1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, se expresa que se ha recibido en esa Dirección Regional la presentación de la empresa Comercial XXXXXX, en relación con la tributación de la empresa ZZZZZZ  Ltda., YYYYYY Ltda., Rut: 00.000.000-0 particularmente, en lo relativo a su término de giro y a la tributación de sus cooperados. 

La empresa señala que su cliente ha liquidado todos sus activos, cumpliendo con todos los trámites de disolución, el último de los cuales fue efectuado ante el Departamento de Cooperativas del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción. Dicho organismo entregó el Certificado N° 1841, de fecha 6 de Septiembre de 2004, en que consta la inscripción de la disolución en el Registro de Cooperativas. 

Agrega, que producto de su disolución y del balance preparado se produjo un excedente por la venta del terreno que tenía YYYYYY, mediante una operación de liquidación de activos no habitual y por lo tanto no constituye un negocio con terceros. El terreno fue adquirido exclusivamente para los fines propios de la relación de dicha Cooperativa con sus socios, en consecuencia dicho excedente contribuyó a aumentar el valor de las cuotas de participación de los socios. 

Señala, que hasta la fecha no se ha resuelto el trámite de Término de Giro debido a la duda existente en el SII respecto a si la Cooperativa debe cancelar el Impuesto de Primera Categoría  por este excedente o si está exenta. 

Expresa, que el planteamiento presentado al SII es que dicha Cooperativa debe estar exenta de impuestos por este excedente debido a que sus actividades habituales eran exclusivamente  con sus socios, conforme a los siguientes antecedentes que expone: 

a)    YYYYYY era una institución sin fines de lucro, cuyos objetivos eran los señalados en el artículo 2° de sus Estatutos como sigue: “La Cooperativa tendrá por objeto principal proporcionar un servicio de estacionamientos para automóviles y otros vehículos motorizados, cómodo y seguro para sus socios y sus familiares, como asimismo la construcción de edificios o modificación y adaptación de los mismos para los fines descritos. Como objetivo secundario se considerarán aquellos servicios de cualquier clase que la Cooperativa preste a sus socios y que sean conducentes a su objetivo principal. Para los efectos señalados anteriormente se entiende por familia al grupo de personas que viven con el socio y a sus expensas.”  

b)    Por su parte, el DFL N° 5  del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción,  de 25 de Septiembre de 2003 (publicado en el diario oficial de 17 de febrero de 2004) que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado de la Ley de Cooperativas, señala en sus artículos 50 y 51 lo siguiente: 

Artículo 50: los socios de las cooperativas no pagarán el impuesto de primera categoría de la Ley de Impuesto a la Renta por el mayor valor de sus cuotas de participación. 

Artículo 51: El aumento del valor nominal de las cuotas de capital y cuotas de ahorro y la devolución de excedentes originados en operaciones con los socios estarán exentos de todo impuesto. 

En relación con lo antes expuesto, y en atención a las características de la Cooperativa, en el sentido que sus servicios estaban destinados exclusivamente a sus socios y que según la Ley de Cooperativas, éstos no pagan impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta por el mayor valor de sus cuotas de participación y que, además estarán exentos de todo tipo de impuestos, se solicita analizar estos antecedentes, aclarando  las dudas sobre la materia y así obtener el certificado de Término de Giro de YYYYYY.            

2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar que el N° 2 del artículo 17 del D.L. 824, de 1974, establece lo siguiente: “Aquella parte del remanente que corresponda a operaciones realizadas con personas que no sean socios estará afecta al impuesto a la Renta de Primera Categoría y al impuesto a favor de la Corporación de la Vivienda. Para estos fines, el remanente comprenderá el ajuste por corrección monetaria del ejercicio registrado en la cuenta “Fluctuación de Valores”.  

Dicha parte se determinará aplicando la relación porcentual existente entre el monto de los ingresos brutos correspondientes a operaciones con personas que no sean socios y el monto total de los ingresos brutos correspondientes a todas las operaciones.  

Para establecer el remanente, los descuentos que conceda la cooperativa a sus socios en las operaciones con éstos no disminuirán los resultados del balance, sino que se contabilizarán en el activo en el carácter de anticipo de excedentes. Asimismo, los retiros de excedentes durante el ejercicio que efectúen los socios, o las sumas que la cooperativa acuerde distribuir por el mismo concepto, que no correspondan a excedentes de ejercicios anteriores, no disminuirán los resultados del balance, sino que se contabilizarán en el activo en el carácter de anticipo de excedentes.”  

Ahora bien, de lo dispuesto por la norma legal transcrita precedentemente, se tiene que ella establece un régimen tributario especial aplicable a las rentas obtenidas por las cooperativas, el cual reemplaza al régimen general establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta. 

Lo anterior queda de manifiesto de la lectura del párrafo segundo del N° 2 de dicho artículo 17, el cual establece claramente como se determina aquella parte del remanente generado por la cooperativa en sus operaciones con terceros, que se afecta con el Impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta. En efecto, en dicho párrafo se establece que aquella parte del remanente que se afecta es la que resulta de aplicar a tal remanente el porcentaje que represente en el total de ingresos brutos de la cooperativa los ingresos correspondientes a las operaciones realizadas por la cooperativa con terceros no socios. 

Por su parte, la letra a) del artículo 49 del DFL N° 5, de 2003, sobre Ley de Cooperativas, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, establece que las cooperativas en general, estarán exentas del cincuenta por ciento de todas las contribuciones, impuestos, tasas y demás gravámenes impositivos a favor del Fisco.    

3.- Ahora bien, de lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas se puede apreciar claramente que los beneficios tributarios que ellas contemplan están referidos a las utilidades o rentas obtenidas del giro propio u ordinario en el cual operan las cooperativas y no de operaciones extraordinarias como sería la que se individualiza en la presentación. Por lo tanto, en la especie el mayor valor obtenido de la referida operación (venta del terreno), la cooperativa en referencia se encuentra gravada con los impuestos generales de la Ley de la Renta, no siendo aplicable la exención tributaria parcial que contempla para las cooperativas la letra a) del artículo 49 del DFL N° 5, de 2003, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, en concordancia con lo establecido en el N° 2 del artículo 17 del D.L. N° 824, de 1974.

JUAN TORO RIVERA
DIRECTOR

Oficio N° 2.318, de 24.06.2005.
Subdirección Normativa
Dpto. de Impuestos Directos