1.- SE HA REMITIDO A ESTA DIRECCIÓN NACIONAL LA SOLICITUD DE UN PRONUNCIAMIENTO DE ESTE SERVICIO, SOBRE LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA, EN AQUELLOS CASOS EN QUE SE EFECTÚAN OPERACIONES DE "LEASE-BACK", RESPECTO DE BIENES COMPRENDIDOS EN LA LETRA M), DEL ARTICULO 8, DEL DL NO. 825, DE 1974, Y BIENES YA NACIONALIZADOS.

EL CONSULTANTE SEÑALA QUE LAS EMPRESAS RECURREN FRECUENTEMENTE A FUENTES DE FINANCIAMIENTO EXTERNO, UTILIZANDO EL MECANISMO CONOCIDO COMO "LEASE-BACK", Y QUE MUCHAS DE ESTAS OPERACIONES SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS DENTRO DEL HECHO GRAVADO ESPECIAL EQUIPARADO A VENTA DEFINIDO EN EL ARTICULO 8, LETRA M) DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS. AGREGA, QUE COMO EN ESOS CASOS EL LEGISLADOR NADA DIJO RESPECTO A LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE, DEBE APLICARSE LA NORMA GENERAL, SEÑALADA EN EL ARTICULO 15 DEL DL NO. 825, DE 1974.

AGREGA EL CONSULTANTE QUE TAMBIÉN CUANDO SE EFECTÚAN OPERACIONES DE "LEASE-BACK" DONDE SE ENAJENAN BIENES YA NACIONALIZADOS, LAS EMPRESAS DE FINANCIAMIENTO EXIGEN A LOS VENDEDORES DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE Y EMITIR LA FACTURA SUMANDO AL VALOR DE LA VENTA PACTADA POR LAS PARTES, LOS DERECHOS ADUANEROS. LUEGO AGREGAN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, LO QUE SUMADO A LA BASE IMPONIBLE DA UN TOTAL BRUTO, DEL CUAL DEDUCEN LOS DERECHOS ADUANEROS OBTENIENDO ASÍ EL VALOR A PAGAR.

2.- EL CONTRATO DE "LEASE-BACK", COMO MODALIDAD DE CONTRATO DE "LEASING", CON FINES NETAMENTE FINANCIEROS, PERMITE A UNA EMPRESA VENDER EQUIPOS O BIENES QUE POSEE EN PROPIEDAD A UNA EMPRESA DE LEASING, Y SIMULTÁNEAMENTE RECIBIRLOS DE ESTA EN ARRENDAMIENTO CON OPCIÓN DE COMPRA, SIN INTERRUMPIR LA UTILIZACIÓN DE LOS MISMOS.

EN ESTA MODALIDAD EXISTE EN PRIMER LUGAR UN CONTRATO DE COMPRAVENTA, MEDIANTE EL CUAL UNA EMPRESA VENDE CIERTOS BIENES A UNA EMPRESA DE LEASING, EL CUAL PODRÁ QUEDAR AFECTO A IVA, DE ACUERDO CON EL ARTICULO 2 NO. 1, DEL DL NO. 825, DE 1974, EN RELACIÓN CON LA LETRA M), DEL ARTICULO 8 Y EN SEGUNDO LUGAR UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO CON OPCIÓN DE COMPRA SOBRE LOS MISMOS BIENES EL QUE JURÍDICAMENTE CORRESPONDE A UN CONTRATO DE ARRIENDO DE BIENES CORPORALES MUEBLES, AFECTO A IVA, DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN LA LETRA G), DEL ARTICULO 8, DEL MISMO CUERPO LEGAL.

3.- AL RESPECTO, CABE EXPRESAR QUE TANTO PARA LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DE LA VENTA DE BIENES GRAVADOS DE ACUERDO AL ARTICULO 8, LETRA M), DEL DL NO. 825, DE 1974, COMO DE LA VENTA DE BIENES YA NACIONALIZADOS DE UN CONTRIBUYENTE A UNA EMPRESA DE LEASING, SE APLICA LA NORMA GENERAL ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 15 DEL MISMO TEXTO LEGAL, QUE PRESCRIBE QUE LA BASE IMPONIBLE DE LAS VENTAS ESTA CONSTITUIDA POR EL VALOR DE LAS OPERACIONES RESPECTIVAS, VALE DECIR, POR EL PRECIO DE VENTA DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES TRANSFERIDOS, AL CUAL SE LE DEBE ADICIONAR EL MONTO DE LOS REAJUSTES, INTERESES Y GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE LA OPERACIÓN A PLAZO, EL VALOR DE LOS ENVASES Y DE LOS DEPÓSITOS CONSTITUIDOS POR LOS COMPRADORES PARA GARANTIZAR SU DEVOLUCIÓN Y EL MONTO DE LOS IMPUESTOS EXCEPTO EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

EN RELACIÓN A LA VENTA DE BIENES YA NACIONALIZADOS A UNA EMPRESA DE LEASING, CABE DECIR QUE NO ES PROCEDENTE SEPARAR LOS DERECHOS ADUANEROS DEL RESTO DE LOS VALORES QUE CONSTITUYEN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EN LA MEDIDA QUE NO SE TRATA DE UNA IMPORTACIÓN SINO QUE DE UNA PRIMERA VENTA DE UN BIEN EN EL PAÍS.

BENJAMIN SGHUTZ GARCIA
DIRECTOR SUBROGANTE

OFICIO NO. 1.051, DEL 16.05.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPARTAMENTO IMPUESTOS INDIRECTOS