1.- SE HA SOLICITADO A ESTE SERVICIO QUE ACLARE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EN LA VENTA DE SITIOS AGRÍCOLAS URBANIZADOS. EL RECURRENTE MANIFIESTA QUE, DE ACUERDO CON LO INSTRUIDO POR ESTE SERVICIO, LA VENTA DE SITIOS SE HALLARÍA AFECTA AL TRIBUTO SEÑALADO SI EL TERRENO HUBIERA SIDO URBANIZADO Y ESTA URBANIZACIÓN SE HUBIERA REALIZADO POR CUENTA PROPIA O POR UN TERCERO. SEÑALA QUE EN EL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ESTE SERVICIO CONSIDERA QUE LA URBANIZACIÓN, PARA LOS EFECTOS DE LA PROCEDENCIA DEL GRAVAMEN, CONSTITUYE TAMBIÉN LA CONSTRUCCIÓN DE UN BIEN CORPORAL INMUEBLE. EN TAL SENTIDO, DICE EL RECURRENTE, ES NECESARIO PRECISAR, SI A LA VENTA DE SITIOS AGRÍCOLAS QUE CONTENGAN OBRAS DE ALCANTARILLADO Y AGUA POTABLE LE ES APLICABLE LA MISMA SITUACIÓN TRIBUTARIA QUE SEÑALA LA CIRCULAR NO. 26 DE 1987, POR CUANTO, RESPECTO DEL HECHO GRAVADO CONTENIDO EN EL ARTICULO 2 NOS. 1 Y 3 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, NO HACE DISTINGO EN CUANTO AL TIPO DE INMUEBLES QUE SON OBJETO DE MATERIALIDAD GRAVADA, ESTO ES, AGRÍCOLA, NO AGRÍCOLA, URBANO O RURAL. SEÑALA QUE ESTE SERVICIO HA DEFINIDO EN OFICIOS Y CIRCULARES AL CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCIÓN, COMO AQUEL QUE TIENE POR OBJETO LA CONFECCIÓN DE UNA OBRA MATERIAL INMUEBLE NUEVA QUE INCLUYA, A LO MENOS, DOS ESPECIALIDADES, Y SEGÚN SU PARECER, LAS OBRAS DE ALCANTARILLADO Y DE AGUA POTABLE, CUMPLIRÍAN CON SER A LO MENOS DOS ESPECIALIDADES. POR ULTIMO, SEÑALA QUE SI LA VENTA DE SITIOS AGRÍCOLAS CON OBRAS DE ALCANTARILLADO Y DE AGUA POTABLE, SE ENCONTRASE GRAVADA CON IVA, ES NECESARIO PRECISAR SI LOS COMPRADORES PUEDEN CONSIDERAR DICHO IMPUESTO COMO CRÉDITO FISCAL, CONSIDERANDO QUE LOS SITIOS EN DEFINITIVA TENDRÁN LA CALIDAD DE SITIOS INDUSTRIALES, RECONOCIMIENTO QUE SE EFECTUARA DESPUÉS DE LA COMPRA UNA VEZ QUE SE CUMPLA CON LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS RESPECTO DEL PLANO REGULADOR CORRESPONDIENTE. 2.- EN RELACIÓN CON SU CONSULTA, CABE PRECISAR A UD. QUE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AFECTA A LA VENTA DE INMUEBLES SEGÚN LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 2 NOS. 1 Y 3 DEL DECRETO LEY Nº 825 DE 1974, EN TANTO EL BIEN RAÍZ QUE SE VENDA SEA PROPIO DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA QUE LO HAYA EDIFICADO TOTALMENTE POR SI MISMA, O QUE LO HAYA ENCARGADO CONSTRUIR POR UN TERCERO, PARCIALMENTE, PARA ELLA. DE ESTA MANERA, LAS INSTRUCCIONES DE ESTA DIRECCIÓN NACIONAL SE HAN REFERIDO A LA VENTA, GRAVADA CON IVA, DE TERRENOS, ÚNICAMENTE CUANDO EL VENDEDOR, EL PROPIETARIO DEL SITIO, ES LA CONSTRUCTORA DE LA URBANIZACIÓN DE LOS MISMOS. SOBRE EL PARTICULAR, DEBE TENERSE PRESENTE QUE LA URBANIZACIÓN DEL TERRENO CONSISTE EN PROVEERLO DE AQUELLOS ELEMENTOS, TALES COMO: ALCANTARILLADO, AGUA POTABLE, ENERGÍA ELÉCTRICA, PAVIMENTO DE CALLES, ETC., QUE LO TRANSFORMAN, PRECISAMENTE EN UN TERRENO URBANO. DE ACUERDO AL DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA DE LA LENGUA ESPAÑOLA, LA EXPRESIÓN "URBANIZAR", EN UNA DE SUS ACEPCIONES, TIENE EL SIGNIFICADO DE "CONVERTIR EN POBLADO UNA PORCIÓN DE TERRENO O PREPARARLO PARA ELLO, ABRIENDO CALLES Y DOTÁNDOLAS DE LUZ, PAVIMENTO Y DEMÁS SERVICIOS MUNICIPALES". POR SU PARTE, LA EXPRESIÓN "URBANO", EN SU PRIMERA ACEPCIÓN TIENE EL SIGNIFICADO DE "PERTENECIENTE A LA CIUDAD". 3.- AHORA BIEN, RESPECTO A SU CONSULTA DEBO SEÑALAR A UD. QUE NO EXISTE UN TRATAMIENTO TRIBUTARIO ESPECIAL PARA LA VENTA DE TERRENOS URBANIZADOS QUE PUDIERAN CALIFICARSE COMO AGRÍCOLAS, POR LO TANTO ESTA VENTA HABRÁ DE REGIRSE POR LA NORMA GENERAL, QUE ESTABLECE EL GRAVAMEN CON IVA A LA VENTA DE BIENES RAÍCES, SOLO CUANDO SU PROPIETARIO VENDEDOR, SEA LA CONSTRUCTORA DE SU URBANIZACIÓN. POR OTRA PARTE, CABE PRECISAR, QUE ESTE SERVICIO HA DETERMINADO QUE LOS CONTRATOS DE EJECUCIÓN DE OBRAS PARA DOTAR DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO A UN INMUEBLE - A CUALQUIER CLASE DE INMUEBLE - SE ENCUENTRAN GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SEGÚN LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 8, LETRA E), DEL DL NO. 825, DE 1974. 4.- EN CUANTO A SU CONSULTA FINAL, CABE PRECISAR A UD., QUE NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IVA LA URBANIZACIÓN DE LOS TERRENOS, POR EL SIMPLE HECHO DE TRATARSE DE UN SITIO QUE TENGA LA CALIDAD DE INDUSTRIAL, SINO QUE, EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL DEL IVA DEPENDERÁ DE LA ACTIVIDAD QUE DESARROLLE EL ADQUIRENTE DE LOS MISMOS. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 516, DEL 07.03.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS