1.- POR PRESENTACIÓN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, REQUIERE UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL USO DE LAS PERDIDAS ACUMULADAS DESDE 1980 HASTA EL AÑO COMERCIAL 1995, EN EL CASO DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, PESE A QUE NO EXISTEN LIBROS DE CONTABILIDAD POR LOS AÑOS COMERCIALES 1981, 1982, 1983, MESES DE MAYO A DICIEMBRE DE 1986, 1987 Y 1988. EN OPINIÓN DEL RECURRENTE, ES PERFECTAMENTE LEGAL PODER HACER USO DE DICHA PERDIDA CONSIDERANDO LOS SIGUIENTES ANTECEDENTES: A) QUE EL LIBRO FUT SE HA LLEVADO DESDE SUS COMIENZOS DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS VIGENTES, INCLUYENDO LOS MOVIMIENTOS CONTABLES EN FORMA ININTERRUMPIDA DESDE EL 31 DE DICIEMBRE DE 1983 EN ADELANTE; B) QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 17 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, LOS CONTRIBUYENTES DEBEN CONSERVAR SUS LIBROS DE CONTABILIDAD, JUNTO CON LA DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE, MIENTRAS ESTE PENDIENTE EL PLAZO QUE TIENE EL SERVICIO PARA LA REVISIÓN DE LAS DECLARACIONES. AGREGA ADEMÁS, QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 200 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, EL SERVICIO TIENE EL PLAZO DE SEIS AÑOS TRIBUTARIOS PARA PROCEDER A LA REVISIÓN DE LAS DECLARACIONES EN LOS CASOS QUE ALLÍ SE SEÑALAN, DE DONDE RESULTA QUE EL PLAZO MÁXIMO QUE LOS CONTRIBUYENTES DEBEN CONSERVAR SUS LIBROS DE CONTABILIDAD Y LA DOCUMENTACIÓN DEL CASO ES DE SIETE AÑOS COMERCIALES. EN EL PRESENTE CASO LA OBLIGACIÓN DE CONSERVAR TALES LIBROS Y DOCUMENTOS ALCANZA HASTA EL AÑO 1989, Y C) QUE LA SOCIEDAD QUE REPRESENTA, CONSERVA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y TODA LA DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE DESDE EL AÑO COMERCIAL 1989 EN ADELANTE, POR LO QUE SE CUMPLE CON LA OBLIGACIÓN LEGAL ESTABLECIDA AL RESPECTO EN EL ART. 17, INCISO SEGUNDO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE EL ARTICULO 17 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, EN SU INCISO SEGUNDO, ESTABLECE QUE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD DEBERÁN SER LLEVADOS EN LENGUA CASTELLANA Y SUS VALORES EXPRESARSE EN LA FORMA SEÑALADA EN EL ARTICULO 18 DE DICHO TEXTO LEGAL, DEBIENDO SER CONSERVADOS POR LOS CONTRIBUYENTES, JUNTO CON LA DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE, MIENTRAS ESTE PENDIENTE EL PLAZO QUE TIENE EL SERVICIO PARA LA REVISIÓN DE LAS DECLARACIONES. POR SU PARTE, EL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, EN SU INCISO PRIMERO, SEÑALA QUE LA RENTA LIQUIDA DE UNA PERSONA NATURAL O JURÍDICA QUE EXPLOTE BIENES O DESARROLLE ACTIVIDADES AFECTAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA EN VIRTUD DE LOS NOS. 1, 3, 4 Y 5 DEL ARTICULO 20 DE LA REFERIDA LEY, SE DETERMINARA DEDUCIENDO DE LA RENTA BRUTA TODOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIRLA QUE NO HAYAN SIDO REBAJADOS EN VIRTUD DEL ARTICULO 30, PAGADOS O ADEUDADOS, DURANTE EL EJERCICIO COMERCIAL CORRESPONDIENTE, SIEMPRE QUE SE ACREDITEN O JUSTIFIQUEN EN FORMA FEHACIENTE ANTE EL SERVICIO. DICHO ARTICULO, EN SU INCISO SEGUNDO, PRECEPTUA QUE ESPECIALMENTE PROCEDERÁ LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS QUE ENUMERA DICHA NORMA, CUANDO SE RELACIONEN CON EL GIRO DEL NEGOCIO, INDICANDO EN SU NO. 3 QUE PROCEDERÁ LA DEDUCCIÓN DE LAS PERDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO O EMPRESA DURANTE EL AÑO COMERCIAL A QUE SE REFIERE EL IMPUESTO, COMPRENDIENDO LAS QUE PROVENGAN DE DELITOS CONTRA LA PROPIEDAD Y LAS PROVENIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES, LAS CUALES, ESTAS ULTIMAS, SE DETERMINARAN APLICANDO A LOS RESULTADOS DEL BALANCE LAS NORMAS RELATIVAS A LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE, CONTENIDAS EN LOS ARTÍCULOS 29 AL 33 DE LA LEY DE LA RENTA. 3.- DE LO ESTABLECIDO POR LA DISPOSICIÓN LEGAL DE LA LEY DE LA RENTA ANTES MENCIONADA, SE PUEDE APRECIAR QUE UNO DE LOS REQUISITOS QUE EXIGE DICHA NORMA PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS INCURRIDOS O GENERADOS POR LAS EMPRESAS ES QUE ESTOS SE ACREDITEN O JUSTIFIQUEN EN FORMA FEHACIENTE ANTE EL SERVICIO, NO SIENDO POSIBLE DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA DE LA PRIMERA CATEGORÍA NINGUNA CANTIDAD, EN AQUELLOS CASOS EN LOS CUALES NO SE CUMPLA ESTA CONDICIÓN. POR OTRA PARTE, DEBE TENERSE PRESENTE QUE LAS PERDIDAS DE ARRASTRE, CONFORME AL ARTICULO 31, NO. 3 INCISO SEGUNDO DE LA LEY DE LA RENTA, CONSTITUYEN UN GASTO DEL EJERCICIO DONDE SE PRODUCEN LAS UTILIDADES A LAS CUALES SE IMPUTAN. ASÍ LAS COSAS, DEBEN CUMPLIR CON LOS REQUISITOS GENERALES QUE PARA TODO GASTO CONTEMPLA LA LEY, ESTO ES, ENCONTRARSE ACREDITADAS O JUSTIFICADAS EN FORMA FEHACIENTE ANTE EL SERVICIO, Y TAMBIÉN AQUELLAS EXIGENCIAS PARTICULARES PREVISTAS EN ATENCIÓN A SU NATURALEZA. DENTRO DE ESTAS ULTIMAS, ENCONTRAMOS QUE EL CITADO ARTICULO 31, EN EL INCISO FINAL DE SU NO. 3, IMPONE QUE LAS PERDIDAS SE DETERMINEN APLICANDO A LOS RESULTADOS DEL BALANCE LAS NORMAS RELATIVAS A LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE CONTENIDAS EN ESE PÁRRAFO, ESTABLECIENDO ADEMÁS QUE SU MONTO SE REAJUSTARA CUANDO DEBA IMPUTARSE A LOS AÑOS SIGUIENTES, DE ACUERDO CON LA VARIACIÓN DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR. ESTO LLEVA A CONCLUIR QUE ES IMPRESCINDIBLE LA EXISTENCIA DE UN BALANCE, DEL CUAL SE EXTRAE UN RESULTADO, PARA PODER DETERMINAR LA PERDIDA O GASTO, AL EXTREMO QUE EN CASO DE NO EXISTIR DICHO BALANCE RESULTA IMPOSIBLE LA DEDUCCIÓN POR FALTA DE UN REQUISITO LEGAL. OCURRE QUE DICHO BALANCE, SEGÚN EL ARTICULO 29 DEL CÓDIGO DE COMERCIO DEBE FORMARSE EN UN LIBRO DE CONTABILIDAD, DENOMINADO PRECISAMENTE LIBRO DE BALANCES, QUE EN EL CASO EN COMENTO, SEGÚN CONFIESA EL COMPARECIENTE SE ENCUENTRA EXTRAVIADO, ALZÁNDOSE DICHA DESAPARICIÓN COMO UN IMPEDIMENTO ABSOLUTO PARA HACER VALER LA PERDIDA SUPUESTAMENTE REFLEJADA EN EL. CON TODO, Y VOLVIENDO AL REQUISITO GENERAL DE CUALQUIER GASTO, EL ÚNICO MEDIO IDÓNEO PARA ACREDITAR FEHACIENTEMENTE UNA PERDIDA DE ARRASTRE, ES LA CONTABILIDAD COMPLETA Y FIDEDIGNA DEL NEGOCIO, TODA VEZ QUE NO SURGE DE UN HECHO AISLADO, SINO QUE ES PRODUCTO DE TODAS LAS OPERACIONES ACAECIDAS DURANTE EL EJERCICIO INVOLUCRADO A LAS CUALES SE DEBEN APLICAR NORMAS TANTO CONTABLES COMO TRIBUTARIAS, POR LO QUE TODOS LOS PROCEDIMIENTOS Y REGISTROS DE LOS DISTINTOS LIBROS QUE FORZOSAMENTE DEBE LLEVAR EL CONTRIBUYENTE, JUNTO CON LA DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA, CONSTITUYEN LA PRUEBA CIERTA ANTE EL SERVICIO, SIENDO INCLUSO INSUFICIENTE EL LIBRO DE BALANCES QUE LA LEY EXIGE DE MANERA ESPECIAL. SEMEJANTE SITUACIÓN A LA DESCRITA POR EL OCURRENTE SE PROVOCARÍA EN EL EVENTO QUE PARA JUSTIFICAR UN GASTO DEVENGADO EN LA ACTUALIDAD, EL AFECTADO ALEGARE QUE SU ORIGEN SE REMONTA A UNA OBLIGACIÓN CONDICIONAL PACTADA EN UN CONTRATO DE HACE MAS DE 20 AÑOS. AL IGUAL QUE OCURRE CON LA CONTABILIDAD PRETÉRITA TRATÁNDOSE DE PERDIDAS DE ARRASTRE, EN EL EJEMPLO, DICHO CONTRATO, NO OBSTANTE SU ANTIGUEDAD, ES EL ÚNICO ANTECEDENTE QUE PERMITE JUSTIFICAR EL MONTO Y NECESIDAD DEL DESEMBOLSO, Y SU REVISIÓN NO SIGNIFICA EXCEDER LOS PLAZOS QUE LIMITAN LA ACCIÓN FISCALIZADORA DEL SERVICIO, PUESTO QUE NO BUSCA DEFICIENCIAS EN LAS LIQUIDACIONES DE IMPUESTO PASADAS, SINO QUE PRETENDE DETERMINAR SI EN LA ACTUALIDAD EL CONTRIBUYENTE QUE INVOCA UN GASTO SATISFACE LA CARGA LEGAL DE PROBARLO. 4.- AHORA BIEN, EN RELACIÓN CON LAS NORMAS DE PRESCRIPCIÓN QUE INVOCA EL CONTRIBUYENTE EN SU PRESENTACIÓN, SE EXPRESA QUE ELLAS NO SON APLICABLES AL CASO EN CONSULTA DEBIDO A QUE CONFORME A LA JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA Y JUDICIAL EXISTENTE SOBRE LA MATERIA, EL SERVICIO NO SE VE IMPEDIDO DE REMONTAR SUS ACCIONES FISCALIZADORAS MAS ALLÁ DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN CUANDO DEBA DETERMINAR UN VALOR CORRECTO QUE SIRVE DE BASE PARA EL CALCULO DE UNA CANTIDAD A DEDUCIR EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES, O MEJOR DICHO, LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN NO IMPIDEN AL SERVICIO EFECTUAR UNA REVISIÓN RETROSPECTIVA PARA DETERMINAR EL MONTO CORRECTO DE CIERTOS VALORES A DEDUCIR, COMO OCURRE POR EJEMPLO CON LAS PERDIDAS DE ARRASTRE O LAS DEPRECIACIONES DE LOS BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO POR LO TANTO, EN LA ESPECIE SE ESTIMA QUE PARA PODER VALIDAR EL MONTO DE LA PERDIDA TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE AL AÑO 1989 Y A DEDUCIR EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES, EL CONTRIBUYENTE NECESARIAMENTE DEBE CONTAR CON LA DOCUMENTACIÓN PERTINENTE QUE EXIGE LA LEY, SIN QUE SEAN APLICABLES LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN QUE ESTABLECE EL CÓDIGO TRIBUTARIO. POR OTRO LADO, CABE SEÑALAR QUE INTERPRETANDO LA NORMA CONTENIDA EN EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 17 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS LOS CONTRIBUYENTES ESTÁN OBLIGADOS A CONSERVAR SUS LIBROS Y DOCUMENTOS DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO 200, PERO ELLOS DEBEN SER CONSERVADOS POR UN PLAZO MAYOR, CUANDO LAS ANOTACIONES Y ANTECEDENTES CONTABLES PUEDAN SERVIR DE BASE PARA LA DETERMINACIÓN DE IMPUESTOS CORRESPONDIENTES A PERIODOS TRIBUTARIOS CUYA REVISIÓN NO SE ENCUENTRE PRESCRITA, COMO PUEDE OCURRIR, POR EJEMPLO, EN LOS CASOS DE ARRASTRE DE PERDIDAS Y REMANENTES DE CRÉDITO FISCAL, EN LOS DE UTILIDADES NO RETIRADAS, EN LOS DE AMORTIZACIONES DE BIENES Y EN OTROS SEMEJANTES. 5.- EN CONSECUENCIA, Y DE ACUERDO A LO ANTES EXPUESTO NO ES PROCEDENTE LA DEDUCCIÓN DE LAS PERDIDAS DE ARRASTRES, HASTA CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO LAS ACREDITE FEHACIENTEMENTE MEDIANTE SUS RESPECTIVOS LIBROS DE CONTABILIDAD, DEBIDAMENTE AUTORIZADOS POR ESTE SERVICIO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 164, DEL 27.01.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS