1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO, SU PRESENTACION INDICADA EN EL ANTECEDENTE, A TRAVES DE LA CUAL PLANTEA LA SITUACION DE UNA EMPRESA PROPIETARIA DE UN PAQUETE MAYORITARIO DE ACCIONES DE UNA SOCIEDAD ANONIMA, QUE ESTA CONSIDERANDO ASOCIARSE CON OTROS ACCIONISTAS DE DICHA SOCIEDAD, PARA ASEGURAR DE FORMA PERMANENTE UN PAQUETE DE CONTROL QUE REPRESENTA LAS DOS TERCERAS PARTES DE LAS ACCIONES. EXPRESA A CONTINUACION, QUE PARA LOGRAR ESTE OBJETIVO DE NEGOCIOS, SE FORMARA UNA NUEVA SOCIEDAD A LA QUE TANTO LA EMPRESA REFERIDA, COMO LOS DEMAS ACCIONISTAS POSTERIORMENTE, APORTARAN SUS ACCIONES, CONCENTRANDO DE ESTE MODO EN UNA SOLA MANO, LAS DOS TERCERAS PARTES DE LAS ACCIONES DE LA SOCIEDAD ANONIMA CON LA CONSECUENTE FACULTAD DE PODER IMPULSAR DECISIONES QUE, DE ACUERDO A LA LEY O LOS ESTATUTOS, REQUIERAN DE QUORUM ESPECIALES. FINALMENTE EXPRESA, QUE EL APORTE DE LAS ACCIONES DE LA SOCIEDAD ANONIMA A LA NUEVA SOCIEDAD, SE EFECTUARIA AL COSTO TRIBUTARIO, YA QUE NO TIENE PROPOSITOS LUCRATIVOS, SINO QUE DE UNA DISTINTA ORGANIZACION, MANTENIENDOSE SUS PROPIETARIOS, POR LO QUE SOLICITA SE CONFIRME QUE POR SER EL APORTE INDICADO FRUTO DE UNA REORGANIZACION, LAS ACCIONES SE PUEDEN APORTAR PARA EFECTOS IMPOSITIVOS AL COSTO TRIBUTARIO, ELLO SIN PERJUICIO DE RECONOCER ANUALMENTE Y SOLO PARA EFECTOS CONTABLES EL CORRESPONDIENTE VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR QUE ESTE SERVICIO, MEDIANTE DIVERSOS DICTAMENES EMITIDOS SOBRE LA MATERIA, HA EXPRESADO QUE EL APORTE DE BIENES A SOCIEDADES DE CUALQUIER CLASE, CONSTITUYE UNA ENAJENACION EN VIRTUD DE LA ACEPCION AMPLIA QUE SE LE ATRIBUYE A ESTA EXPRESION, TODA VEZ QUE EL SEÑALADO ACTO DE DISPOSICION HACE SALIR DE UN PATRIMONIO UN DERECHO YA EXISTENTE, PARA QUE PASE A FORMAR PARTE DE UN PATRIMONIO DIVERSO, SIENDO APLICABLE, EN LA ESPECIE, LA NORMATIVA TRIBUTARIA QUE ESTABLECE LA LEY DE LA RENTA, SEGUN SEA EL TIPO DE BIEN QUE SE APORTE. AHORA BIEN, EN CUANTO AL VALOR EN QUE DEBEN APORTARSE LOS BIENES, ESTOS SE PUEDEN APORTAR AL VALOR QUE ACUERDEN ASIGNARLES LIBREMENTE LAS PARTES CONTRATANTES EN LA RESPECTIVA ESCRITURA O CONTRATO DE APORTE. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, PARA LOS EFECTOS DE LA LEY DE LA RENTA, SE RECONOCE COMO VALOR DE APORTE O COSTO TRIBUTARIO RESPECTO DEL APORTANTE, SOLO HASTA EL VALOR DE LIBRO POR EL CUAL APARECEN REGISTRADOS EN SU CONTABILIDAD LOS BIENES APORTADOS, CUANDO SE TRATE DE CONTRIBUYENTES SUJETOS A DICHA FORMA DE REGISTRO, O HASTA EL COSTO DE ADQUISICION DEL BIEN ACTUALIZADO POR LA VARIACION DEL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR HASTA LA FECHA DEL APORTE, CON EL DESFASE CORRESPONDIENTE, MENOS LA DEPRECIACION RESPECTIVA, CUANDO PROCEDA, RESPECTO DE CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR SUS IMPUESTOS MEDIANTE CONTABILIDAD. 3.- LO ANTERIOR, ES SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO, EN CUANTO A QUE ESTE SERVICIO ESTA FACULTADO PARA PRACTICAR LAS TASACIONES A QUE ALUDE DICHA NORMA, CUANDO EL VALOR DE LOS BIENES TRANSFERIDOS O ENAJENADOS SEA NOTORIAMENTE INFERIOR A LOS CORRIENTES EN PLAZA O DE LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA OPERACION, TODO ELLO BAJO LOS TERMINOS Y CONDICIONES QUE PRESCRIBE TAL DISPOSICION LEGAL. AHORA BIEN, ESTE SERVICIO POR CIRCULAR NO. 68, DE 1996, ESTABLECIO EL ALCANCE QUE DEBE DARSELE A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO CUANDO SE TRATE DE REORGANIZACIONES DE EMPRESAS EN QUE SUBSISTE LA EMPRESA APORTANTE, SEÑALANDO AL EFECTO LO SIGUIENTE: "TRATANDOSE DEL APORTE, TOTAL O PARCIAL, DE ACTIVOS DE CUALQUIER CLASE, CORPORALES O INCORPORALES, QUE RESULTE DE OTROS PROCESOS DE REORGANIZACION DE GRUPOS EMPRESARIALES, EN QUE SUBSISTA LA EMPRESA APORTANTE, SEA INDIVIDUAL O SOCIETARIA, QUE IMPLIQUEN UN AUMENTO DE CAPITAL EN UNA SOCIEDAD PREEXISTENTE O LA CONSTITUCION DE UNA NUEVA SOCIEDAD, Y QUE NO ORIGINEN FLUJOS EFECTIVOS DE DINERO PARA EL APORTANTE, SE RECONOCERA PARA LA APLICACION DEL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO, COMO VALOR CORRIENTE EN PLAZA DE DICHOS BIENES O EL QUE NORMALMENTE SE COBRE EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, EL VALOR CONTABLE O TRIBUTARIO QUE SE TENIA REGISTRADO EN LA EMPRESA APORTANTE -CUANDO DICHOS VALORES SE ASIGNEN EN LA RESPECTIVA JUNTA DE ACCIONISTAS O EN EL ACTO DE CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD, TRATANDOSE DE SOCIEDADES DE PERSONAS-, SALVO QUE SE TRATE DE ACCIONES DE TERCEROS, QUE NO SEAN FILIALES DE LA APORTANTE, Y QUE TENGAN COTIZACION EN BOLSA. LA RECEPTORA DE LOS BIENES, DEBERA REGISTRAR PARA EFECTOS TRIBUTARIOS EL MISMO VALOR SEÑALADO, ESTO ES, EL VALOR CONTABLE O TRIBUTARIO. DEBE TENERSE PRESENTE, EN TODO CASO, QUE SE ENTENDERA QUE EXISTE REORGANIZACION PARA LOS EFECTOS ANTERIORES, CUANDO SEA EVIDENTE UNA LEGITIMA RAZON DE NEGOCIOS QUE LA JUSTIFIQUE Y NO UNA FORMA PARA EVITAR EL PAGO DE IMPUESTOS, COMO PUEDE SER EL APORTE A UNA SOCIEDAD EXISTENTE QUE REGISTRA UNA PERDIDA TRIBUTARIA Y LOS BIENES RESPECTIVOS FUESEN VENDIDOS POR ESTA ULTIMA DENTRO DEL PERIODO DE REVISION A UN MAYOR VALOR ABSORBIDO POR DICHA PERDIDA". 4.- EN RELACION CON LO CONSULTADO, Y TENIENDO PRESENTE LO DICTAMINADO MEDIANTE LA CITADA CIRCULAR NO. 68, DE 1996, LA EMPRESA A QUE SE REFIERE EN SU ESCRITO, PODRA APORTAR LAS ACCIONES A SU VALOR CONTABLE O TRIBUTARIO, SEGUN CORRESPONDA, RECONOCIENDOSE ESTOS VALORES COMO LOS CORRIENTES EN PLAZA O DE LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, TODO ELLO PARA LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO, EN LA MEDIDA QUE ESTOS CONSTEN EN LA RESPECTIVA JUNTA DE ACCIONISTAS O EN LA ESCRITURA DE CONSTITUCION SOCIAL. EN OTRAS PALABRAS, LA CITADA SOCIEDAD PODRA APORTAR LOS BIENES (LAS ACCIONES) A LA EMPRESA RECEPTORA AL VALOR POR EL CUAL FIGURAN REGISTRADOS EN SU CONTABILIDAD, EL CUAL PUEDE SER EL CONTABLE O TRIBUTARIO, ESTIMANDOSE QUE DICHOS VALORES SON LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN O ASIGNAN A LOS BIENES EN EL CASO DE REORGANIZACIONES DE EMPRESAS, SIN QUE EN LA ESPECIE, POR LO TANTO, TENGA APLICACION EFECTIVA LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO, YA QUE EN TAL SITUACION LOS REFERIDOS BIENES SE ESTARIAN APORTANDO A SU VALOR CORRIENTE EN PLAZA O A LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA. EN TODO CASO SE ACLARA, QUE SI LA SOCIEDAD APORTA LOS BIENES A SU VALOR CONTABLE O FINANCIERO, Y ESTE ES SUPERIOR AL TRIBUTARIO LA EMPRESA APORTANTE DEBERA CONSIDERAR COMO UTILIDAD AFECTA A IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA LA DIFERENCIA EXISTENTE ENTRE AMBOS VALORES.