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Home | Ventas y Servicios - 1997 JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA NOVIEMBRE 1997 VENTAS Y SERVICIOS - NUEVO TEXTO IMPUESTO A LASART. 3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN SERVICIOS UTIIZADOS POR ASOCIACIONES DE CANALISTAS. (OF. NO 2.338, 07/10/97. I. INDIRECTOS).
1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCION NACIONAL, RESPECTO SI ES POSIBLE QUE EL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SOPORTADO POR LAS ASOCIACIONES DE CANALISTAS AL UTILIZAR SERVICIOS DESTINADOS AL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS PARA LOS CUALES SE FORMAN, SEA DE ALGUNA MANERA TRASPASADO A LOS CANALISTAS QUE A SU VEZ, COMO SUJETOS DE DERECHO DEL TRIBUTO EN SU ACTIVIDAD DE AGRICULTURA, PODRIAN IMPUTARLO AL DEBITO CORRESPONDIENTE A LA VENTA DE SUS PRODUCTOS.
EN EL ESCRITO SE DENUNCIA LA QUE, A JUICIO DEL OCURRENTE, SERIA UNA FALTA DE EQUIDAD, QUE PERMITE A ESTAS ASOCIACIONES ACTUAR SIN TRIBUTAR, AL ENTREGAR A SUS SOCIOS LOS SERVICIOS QUE LES SON PROPIOS Y QUE CONSISTEN EN:
A) LIMPIAR, ROZAR, REPARAR Y REPONER, CANALES MATRICES, DERIVADOS Y SUBDERIVADOS, Y
B) CONSTRUIR Y RECONSTRUIR OBRAS TALES COMO SIFONES, AGUJAS REPARTIDORAS, BOCATOMAS, ETC.
MANIFIESTA QUE TODOS ESTOS TRABAJOS - QUE DEBEN SER EJECUTADOS POR PERSONAS ESPECIALIZADAS Y CONTANDO, ADEMAS, CON LA MAQUINARIA, EL EQUIPO Y LOS MATERIALES PRECISOS PARA ELLO -, ESTAN AFECTOS A IVA, DE MODO QUE LAS ASOCIACIONES, AL OBTENER DE SUS AFILIADOS (POR LO GENERAL AGRICULTORES) EL REEMBOLSO DE LOS GASTOS PERTINENTES, DEBERIAN TRASPASARLES EL CREDITO CORRELATIVO DEL IMPUESTO.
COMO CONSECUENCIA DE LO ANTERIOR, A SU ENTENDER SE HACE IMPERATIVO QUE LAS ASOCIACIONES DE CANALISTAS TRIBUTEN COMO SUJETOS DE DERECHO DEL INVOCADO GRAVAMEN.
2.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AFECTA A LAS VENTAS Y A LOS SERVICIOS, DEFINIDOS EN EL ARTICULO 2 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974.
EN SUS NOS. 1 Y 3, ESA NORMA CONCEPTUA A LA VENTA COMO LA TRANSFERENCIA, A TITULO ONEROSO, DEL DOMINIO DE BIENES CORPORALES MUEBLES - O INMUEBLES EN DETERMINADAS CONDICIONES -, REALIZADA POR UN VENDEDOR HABITUAL DE ESOS BIENES.
EN SU NO. 2, A SU VEZ, EL ARTICULO ENTIENDE POR SERVICIO A LA ACCION O PRESTACION REMUNERADA, QUE UNA PERSONA REALIZA PARA OTRA, SIEMPRE QUE PROVENGA DEL EJERCICIO DE ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS NOS. 3 O 4, DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA.
EL ARTICULO 3 DEL CITADO DECRETO LEY, POR SU PARTE, DECLARA SUJETOS DEL IMPUESTO A LOS VENDEDORES DE BIENES CORPORALES MUEBLES - O INMUEBLES EN DETERMINADAS CONDICIONES - Y A LOS PRESTADORES DE SERVICIOS.
DE OTRO LADO, LAS AGUAS TERRESTRES - QUE SE DISTINGUEN DE LAS MARITIMAS EN CUANTO ESTAS HAN DE SUJETARSE A LA NORMATIVA DEL DERECHO INTERNACIONAL EN LO QUE NO QUEDEN REGIDAS POR LA DEL DERECHO COMUN - DEBEN GOBERNARSE POR LAS DISPOSICIONES DEL CODIGO DE AGUAS.
ESTE CUERPO LEGAL (ARTS. 5 A 7) DETERMINA QUE LAS AGUAS SON BIENES NACIONALES DE USO PUBLICO, SOBRE LAS CUALES LA AUTORIDAD OTORGA A LOS PARTICULARES EL DERECHO REAL DE APROVECHAMIENTO, QUE ES DEL DOMINIO DE SU TITULAR.
3.- CUANDO DOS O MAS TITULARES DE ESTE DERECHO REAL DE APROVECHAMIENTO DE AGUAS CONCEDIDO POR LA AUTORIDAD QUE SEAN, ADEMAS, COMUNEROS EN EL USO Y GOCE DE LAS AGUAS DE UN MISMO CANAL DE REGADIO, SE ORGANIZAN PARA ACTUAR DE CONSUNO EN EL EJERCICIO DE ESTE DERECHO, PUEDEN ADOPTAR, ENTRE OTRAS, LA FORMA DE UNA ASOCIACION DE CANALISTAS, REGIDA POR LAS NORMAS DEL CODIGO DE AGUAS. (ART. 186).
SEGUN SUS DISPOSICIONES, EL OBJETO DE ESTA ORGANIZACION ES TOMAR LAS AGUAS DEL CANAL COMUN, REPARTIRLAS ENTRE LOS TITULARES DE SU APROVECHAMIENTO, CONSTRUIR, EXPLOTAR, CONSERVAR Y MEJORAR LAS OBRAS DE CAPTACION, ACUEDUCTO Y OTRAS, QUE SEAN NECESARIAS PARA EL EJERCICIO PLENO DEL DERECHO CONCEDIDO.
LA MISMA NORMATIVA ESTATUYE QUE ESTAS ASOCIACIONES GOZARAN DE PERSONALIDAD JURIDICA. (ART. 257).
EL PATRIMONIO DE ESTAS ENTIDADES ESTA INTEGRADO POR LOS RECURSOS PECUNIARIOS Y DE OTRA NATURALEZA CON QUE LOS DUEÑOS DE LOS DERECHOS DE APROVECHAMIENTO DEL AGUA CONTRIBUYAN; CON EL PRODUCTO DE LAS MULTAS POR EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CANALISTAS, Y CON LOS BIENES QUE ADQUIERAN, A CUALQUIER TITULO, PARA LOS FINES DE LA ORGANIZACION. (ART. 260).
4.- DE ESTA MANERA, LA ASOCIACION CONFORMADA POR LOS PROPIOS CANALISTAS EN COMUNIDAD - QUE NO ES VENDEDORA HABITUAL DE BIEN CORPORAL ALGUNO NI TAMPOCO PRESTADORA DE SERVICIOS -, AL UTILIZAR LAS PRESTACIONES DESCRITAS POR EL DENUNCIANTE NO ACCEDE AL CREDITO FISCAL DEL IVA, EN CUANTO SIN LUGAR A DUDAS ACTUA COMO CONTRIBUYENTE DE HECHO DEL IMPUESTO, COMO BENEFICIARIA FINAL DE TALES PRESTACIONES, Y EN ABSOLUTO CON ANIMO DE LUCRARSE AGREGANDOLES VALOR, AL PRORRATEAR ENTRE SUS COMUNEROS EL GASTO EN QUE HA INCURRIDO CON TAL MOTIVO.
POR LO DEMAS, LAS CUOTAS QUE EROGAN LOS ASOCIADOS - COMUNEROS SE DESTINAN A SOLVENTAR - SEGUN UN PRESUPUESTO ANUAL - LOS GASTOS DE MANTENIMIENTO, CONSERVACION Y MEJORAMIENTO DE LAS OBRAS DE CAPTACION, ACUEDUCTO Y DEMAS, DE LAS AGUAS, QUE POSEEN LA CALIDAD DE OBRA PUBLICA Y, COMO TALES, NO SON DE PROPIEDAD DE LA ASOCIACION, NI MENOS DE LOS ASOCIADOS QUIENES PUDIERAN, DE ALGUN MODO, ACCEDER POR ELLO AL CREDITO FISCAL DEL IVA.
FINALMENTE, SI LLEGARA A ENTENDERSE QUE UNA DE ESTAS ASOCIACIONES ACTUA, AL UTILIZAR LOS CUESTIONADOS SERVICIOS, POR CUENTA DE LOS CANALISTAS QUE LA CONFORMAN, SU GESTION SERIA GRATUITA Y NO REMUNERADA, CIVIL Y NO COMERCIAL Y, POR CONSIGUIENTE, NO SE CONFIGURARIA TAMPOCO, EN ESE CASO, UN HECHO GRAVADO CON IVA.
POR ULTIMO, ES MENESTER TENER PRESENTE QUE EL RESTO DE LOS SERVICIOS OBSERVADOS - LIMPIEZA Y ROZADURA DE CANALES DE REGADIO NO SE ENCUENTRAN GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DE ACUERDO A LAS REGLAS GENERALES.
5.- CONSECUENTE CON LO EXPUESTO, SE LLEGA A CONCLUIR QUE LAS ASOCIACIONES DE CANALISTAS - ENTIDADES DE DERECHO PUBLICO QUE TIENEN POR UNICO OBJETO LA CONSTRUCCION Y MANTENIMIENTO DE LOS CANALES DE REGADIO, OBRAS QUE FINANCIAN SUS COMUNEROS A PRORRATA DE SUS DERECHOS DE APROVECHAMIENTO DEL AGUA QUE CORRE POR EL CANAL RESPECTIVO -, NO SON CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 3 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, EN LA MEDIDA EN QUE NO SE DEDICAN A VENDER BIENES CORPORALES, NI TAMPOCO PRESTAN SERVICIOS GRAVADOS CON EL TRIBUTO Y, EN CONSECUENCIA NO RESULTA FACTIBLE QUE LA ASOCIACION TRASPASE A SUS ASOCIADOS EL IVA QUE ELLA SOPORTO EN LA PRESTACION DE SERVICIOS EFECTUADOS A ESTOS ULTIMOS.
JAVIER ETCHEBERRY CELHAYDIRECTOR OFICIO NO. 2.338, DEL 07.10.1997 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS |