, CABE EXPRESAR EN PRIMER LUGAR QUE EN EL SISTEMA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EL DERECHO A LA UTILIZACION DEL IMPUESTO RECARGADO EN LA ADQUISICION DE BIENES COMO CREDITO FISCAL SE BASA FUNDAMENTALMENTE EN QUE ESOS MISMOS BIENES QUEDARAN GRAVADOS EN SU VENTA CON EL MISMO TRIBUTO, PUESTO QUE EN CADA ETAPA DE LA PRODUCCION Y COMERCIALIZACION DE LOS BIENES, SOLAMENTE SE GRAVA EL VALOR AGREGADO A DICHOS BIENES. POR LO TANTO, NO SE CONSIDERA PROCEDENTE QUE UNA EMPRESA ADQUIERA BIENES, REBAJE EL CREDITO FISCAL DE DICHOS BIENES Y LOS ENTREGUE A TERCEROS SIN RECARGAR EL IMPUESTO, TODO LO CUAL ES CONTRARIO AL SISTEMA QUE SOLO PERMITE LA DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL CUANDO EN LA ENAJENACION DE LOS BIENES SE APLICA A SU VEZ ESE MISMO TRIBUTO. AHORA BIEN, EN EL CASO PLANTEADO POR LA RECURRENTE, LA ENTREGA QUE LA EMPRESA REALICE DE LOS BIENES ADQUIRIDOS A LOS VENDEDORES, SIEMPRE CUANDO ESTA SEA GRATUITA, NO SE ENCONTRARA GRAVADA CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR NO TRATARSE DE BIENES DEL ACTIVO REALIZABLE NI SER EFECTUADA CON FINES PROMOCIONALES, REQUISITOS CONTEMPLADOS EN EL ARTICULO 8, LETRA D), DEL DL NO. 825, PARA CONSIDERAR ESTAS ENTREGAS COMO RETIROS GRAVADOS CON EL IMPUESTO. POR OTRA PARTE, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 23 NO. 2, LA EMPRESA NO TIENE DERECHO A LA UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL POR LAS ADQUISICIONES DE LOS BIENES MENCIONADOS POR AFECTARSE A HECHOS NO GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TAMPOCO, A JUICIO DE ESTA DIRECCION NACIONAL, PROCEDE UTILIZAR EL IMPUESTO RECARGADO EN LAS ADQUISICIONES DE LOS BIENES QUE SE ENTREGARIAN A LOS VENDEDORES, COMO UN CREDITO FISCAL CORRESPONDIENTE A UN GASTO GENERAL, PUESTO QUE LA CARACTERISTICA DE LOS GASTOS ES QUE ESTOS SE CONSUMEN O SE UTILIZAN EN LA MISMA EMPRESA, MIENTRAS QUE EN ESTE CASO DICHOS BIENES SERIAN ENTREGADOS A TERCEROS. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.611, DE 13.09.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS INDIRECTOS