1.- SE HA FORMULADO A ESTE SERVICIO, UNA CONSULTA RELATIVA A LA EVENTUAL INCIDENCIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN UN APORTE DE CAPITAL A LA FORMACIÓN DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, EN EL CASO DE QUE SEA HECHO POR OTRA EMPRESA CONSTRUCTORA Y CONSISTA EN EL DESARROLLO PARCIAL DE UN PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, PLANOS DE ARQUITECTURA, CALCULO E INSTALACIONES.

DE CONCLUIRSE QUE LA OPERACIÓN CONSTITUYE HECHO GRAVADO CON IVA, REQUIERE SE DETERMINE EL MOMENTO EN QUE SE DEVENGARÍA EL TRIBUTO, TENIENDO EN CONSIDERACIÓN QUE EL APORTE PODRÍA REALIZARSE CON LA ENTREGA DE LOS MENCIONADOS PROYECTOS EN LA ESCRITURA SOCIAL, O BIEN CON EL TRABAJO DE LA CONFECCIÓN MATERIAL DE ELLOS, EN EL CURSO DE LA VIGENCIA DE LA SOCIEDAD A LA QUE SE EFECTÚA EL APORTE.

2.- ESTA DIRECCIÓN HA CONCEPTUADO AL APORTE DE CAPITAL, COMO EL CONJUNTO DE TODOS LOS BIENES QUE UNA PERSONA QUE PRETENDE ASOCIARSE ALLEGA A LA CONSTITUCIÓN O MODIFICACIÓN DE SOCIEDADES CIVILES O COMERCIALES.

ASÍ LO HA CONCLUIDO AL TENOR DE LAS DISPOSICIONES -TANTO DEL CÓDIGO CIVIL COMO DEL CÓDIGO DE COMERCIO-, RELATIVAS AL CONTRATO DE SOCIEDAD, DEFINIDO EN EL PRIMERO COMO AQUEL EN QUE DOS O MAS PERSONAS ESTIPULAN PONER ALGO EN COMÚN, CON LA MIRA DE REPARTIR ENTRE SI LOS BENEFICIOS QUE DE ELLO PROVENGAN (ART. 2.053).

DECLARA ESE CUERPO LEGAL QUE NO HAY SOCIEDAD SI CADA UNO DE LOS SOCIOS NO PONE ALGUNA COSA EN COMÚN, YA CONSISTA EN DINERO O EFECTOS, YA EN UNA INDUSTRIA, SERVICIO O TRABAJO APRECIABLE EN DINERO (ART. 2.055).

LA SOCIEDAD PUEDE SER CIVIL O COMERCIAL, DETERMINANDO EL MISMO CÓDIGO CIVIL QUE ES COMERCIAL LA QUE SE FORMA PARA NEGOCIOS QUE LA LEY CALIFICA DE ACTOS DE COMERCIO, Y QUE LAS DEMÁS SON CIVILES. (ART.2.059).

ASÍ PUES, EN LAS CIRCUNSTANCIAS PLANTEADAS EN LA CONSULTA QUE SE ABSUELVE, SE APORTARÍA BIENES CORPORALES MUEBLES Y/O, EVENTUALMENTE, SERVICIOS QUE SE PRESTARÍA DURANTE LA VIGENCIA DE LA SOCIEDAD COMERCIAL QUE SE FORMA.

3.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AFECTA A LAS VENTAS Y A LOS SERVICIOS.

SEGÚN LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 2, NOS. 1 Y 3, DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, EN LO PERTINENTE CONFIGURA VENTA -COMO HECHO GRAVADO CON EL TRIBUTO-, TODA CONVENCIÓN QUE SIRVA PARA TRANSFERIR EL DOMINIO DE BIENES MUEBLES, HECHA A TITULO ONEROSO POR UN VENDEDOR HABITUAL DE ESOS BIENES.

SEGÚN LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 2, NO. 2, DEL MISMO DECRETO LEY MENCIONADO, EN LO PERTINENTE CONFIGURA SERVICIO -COMO HECHO GRAVADO CON EL TRIBUTO-, LA PRESTACIÓN REMUNERADA QUE UNA PERSONA REALIZA PARA OTRA, SIEMPRE QUE PROVENGA DEL EJERCICIO DE ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS NOS. 3 O 4, DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA.

AL TENOR DE ESTA NORMATIVA, SI EL APORTE DE LA REFERENCIA SE ENTERARA CON BIENES CORPORALES MUEBLES, CON LOS PROYECTOS DE CONSTRUCCIÓN, PLANOS DE ARQUITECTURA, DE CALCULO Y DE INSTALACIONES, YA DESARROLLADOS O CONFECCIONADOS, QUE INTEGRAN EL GIRO DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONTRIBUYENTE DEL IVA, QUE LOS APORTA HABIÉNDOLOS ELABORADO O ADQUIRIDO, A CUALQUIER TITULO, PARA VENDERLOS INCORPORADOS, O NO, A LOS INMUEBLES QUE EDIFICA Y CUYA TRANSFERENCIA DE DOMINIO CONSTITUYE, POR ESENCIA, ESE GIRO, SE CONFIGURA UNA VENTA GRAVADA CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EN TAL OCURRENCIA, SE ENTIENDE QUE EL APORTE SE PAGARÍA CON LA ENTREGA REAL DE ESOS BIENES, EN LA ESCRITURA SOCIAL, POR EL MONTO NETO DEL PRECIO QUE ALLÍ MISMO SE LES HAYA ASIGNADO DE COMÚN ACUERDO EN LA MISMA FECHA DE ESE INSTRUMENTO TENDRÍA QUE OTORGARSE LA FACTURA DE VENTA DE LOS BIENES, RECARGÁNDOSE EL IVA QUE SE DEVENGARÍA, DE ESE MODO, EN EL MISMO MOMENTO (ART. 9, LETRA A), Y 55, INCISO PRIMERO, DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974).

4.- POR OTRA PARTE, LA PRESTACIÓN REMUNERADA DEL SERVICIO CONSISTENTE EN DESARROLLAR -O CONTINUAR DESARROLLANDO- UN DETERMINADO PROYECTO DE EDIFICACIÓN, INDUDABLEMENTE SE ENCUENTRA GRAVADA CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CUANDO ES REALIZADA POR UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, DADO QUE ENTONCES EL SERVICIO PROVENDRÍA DEL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL DE ELLA (ART. 2, NO. 2, DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, EN RELACIÓN CON LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 20, NO. 3, DE LA LEY DE LA RENTA, Y ESTE CON EL ARTICULO 3, NO. 20, DEL CÓDIGO DE COMERCIO).

DE ESTA MANERA, SI EL APORTE CONVENIDO CONSISTIERA EN LA PRESTACIÓN DE TAL SERVICIO, REMUNERADO EN LA FORMA CONTRATADA, QUE LA EMPRESA CONSTRUCTORA APORTANTE EFECTIVAMENTE REALIZARA EN EL CURSO DE LA VIGENCIA DE LA RECIÉN CONSTITUIDA, LA OBLIGACIÓN DE APORTAR SE ENTENDERÍA PARCIALMENTE CUMPLIDA CON OCASIÓN DEL OTORGAMIENTO DE CADA FACTURA QUE EXTENDIERA LA PRESTADORA CON MOTIVO DE LA PERCEPCIÓN DE ESA REMUNERACIÓN (EQUIVALENTE AL PAGO PARCIAL DEL APORTE SOLO POR SU MONTO NETO).

EL TRIBUTO SE DEVENGARÍA, EN TAL CASO, EN LA MISMA FECHA DE EMISIÓN DE LA FACTURA. (ART. 9, LETRA A), DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974).

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 952, DEL 07.05.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPARTAMENTO IMPUESTOS INDIRECTOS