1.- Por presentación indicada en el antecedente, señalan que por Oficio N° 4518, de 12.09.2003, se fijó el criterio de imputación al Fondo de Utilidades Tributables (FUT) de las contribuciones de bienes raíces cuando ellas constituyen crédito contra el impuesto anual de Primera Categoría.

Agregan, que en base a los mismos ejemplos desarrollados en el dictamen recién indicado, desean ratificar el criterio en cuanto a que el día 30 de Abril en que corresponde pagar el impuesto anual de Primera Categoría procede su imputación al FUT y, específicamente, a la columna donde él ha debido registrarse, sin que por ello se altere el monto del crédito de Primera Categoría que el contribuyente debe en definitiva recuperar.

Señalan, que lo anterior se grafica y demuestra en los siguientes ejemplos que toman los mismos datos ya consignados en el Oficio N° 4518, de 12.09.2003.

PRIMERA ALTERNATIVA:
EL CREDITO POR CONTRIBUCIONES SUPERA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

UTILIDAD DEL BALANCE SUSCEPTIBLE DE SER DISTRIBUIDA $ 14.000.000
SE AGREGA:Gastos de Automóviles .................................................................... $ 2.000.000
Contribuciones de bienes raíces ...................................................... $ 4.000.000
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE ........................................................ $ 20.000.000
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA16% s/ $ 20.000.000 ........................................................................ $ 3.200.000
MENOS: Contribución de bienes raíces .......................................... $ (4.000.000)
IMPUESTO A PAGAR (PROVISIÓN) ............................................. 0

DETALLE FUT BRUTO FUT NETO(C/c 16%) IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA(C/c 0%) CREDITO DE PRIMERA CATEGORIA
R.L.I. A.T. 2003 ............... $ 20.000.000 $ 16.800.000 $ 3.200.000 $ 3.200.000
MENOS: Contrib. Bienes Raíces ............................. $ (4.000.000) $ (4.000.000) $ (761.904)
Gastos Automóviles ........ $ (2.000.000) $ (2.000.000) $ (380.952)
SALDO AÑO SIGUIENTE $ 14.000.000 $ 10.800.000 $ 3.200.000 $ 2.057.144
Imputación del Impuesto 30.04.2003 ...................... $ (3.200.000) $ (3.200.000)
Saldo FUT ....................... $ 10.800.000 $ 10.800.000 -.- $ 2.057.144

SEGUNDA ALTERNATIVA:
EL CREDITO POR CONTRIBUCIONES NO SUPERA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

UTILIDAD DEL BALANCE SUSCEPTIBLE DE SER DISTRIBUIDA $ 14.000.000
SE AGREGA:Gastos de Automóviles .................................................................... $ 2.800.000
Contribuciones de bienes raíces ...................................................... $ 1.500.000
Provisión de Impuesto de Primera Categoría .................................. $ 1.700.000
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE ........................................................ $ 20.000.000
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA16% s/ $ 20.000.000 ........................................................................ $ 3.200.000
MENOS: Contribución de bienes raíces .......................................... $ (1.500.000)
IMPUESTO DE PRIMERA (PROVISIÓN) ............................................. $ 1.700.000

DETALLE FUT BRUTO FUT NETO(C/c 16%) IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA(C/c 0%) CREDITO DE PRIMERA CATEGORIA
R.L.I. A.T. 2003 ............... $ 20.000.000 $ 16.800.000 $ 3.200.000 $ 3.200.000
MENOS: Contrib. Bienes Raíces ............................. $ (1.500.000) $ (1.500.000) $ (285.714)
Gastos Automóviles ........ $ (2.800.000) $ (2.800.000) $ (533.333)
SALDO AÑO SIGUIENTE $ 15.700.000 $ 12.500.000 $ 3.200.000 $ 2.380.953
Imputación del Impuesto 30.04.2003 ...................... $ (3.200.000) $ (3.200.000)
Saldo FUT ....................... $ 12.500.000 $ 12.500.000 -.- $ 2.380.953

Finalmente señalan, que para los fines de incluir como gasto rechazado el impuesto de Primera Categoría en la declaración de Global Complementario del año siguiente su monto se determina aplicando la Tasa de Primera Categoría y rebajando el crédito por contribuciones de bienes raíces. Por lo tanto, su monto sería cero (o) en la primera alternativa y $ 1.700.000, en la segunda alternativa, obviando el efecto de actualización por IPC, para facilitar la comprensión de lo antes expuesto.

2.- Sobre el particular, se informa que analizadas las alternativas de imputación del Impuesto de Primera Categoría al Fondo de Utilidades Tributables (FUT), este Servicio comparte el procedimiento utilizado por los recurrentes para dichos efectos en cada uno de los ejemplos formulados, siempre y cuando con tal forma de imputación no se esté alterando lo sostenido por este organismo mediante los Oficios N°s. 2762 y 4518, ambos del año 2003, en cuanto a que las empresas cuando distribuyan o se retiren las utilidades retenidas en el FUT, no deben otorgar en ningún caso una cantidad mayor por crédito por impuesto de Primera Categoría que del monto efectivamente pagado por la respectiva empresa por concepto del tributo antes indicado.

3.- En consecuencia, en la medida que se de el supuesto básico antes indicado, se ratifica lo solicitado en el escrito, en cuanto, por una parte, al monto del impuesto de Primera Categoría que debe imputarse al FUT en el mes de la declaración y pago de dicho tributo (mes de abril de cada año), y por otro lado, el monto del referido impuesto que debe declararse como gasto rechazado en el impuesto Global Complementario, según las alternativas expuestas en la presentación de los recurrentes.

JUAN TORO RIVERA
DIRECTOR
OFICIO N° 299, DE 20.01.2004
DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS
SUBDIRECCION NORMATIVA