1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional su Oficio del antecedente, mediante el cual traslada una presentación de la XXXXXX Ltda., quien consulta acerca de la procedencia de aplicar el beneficio establecido en el Art. 21°, del D.L. N° 910, de 1975, a contratos de construcción a suma alzada cuyo objeto es efectuar ampliaciones de viviendas con destino habitacional.

La ocurrente expone que desde 1985 se dedica al rubro de la construcción habitacional, realizando desde ese entonces innumerables proyectos nuevos, ampliamente conocidos en la zona.

Sin embargo, últimamente ha comenzado a desarrollar en la zona un proyecto para las familias de menores recursos, consistente en ampliar sus actuales viviendas. Dicha ampliación implica la construcción en una mansarda en 2° piso, de a lo menos dos dormitorios y un baño, lo cual es financiado totalmente por XXXXXX Ltda. bajo la modalidad de llave en mano.

2.- El artículo 21°, del D.L. N° 910, dispone que las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales mensuales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el 0,65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos y en los contratos generales de construcción que no sean por administración de dichos inmuebles.

3.- De la norma legal se desprende que la franquicia beneficia sólo a las empresas constructoras respecto de la venta de inmuebles construidos por ellas y destinados a la habitación y a los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a dichos inmuebles.

Ahora bien, por contratos generales de construcción, este Servicio se ha pronunciado reiteradamente señalando que debe entenderse por tales a aquellas convenciones que, sin cumplir con las características específicas de los contratos de instalación o confección de especialidades, tienen por objeto la confección de una obra material inmueble nueva, que incluya a lo menos dos especialidades y que forme parte de una obra civil.

En cuanto a las convenciones tendientes a remodelar un inmueble destinado a la habitación, se ha señalado que éstas corresponderán a un contrato general de construcción, cuando se confeccione una obra material inmueble nueva para modificar o remodelar, ampliando o disminuyendo la superficie anteriormente edificada del bien raíz de que se trate, y además esa obra importe la confección de dos o más especialidades.

4.- De lo señalado precedentemente, cabe concluir que en el caso en consulta si la empresa en cuestión es una empresa constructora procedería aplicar el beneficio establecido en el artículo 21°, del D.L. N° 910, de 1975, a las convenciones a suma alzada pactadas por la ocurrente para remodelar viviendas con destino habitacional, ello por cuanto dichas convenciones según las definiciones citadas en el número anterior, corresponderían a contratos generales de construcción, toda vez que el objetivo de las mismas sería la construcción de una obra material inmueble nueva destinada a efectuar la ampliación de la superficie de viviendas ya edificadas.

Con todo, se hace presente que la conclusión anterior se encuentra condicionada a que la Dirección Regional constate que la empresa consultante efectivamente cumple con los requisitos señalados para que pueda acceder al beneficio contemplado en el artículo 21° del D.L. N° 910, de 1975, ello en atención a que no se han acompañado los respectivos contratos generales de construcción celebrados bajo la modalidad de suma alzada.

BERNARDO LARA BERRIOS
DIRECTOR (S)

Oficio N° 321, de 02.02.2005.
Subdirección Normativa
Dpto. de Impuestos Indirectos