1.- SE HA FORMULADO A ESTA DIRECCIÓN NACIONAL, UNA CONSULTA RELATIVA A LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS VENTAS REALIZADAS -EN UN PROCEDIMIENTO HABITUALMENTE EMPLEADO EN EL COMERCIO DE ZONA DE EXTENSIÓN-, POR UN CONTRIBUYENTE INSTALADO EN ESA ZONA DE EXTENSIÓN -QUE SIMULTÁNEAMENTE ES USUARIO DEL ALMACÉN PUBLICO DE ZONA FRANCA-, PERSONA QUE NO RECARGA EL TRIBUTO ARGUMENTANDO ACTUAR POR MANDATO ESPECIAL DEL ADQUIRIENTE PARA COMPRAR EL BIEN EN ZONA FRANCA, VENDIÉNDOLE EL MISMO, EN DEFINITIVA, LA MERCANCÍA DEL CASO EXENTA DEL IMPUESTO, COMO SI LA OPERACIÓN FUERA EFECTUADA DENTRO DEL RECINTO DE ZONA FRANCA.

2.- EL ARTICULO 23° DEL DFL DE HACIENDA N° 341, DE 1977, DECLARA QUE LOS USUARIOS QUE SE INSTALEN DENTRO DE ZONA FRANCA ESTÁN EXENTOS DE LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS DEL DECRETO LEY N° 825, DE 1974, POR LAS OPERACIONES QUE REALICEN DENTRO DE ESA ZONA.

EL ARTICULO 21° DEL MISMO CUERPO LEGAL, POR SU PARTE, DETERMINA QUE LAS MERCANCÍAS ADQUIRIDAS EN ZONA FRANCA, PODRÁN SER ENAJENADAS EN LA ZONA DE EXTENSIÓN, SUJETAS A LAS DISPOSICIONES DEL DECRETO LEY N° 825, DE 1974.

3.- AL TENOR DE ESTA NORMATIVA, LA FRANQUICIA LIBERATORIA DE LOS SEÑALADOS IMPUESTOS OPERA EXCLUSIVAMENTE RESPECTO DE LAS VENTAS REALIZADAS -POR UN COMERCIANTE USUARIO-, DENTRO DEL RECINTO DELIMITADO DE ZONA FRANCA, VALE DECIR, LA EXENCIÓN POSEE UN CARÁCTER NETAMENTE TERRITORIAL.

EN EFECTO, LA PROPIA DEFINICIÓN DE ZONA FRANCA CONTENIDA EN LA LETRA A) DEL ARTICULO 2°, DEL DFL DE HACIENDA N° 341, DE 1977, LA ENTIENDE COMO EL ÁREA O PORCIÓN UNITARIA DE TERRITORIO PERFECTAMENTE DESLINDADA Y PRÓXIMA A UN PUERTO O AEROPUERTO, AMPARADA POR PRESUNCIÓN DE EXTRATERRITORIALIDAD ADUANERA.

ES ESA LA RAZÓN DE LA FRANQUICIA; SOLAMENTE LAS MERCANCÍAS ADQUIRIDAS DENTRO DE LA ZONA FRANCA SE PRESUME QUE HAN SIDO COMPRADAS FUERA DEL TERRITORIO NACIONAL Y, EN CONSECUENCIA, SE DECLARA A LA OPERACIÓN EXENTA DEL TRIBUTO.

POR OTRA PARTE, ES MENESTER RECORDAR QUE LAS EXENCIONES DE IMPUESTOS -DE DERECHO ESTRICTO-, NO PUEDEN SER APLICADAS EN FORMA DISTINTA A LA EXPRESAMENTE ESTABLECIDA POR LA LEY, DE MODO QUE LA PRETENSIÓN DE INCLUIR A LA ZONA DE EXTENSIÓN EN EL ÁMBITO DE LA QUE ESTAMOS ANALIZANDO, NO ES EN ABSOLUTO PROCEDENTE.

DE ESTA MANERA, SI EL REFERIDO USUARIO DE ZONA FRANCA -QUE VENDE ALLÍ, DENTRO DEL RECINTO, SU MERCANCÍA EXENTA DE IVA-, POSEE ADEMÁS, COMO EN LA ESPECIE, LA CALIDAD DE COMERCIANTE ESTABLECIDO EN ZONA DE EXTENSIÓN -EN DONDE HA DE VENDER LA MISMA MERCANCÍA GRAVADA CON IVA-, LAS OPERACIONES QUE REALICE EN UNO U OTRO LUGAR DEBE SEPARARLAS PERFECTAMENTE (CONTABILIDAD, DOCUMENTACIÓN, ETC.), PARA QUE NO SEA POSIBLE ATRIBUIR LA EXENCIÓN QUE REALMENTE FAVORECE A LAS EFECTUADAS EN EL PRIMERO, A LAS EFECTUADAS EN EL SEGUNDO, MENOS AUN POR EL MERO ARBITRIO DE CONSTITUIRSE (COMO VENDEDOR EN ZONA DE EXTENSIÓN), EN MANDATARIO DE SU COMPRADOR ALLÍ, PARA COMPRARSE A SI MISMO EN ZONA FRANCA -EN REPRESENTACIÓN DE ESE COMPRADOR-, EL BIEN ADQUIRIDO

4.- EL DESCRITO PROCEDIMIENTO CUESTIONADO PODRÍA LLEGAR A SER CONSTITUTIVO DE DELITO TRIBUTARIO, EN TANTO SE LOGRE DETERMINAR MALICIA EN EL EMPLEO DEL SISTEMA QUE HA PERMITIDO EVADIR LOS IMPUESTOS DEL CASO, PROCEDIMIENTO EN QUE UN CONTRIBUYENTE DEL IVA VENDE MERCANCÍA EN ZONA DE EXTENSIÓN SIN RECARGAR EL TRIBUTO NI EXTENDER LA DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE, SIMULANDO TRATARSE DE UNA VENTA DIRECTA DE ELLA EN ZONA FRANCA, EXENTA DEL IMPUESTO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO N° 331, DEL 10.02.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS