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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 17°, N°5 – CIRCULAR N° 27, DE 1984 – (ORD. N° 1.771, DE 09.06.2005) MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA COLOCACIÓN DE ACCIONES DE SOCIEDAD ANÓNIMA DE SU PROPIA EMISIÓN – TRATAMIENTO TRIBUTARIO – NO CONSTITUIRÁ RENTA EL SOBREPRECIO, REAJUSTE O MAYOR VALOR OBTENIDO POR LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS EN LA COLOCACIÓN DE ACCIONES DE SU PROPIA EMISIÓN, MIENTRAS TALES VALORES NO SEAN DISTRIBUIDOS A SUS ACCIONISTAS – INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO – POR LA DIFERENCIA PRODUCIDA ENTRE EL VALOR DE LIBRO Y EL VALOR DE COLOCACIÓN DE LAS ACCIONES, TANTO LA SOCIEDAD COMO SUS RESPECTIVOS ACCIONISTAS NO SE AFECTAN CON IMPUESTO MIENTRAS DICHO VALOR NO SEA DISTRIBUIDO, YA QUE EN TANTO SE MANTENGA EN ESA CALIDAD TRANSITORIAMENTE ES CONSIDERADO UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, CALIDAD QUE SE PIERDE CUANDO ES DISTRIBUIDO A SUS BENEFICIARIOS, OPORTUNIDAD EN LA CUAL LA SOCIEDAD Y LOS ACCIONISTAS DEBEN DECLARAR Y PAGAR LOS IMPUESTOS NORMALES DE LA LEY DE LA RENTA.
1.- Por presentación indicada en el antecedente, señala que está asesorando a una sociedad anónima ZZ formada por dos sociedades de responsabilidad limitada. La sociedad XX Ltda. es dueña del 90% de las acciones y la sociedad YY Ltda. es dueña del 10% de las acciones. Agrega, que el capital social de la sociedad es $200.000.000, siendo éste también su valor libro. Sin embargo, dentro de esta sociedad existe un inmueble cuyo valor libro es de $ 100.000.000. Sin embargo, su valor comercial supera los $ 600.000.000. Expresa por otro lado, que con el fin de desarrollar un proyecto inmobiliario con dicho inmueble, la sociedad anónima ZZ ha decidido emitir acciones de primera emisión, a un valor de colocación en función de su valor comercial, el que es muy superior a su valor libro. En relación con lo anterior, desea confirmar que en esta operación ni la sociedad ni los accionistas deberán pagar impuestos por la diferencia que se genere entre el valor libro y el valor de colocación. 2.- Sobre el particular, cabe señalar que la operación que describe en su escrito se enmarca dentro de lo establecido por el N°5 del artículo 17 de la Ley de la Renta, que dispone que no constituirá renta el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por las sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión, mientras tales valores no sean distribuídos a sus accionistas, cuyas instrucciones este Servicio respecto de lo establecido por tal norma las ha impartido mediante la Circular N° 27, de 1984, la que se encuentra publicada en Internet, cuya dirección es: www.sii.cl 3.- En consecuencia, y de acuerdo a lo antes expuesto por la diferencia producida entre el valor de libro y el valor de colocación de las acciones, tanto la sociedad como sus respectivos accionistas no se afectan con impuesto mientras dicho valor no sea distribuido, ya que en tanto se mantenga en esa calidad transitoriamente es considerado un ingreso no constitutivo de renta, calidad que se pierde cuando es distribuido a sus beneficiarios, oportunidad en la cual la sociedad y los accionistas deben declarar y pagar los impuestos normales de la Ley de la Renta, en los términos instruidos en la citada Circular N° 27, de 1984. JUAN TORO RIVERA Oficio N° 1.771, de 09.06.2005.
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