Contrato de depósito de mercaderías – Competencia de Dirección Nacional – Depósito civil consiste en confiar bienes corporales muebles a una persona para que los guarde y los restituya en especie – El mercantil se subordina a las reglas de la comisión – Para efectos de aplicación de IVA este depósito comercial remunerado constituye un servicio afecto a él – Cuando mercancías entregadas en depósito son vendidas a un tercero o compradas por el depositario – A contar de fecha de facturación o de la entrega en propiedad de las especies – Se devengará el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a esta transferencia de su dominio.

1.- Un contador auditor, reitera una consulta suya anterior, relativa a si sería procedente celebrar un contrato de depósito de mercaderías en que actuaría como depositario un cliente del depositante y consumidor de ellas, quien las vendería a terceros o directamente las compraría para su consumo.

Esta Superioridad respondió a la primera presentación del ocurrente mediante Ord. Nº 4560, de 16 de diciembre de 1999, indicando la insuficiencia de los antecedentes aportados para pronunciarse en la materia.

La reiteración se limita a adjuntar meros proyectos de contrato común de depósito y de orden de compra fundamentada en un convenio previo.

2.- La competencia de esta Dirección Nacional, establecida en el Código Tributario, se circunscribe en la especie a determinar la tributación aplicable en situaciones específicas. La decisión acerca de si tales situaciones concretas son procedentes, o convenientes, es materia de derecho privado ajena a esa competencia.

3.- En la especie, hay que tener presente que el depósito civil consiste en confiar bienes corporales muebles a una persona para que los guarde y los restituya en especie, en tanto el mercantil se subordina a las reglas de la comisión, vale decir en este caso, a un mandato remunerado otorgado al mandatario para comprar o vender las especies depositadas.

En esas condiciones, para los efectos de aplicación del impuesto al valor agregado, este depósito comercial remunerado constituye un servicio afecto a él, en los términos del artículo 2º, Nº 2º, del Decreto Ley Nº 825, de 1974, en relación con el artículo 20º, Nº 3, de la Ley de la Renta, y éste con los artículos 3º, Nº 7º, y 807º del Código de Comercio, en tanto proviene del ejercicio de la actividad mercantil.

Como en todo servicio afecto a ese tributo, el gravamen que se aplique sobre la base imponible de la remuneración pactada, se devenga en la fecha de emisión de la factura, o en la que tal remuneración sea percibida por el depositario o sea puesta a su disposición. (Art. 9º, letra a), del D.L. Nº 825, de 1974).

Ahora bien, cuando las mercancías entregadas en depósito son vendidas a un tercero o compradas por el depositario, a contar de la fecha de la facturación o de la entrega en propiedad de las especies respectivas, se devengará el impuesto al valor agregado correspondiente a esta transferencia de su dominio.

En este último caso, la entrega simbólica de los bienes vendidos se produciría en los términos del artículo 684º, Nº 5, del Código Civil.