1.- SE HA RECIBIDO EN ESTA DIRECCIÓN NACIONAL SU PRESENTACIÓN DEL ANTECEDENTE, MEDIANTE LA CUAL EXPONE QUE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA ABIERTA, LA CUAL SE DENOMINA (G) PARA EFECTOS DE LA CONSULTA, POSEE DIRECTAMENTE UN PORCENTAJE CONSIDERABLE DE DIVERSAS SOCIEDADES ANÓNIMAS, ALGUNAS ABIERTAS Y OTRAS CERRADAS, LAS QUE A SU VEZ TIENEN GIROS DISTINTOS. ASIMISMO, A TRAVÉS DE ESAS SOCIEDADES Y EN CONJUNTO CON ELLA, ES ACCIONISTA DE OTRAS SOCIEDADES ANÓNIMAS. ADMINISTRATIVAMENTE, LA ACTUAL ESTRUCTURA DE LAS EMPRESAS ES UN TANTO COMPLEJA, IMPIDIENDO UN MEJOR APROVECHAMIENTO DE LAS ACTIVIDADES Y RECURSOS QUE CADA UNA DE ELLAS REALIZA. COMO (G) PARTICIPA EN DISTINTAS SOCIEDADES ANÓNIMAS, A VECES EN PORCENTAJES CASI TOTALES Y EN OTROS EN PORCENTAJES MAYORITARIOS, EN CONJUNTO CON OTROS ACCIONISTAS, SUPERIORES AL 50%, SE DESEA EFECTUAR UNA REORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA A TRAVÉS DE LA ASIGNACIÓN DE ACTIVOS PROPIOS A LAS SOCIEDADES EN QUE (G) TIENE PARTICIPACIÓN. DENTRO DE LA CARTERA DE ACTIVOS DE (G), SE CUENTAN BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO, (MAQUINARIAS, VEHÍCULOS, ETC.), QUE LE SIRVEN PARA DESARROLLAR SU ACTUAL GIRO PRINCIPAL Y ACCIONES EN SOCIEDADES ANÓNIMAS, TANTO ABIERTAS COMO CERRADAS. CON LA FINALIDAD DE REUNIR EN UNA SOLA SOCIEDAD LOS DIVERSOS GIROS QUE ACTUALMENTE DESARROLLA (G), ESTA DESEA APORTAR LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS AL COSTO TRIBUTARIO A UNA SOCIEDAD ANÓNIMA CERRADA RESPECTO DE LA QUE YA ES ACCIONISTA MAYORITARIO, (99%). ESTE APORTE DE ACTIVOS SE EFECTUARA PREVIO AUMENTO DE CAPITAL EN LA SOCIEDAD RECEPTORA, DE MODO QUE LA SOCIEDAD (G) PAGARA DICHO AUMENTO PRECISAMENTE CON TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS VINCULADOS A ESE GIRO. POR OTRO LADO, SE EXPRESA QUE COMO LA INTENCIÓN ES TRANSFORMAR LA ESTRUCTURA DE (G) RESPECTO DE LAS RESTANTES SOCIEDADES, DE MODO DE CONVERTIRLA EN UN HOLDING DE EMPRESAS CON SIMPLIFICACIÓN DE ADMINISTRACIÓN Y LAS ACCIONES DE SOCIEDADES ANÓNIMAS ABIERTAS QUE MANTIENE EN CARTERA SE TRASPASARAN A OTRAS SOCIEDADES A TRAVÉS DE UN AUMENTO DE CAPITAL DE LAS SOCIEDADES RECEPTORAS, QUE SE PAGARA MEDIANTE EL APORTE EN DOMINIO DE LAS ACCIONES INDICADAS, SIENDO SU VALOR DE APORTE EL COSTO TRIBUTARIO DE ELLAS. EN RELACIÓN CON LO ANTES EXPUESTO, SE SOLICITA SE CONFIRME EL RÉGIMEN TRIBUTARIO QUE INDICA A LAS OPERACIONES ANTES DESCRITAS:

QUE, TRATÁNDOSE DEL APORTE DEL ACTIVO INMOVILIZADO, EL AUMENTO DE CAPITAL PUEDE REALIZARSE CONSIDERANDO COMO VALOR CORRIENTE EN PLAZA, PARA LOS EFECTOS DEL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, EL COSTO TRIBUTARIO REGISTRADO EN LA CONTABILIDAD DE (G), CONSIDERANDO QUE EN EL FONDO SE CAMBIA ACTIVO INMOVILIZADO POR ACTIVO CONSISTENTE EN ACCIONES O DERECHOS Y QUE LA FINALIDAD ES SOLO ORGANIZAR DE MEJOR MANERA UN NEGOCIO. EN ESTA MISMA SITUACIÓN, QUE SOLO SE VERIFICARA EL HECHO GRAVADO CONTEMPLADO EN EL ARTICULO 8 LETRA M) DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS, RESPECTO DE BIENES FÍSICOS QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA QUE HAYAN SIDO ADQUIRIDOS DENTRO DE LOS DOCE MESES ANTERIORES A LA FECHA DE ENAJENACIÓN. QUE, POR TRATARSE DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA ABIERTA Y PARA NO CAUSAR DISTORSIONES, LA EMPRESA QUE RECIBE LOS BIENES PRODUCTO DEL APORTE, PUEDE REGISTRAR DICHOS BIENES A VALOR FINANCIERO. QUE, TRATÁNDOSE DEL APORTE DE LAS ACCIONES DE SOCIEDADES ANÓNIMAS ABIERTAS, DICHO APORTE TAMBIÉN PUEDE SER EFECTUADO AL COSTO TRIBUTARIO, AUN CUANDO LA PARTICIPACIÓN DE (G) EN LA SOCIEDAD CUYAS ACCIONES SE APORTAN SEA DE UN 4%, Y. QUE, TODAS ESTAS SITUACIONES, SALVO LA CONTENIDA EN LA LETRA (B), SE ENCUENTRAN CONTENIDAS EN LA CIRCULAR NO. 68, DE 1996 Y QUE LA PREVISTA EN LA LETRA C) SE ENCUADRA DENTRO DE LA DOCTRINA ESTABLECIDA EN EL OFICIO NO. 267, DE 1994.

2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR QUE ESTE SERVICIO, MEDIANTE DIVERSOS DICTÁMENES EMITIDOS SOBRE LA MATERIA, HA EXPRESADO QUE EL APORTE DE BIENES A SOCIEDADES DE CUALQUIER CLASE, CONSTITUYE UNA ENAJENACIÓN EN VIRTUD DE LA ACEPCIÓN AMPLIA QUE SE LE ATRIBUYE A ESTA EXPRESIÓN, TODA VEZ QUE EL SEÑALADO ACTO DE DISPOSICIÓN HACE SALIR DE UN PATRIMONIO UN DERECHO YA EXISTENTE, PARA QUE PASE A FORMAR PARTE DE UN PATRIMONIO DIVERSO, SIENDO APLICABLE, EN LA ESPECIE, LA NORMATIVA TRIBUTARIA QUE ESTABLECE LA LEY DE LA RENTA, SEGÚN SEA EL TIPO DE BIEN QUE SE APORTE. AHORA BIEN, EN CUANTO AL VALOR EN QUE DEBEN APORTARSE LOS BIENES, ESTOS SE PUEDEN APORTAR AL VALOR QUE ACUERDEN ASIGNARLES LIBREMENTE LAS PARTES CONTRATANTES EN LA RESPECTIVA ESCRITURA O CONTRATO DE APORTE. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, PARA LOS EFECTOS DE LA LEY DE LA RENTA, SE RECONOCE COMO VALOR DE APORTE O COSTO TRIBUTARIO RESPECTO DEL APORTANTE, SOLO HASTA EL VALOR DE LIBRO POR EL CUAL APARECEN REGISTRADOS EN SU CONTABILIDAD LOS BIENES APORTADOS, CUANDO SE TRATE DE CONTRIBUYENTES SUJETOS A DICHA FORMA DE REGISTRO, O HASTA EL COSTO DE ADQUISICIÓN DEL BIEN ACTUALIZADO POR LA VARIACIÓN DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR HASTA LA FECHA DEL APORTE, CON EL DESFASE CORRESPONDIENTE, MENOS LA DEPRECIACIÓN RESPECTIVA, CUANDO PROCEDA, RESPECTO DE CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR SUS IMPUESTOS MEDIANTE CONTABILIDAD. LO ANTERIOR, ES SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, EN CUANTO A QUE ESTE SERVICIO ESTA FACULTADO PARA PRACTICAR LAS TASACIONES A QUE ALUDE DICHA NORMA, CUANDO EL VALOR DE LOS BIENES TRANSFERIDOS O ENAJENADOS SEA NOTORIAMENTE INFERIOR A LOS CORRIENTES EN PLAZA O DE LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA OPERACIÓN, TODO ELLO BAJO LOS TÉRMINOS Y CONDICIONES QUE PRESCRIBE TAL DISPOSICIÓN LEGAL. 3.- AHORA BIEN, ESTE SERVICIO POR CIRCULAR NO. 68, DE 1996, ESTABLECIÓ EL ALCANCE QUE DEBE DÁRSELE A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO CUANDO SE TRATE DE REORGANIZACIONES DE EMPRESAS EN QUE SUBSISTE LA EMPRESA APORTANTE, SEÑALANDO AL EFECTO LO SIGUIENTE: "TRATÁNDOSE DEL APORTE, TOTAL O PARCIAL, DE ACTIVOS DE CUALQUIER CLASE, CORPORALES O INCORPORALES, QUE RESULTE DE OTROS PROCESOS DE REORGANIZACIÓN DE GRUPOS EMPRESARIALES, EN QUE SUBSISTA LA EMPRESA APORTANTE, SEA INDIVIDUAL O SOCIETARIA, QUE IMPLIQUEN UN AUMENTO DE CAPITAL EN UNA SOCIEDAD PREEXISTENTE O LA CONSTITUCIÓN DE UNA NUEVA SOCIEDAD, Y QUE NO ORIGINEN FLUJOS EFECTIVOS DE DINERO PARA EL APORTANTE, SE RECONOCERÁ PARA LA APLICACIÓN DEL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO COMO VALOR CORRIENTE EN PLAZA DE DICHOS BIENES O EL QUE NORMALMENTE SE COBRE EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, EL VALOR CONTABLE O TRIBUTARIO QUE SE TENIA REGISTRADO EN LA EMPRESA APORTANTE - CUANDO DICHOS VALORES SE ASIGNEN EN LA RESPECTIVA JUNTA DE ACCIONISTAS O EN EL ACTO DE CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD, TRATÁNDOSE DE SOCIEDADES DE PERSONAS - SALVO QUE SE TRATE DE ACCIONES DE TERCEROS, QUE NO SEAN FILIALES DE LA APORTANTE, Y QUE TENGAN COTIZACIÓN EN BOLSA. LA RECEPTORA DE LOS BIENES, DEBERÁ REGISTRAR PARA EFECTOS TRIBUTARIOS EL MISMO VALOR SEÑALADO, ESTO ES, EL VALOR CONTABLE O TRIBUTARIO. DEBE TENERSE PRESENTE, EN TODO CASO, QUE SE ENTENDERÁ QUE EXISTE REORGANIZACIÓN PARA LOS EFECTOS ANTERIORES, CUANDO SEA EVIDENTE UNA LEGITIMA RAZÓN DE NEGOCIOS QUE LA JUSTIFIQUE Y NO UNA FORMA PARA EVITAR EL PAGO DE IMPUESTOS, COMO PUEDE SER EL APORTE A UNA SOCIEDAD EXISTENTE QUE REGISTRA UNA PERDIDA TRIBUTARIA Y LOS BIENES RESPECTIVOS FUESEN VENDIDOS POR ESTA ULTIMA DENTRO DEL PERIODO DE REVISIÓN A UN MAYOR VALOR ABSORBIDO POR DICHA PERDIDA". 4.- EN RELACIÓN CON LO CONSULTADO, Y TENIENDO PRESENTE LO DICTAMINADO MEDIANTE LA CITADA CIRCULAR NO. 68, DE 1996, LA EMPRESA RECURRENTE A QUE SE REFIERE EN SU ESCRITO, PODRÁ APORTAR LOS BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO A SU VALOR CONTABLE O TRIBUTARIO, SEGÚN CORRESPONDA, RECONOCIÉNDOSE ESTOS VALORES COMO LOS CORRIENTES EN PLAZA O DE LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, TODO ELLO PARA LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, EN LA MEDIDA QUE ESTOS CONSTEN DE LA RESPECTIVA JUNTA DE ACCIONISTAS O EN LA ESCRITURA DE CONSTITUCIÓN SOCIAL. EN EL CASO QUE LA CITADA SOCIEDAD APORTE LOS BIENES A SU VALOR CONTABLE O FINANCIERO, LA EMPRESA APORTANTE DEBERÁ CONSIDERAR COMO UTILIDAD AFECTA AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA LA DIFERENCIA EXISTENTE ENTRE EL VALOR TRIBUTARIO DE LOS BIENES APORTADOS Y SU VALOR CONTABLE. 5.- EN CUANTO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO APLICABLE AL APORTE DE BIENES DEL ACTIVO FÍSICO INMOVILIZADO, EL ARTICULO 8, DEL DL NO. 825, DE 1974, EN SU LETRA M), DISPONE QUE EL TRIBUTO EN COMENTO GRAVARA: "LA VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES QUE REALICEN LAS EMPRESAS ANTES DE DOCE MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICIÓN Y QUE NO FORMEN PARTE DEL ACTIVO REALIZABLE EFECTUADA POR CONTRIBUYENTES QUE, POR ESTAR SUJETOS A LAS NORMAS DE ESTE TITULO, HAN TENIDO DERECHO A CRÉDITO FISCAL POR LA ADQUISICIÓN, FABRICACIÓN O CONSTRUCCIÓN DE DICHOS BIENES". DE ESTE MODO, EL APORTE DE BIENES DEL ACTIVO FÍSICO INMOVILIZADO QUE PRETENDE EFECTUAR LA SOCIEDAD SE ENCONTRARA GRAVADO CON IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SOLO SI CUMPLE ADEMÁS CON LOS RESTANTES REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LA NORMA LEGAL, ESTO ES, QUE LA OCURRENTE, CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, HAYA TENIDO DERECHO A UN CRÉDITO FISCAL EQUIVALENTE AL IMPUESTO SOPORTADO EN LA ADQUISICIÓN DE LOS MENCIONADOS BIENES Y QUE EL APORTE DE ESTOS SE HAYA REALIZADO ANTES DE TRANSCURRIDOS DOCE MESES DE TAL ADQUISICIÓN. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR

OFICIO NO. 878, DEL 24.04.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS