TRIBUTACIÓN DE CONTRATO DE MULTIPLICACIÓN DE SEMILLAS FRENTE A LOS IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO Y LEY DE LA RENTA. (OF. NO 911, DEL 28/04/97. I. DIRECTOS).

1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACIÓN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, PLANTEANDO LA SITUACIÓN DE LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA MULTIPLICACIÓN DE SEMILLAS CUANDO VENDEN SUS SEMILLAS BÁSICAS A LOS AGRICULTORES Y AL FINAL DE LA COSECHA COMPRAN LO PRODUCIDO, CON SUS RESPECTIVAS FACTURAS Y PAGO DEL IVA, NO TIENEN NINGUNA DIFICULTAD PARA SEGUIR OPERANDO DE ESA MANERA.

AGREGA QUE SIN EMBARGO EXISTE UN PROBLEMA CON LAS EMPRESAS SEMILLERAS QUE NO SON DUEÑAS DE LAS SEMILLAS BÁSICAS QUE RECIBEN DEL EXTRANJERO, CON EL ENCARGO DE MULTIPLICARLAS Y REEXPORTARLAS, PUESTO QUE AL NO TENER LA PROPIEDAD DE LAS SEMILLAS NO PUEDEN VENDÉRSELAS AL AGRICULTOR CHILENO A QUIEN LE HACEN UN CONTRATO DE MULTIPLICACIÓN. POR CONSIGUIENTE, REQUIERE UN PRONUNCIAMIENTO ACERCA DEL PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN ESTE ULTIMO CASO PARA CUMPLIR CON EL PAGO DEL IVA Y TAMBIÉN EN LO QUE SE REFIERE A CONTABILIDAD COMPLETA Y/O RENTA PRESUNTA EN TODAS LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS DEL AGRICULTOR, O BIEN SOLAMENTE DECLARAR RENTA EFECTIVA EN LO REFERENTE A LA MULTIPLICACIÓN DE SEMILLAS DE ACUERDO A CONTABILIDAD COMPLETA. 2.- EL ARTICULO 2, NO. 1, DEL DL NO. 825, DE 1974, DEFINE EN LO PERTINENTE LA VENTA, COMO: "TODA CONVENCIÓN INDEPENDIENTE DE LA DESIGNACIÓN QUE LE DEN LAS PARTES, QUE SIRVA PARA TRANSFERIR A TITULO ONEROSO EL DOMINIO DE BIENES CORPORALES MUEBLES, ........." 3.- DE ESTA MANERA, PARA QUE SE PRODUZCAN LOS EFECTOS DESCRITOS POR LA LEY, EN AQUELLOS CASOS EN QUE LAS EMPRESAS SEMILLERAS NO SON DUEÑAS DE LAS SEMILLAS BÁSICAS RECIBIDAS DEL EXTRANJERO CON EL ENCARGO DE MULTIPLICARLAS Y REEXPORTARLAS, ES PRECISO QUE EXISTA UN CONTRATO DE MANDATO SUSCRITO ENTRE EL DUEÑO DE LA SEMILLA BÁSICA Y LA EMPRESA SEMILLERA EXPORTADORA, QUIEN A SU VEZ, POR CUENTA DE SU MANDANTE PODRÁ ASÍ VENDER LAS SEMILLAS AL AGRICULTOR PARA SU MULTIPLICACIÓN. 4.- EN TAL CASO, ESTARÍAMOS FRENTE A UNA CONVENCIÓN QUE SIRVE PARA TRANSFERIR EL DOMINIO, A TITULO ONEROSO DE LA SEMILLA BÁSICA ENTREGADA AL AGRICULTOR PARA SU MULTIPLICACIÓN, ENCONTRÁNDOSE DICHA ENAJENACIÓN GRAVADA CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 2, NO. 1 Y 3 DEL DL NO. 825, DE 1974. 5.- PARA PRECISAR LA FORMA EN QUE LA ACTIVIDAD EN COMENTO DEBE TRIBUTAR FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, ES NECESARIO PREVIAMENTE DILUCIDAR EN QUE NUMERO DEL ARTICULO 20 DE DICHO TEXTO LEGAL SE CLASIFICA LA MENCIONADA ACTIVIDAD. PARA ELLO, ES PRECISO RECURRIR A LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL DECRETO SUPREMO DE HACIENDA NO. 1.139, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE 05.01.91, TEXTO QUE PROPORCIONA UNA DEFINICIÓN DE ACTIVIDAD AGRÍCOLA, SEÑALANDO EN SU ART. 2, NO. 2, QUE POR TAL ACTIVIDAD DEBE ENTENDERSE "EL CONJUNTO DE OPERACIONES QUE TIENEN POR FINALIDAD LA OBTENCIÓN DE LOS PRODUCTOS DE PREDIOS AGRÍCOLAS, INCLUYENDO SU ELABORACIÓN, CONSERVACIÓN, FAENAMIENTO Y ACONDICIONAMIENTO, SIEMPRE QUE SE TRATE DE BIENES DE PRODUCCIÓN PROPIA Y QUE PREDOMINEN EN EL PRODUCTO FINAL RESULTANTE. LA CRIANZA Y ENGORDA DE ANIMALES, EN CUALQUIER FORMA, CONSTITUYE ACTIVIDAD AGRÍCOLA". AHORA BIEN, DE LA LECTURA DE LA DEFINICIÓN DE ACTIVIDAD AGRÍCOLA ANTES MENCIONADA, SE DESPRENDE QUE EN EL CASO PLANTEADO, NO SE VERIFICA LA CONDICIÓN ESENCIAL PARA QUE LA ACTIVIDAD DESARROLLADA POR LOS AGRICULTORES PUEDA SER CALIFICADA COMO AGRÍCOLA, PUES LOS BIENES NO SON DE PRODUCCIÓN PROPIA, SIENDO DE PROPIEDAD DE EMPRESAS EXTRANJERAS, LOS CUALES SON ENTREGADOS MEDIANTE LA SUSCRIPCIÓN DE UN CONTRATO DE MULTIPLICACIÓN DE SEMILLAS. EN CONSECUENCIA, Y CONFORME A LO EXPUESTO DICHA ACTIVIDAD NO QUEDA COMPRENDIDA DENTRO DEL CONCEPTO DE ACTIVIDAD AGRÍCOLA A QUE SE REFIERE EL NO. 1, DEL ARTICULO 20, DE LA LEY DE LA RENTA, CLASIFICÁNDOSE EN EL NO. 3, DEL CITADO ARTICULO 20, DEBIENDO PARA LOS FINES DE DICHO TEXTO LEGAL, DECLARAR LA RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD. 6.- DISTINTA SERIA LA SITUACIÓN SI ES QUE LA EMPRESA EXTRANJERA MEDIANTE UN CONTRATO DE MANDATO, ENTREGA LOS BIENES A LA EMPRESA SEMILLERA EXPORTADORA Y ESTA ULTIMA POR CUENTA DE SU MANDANTE, SE LOS VENDE AL AGRICULTOR PARA SU MULTIPLICACIÓN, CASO EN EL CUAL LAS SEMILLAS SERIAN DE PRODUCCIÓN PROPIA, CONSIDERÁNDOSE UNA ACTIVIDAD AGRÍCOLA Y, POR LO TANTO, LOS AGRICULTORES PODRÍAN TRIBUTAR ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA SI ES QUE EN LA ESPECIE SE CUMPLEN TODOS LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE SOBRE LA MATERIA LA LETRA B) DEL NO. 1, DEL ARTICULO 20, DE LA LEY DE LA RENTA, O EN CASO CONTRARIO, DEBERÍAN DECLARAR LA RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA.