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VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LAS – ART. 23°, ART. 24° – CÓDIGO TRIBUTARIO, ART. 126° – CIRCULAR N°72, DE 2001. (ORD. N°197, DE 25.01.2011) APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 126 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO EN EL CASO DE CRÉDITO FISCAL IVA NO UTILIZADO OPORTUNAMENTE – LA FALTA DE REGISTRO DENTRO DE PLAZO, TIENE COMO CONSECUENCIA LA IMPOSIBILIDAD DE UTILIZAR EL CRÉDITO FISCAL DE ACUERDO AL SISTEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES – INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO.
Se ha recibido la solicitud presentada por XXXX, requiriendo se confirme si se ajustan a derecho las interpretaciones contenidas en la presentación del antecedente, relacionadas con la aplicación del Artículo 126 del Código. La consulta se refiere a la procedencia de la devolución del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado en exceso por un contribuyente, como consecuencia de haber omitido la contabilización oportuna de facturas recibidas de proveedores. El peticionario indica que las características del sistema de control interno que emplea para la contabilización de las facturas antes indicadas, le impidieron el oportuno registro en el Libro de Compras. El correspondiente registro sólo se pudo efectuar con posterioridad al plazo establecido en el Artículo 24 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Finaliza destacando que el correspondiente crédito fiscal no ha sido utilizado por el contribuyente y que a consecuencia de la falta de imputación, según reitera, éste ha enterado en arcas fiscales IVA en exceso. II. ANÁLISIS Por su parte, el inciso final del artículo 24 del mismo texto legal, permite deducir el crédito fiscal del débito fiscal dentro de los dos períodos tributarios siguientes, cuando las notas de crédito y débito o las facturas, según corresponda, se reciban o se registren con retraso. Por consiguiente, en conformidad a dichas normas legales, después del plazo indicado en el artículo 24 citado, los contribuyentes no pueden rebajar directamente del débito fiscal de un periodo tributario, las cantidades correspondientes al impuesto recargado en facturas no registradas oportunamente. De esta manera, la falta de registro dentro de plazo, tiene como consecuencia la imposibilidad de utilizar el crédito fiscal de acuerdo al sistema de determinación del Impuesto al Valor Agregado. En la situación expuesta, habiendo soportado la traslación del impuesto, circunstancia que deberá acreditarse mediante la respectiva factura, aún cuando ésta se haya contabilizado con posterioridad al plazo indicado en el artículo 24 citado, le asiste al contribuyente el derecho a rectificar sus declaraciones mensuales de impuestos a fin de determinar correctamente el tributo a pagar en cada período. Si efectuadas tales declaraciones rectificatorias, a contar del periodo en que se debió haber imputado el crédito fiscal correspondiente a la factura no contabilizada, considerando para ello los plazos establecidos en el artículo 24 antes mencionado, resultare que el pago de impuestos fue superior al adeudado, por causa de haberse declarado un crédito fiscal menor al que correspondía al no registrarse oportunamente el tributo soportado en facturas de adquisición de bienes o utilización de servicios, procederá la devolución de las sumas pagadas en exceso . La solicitud de restitución de las sumas que así resultaren pagadas en exceso, debe efectuarse en conformidad a lo dispuesto en el Artículo 126 N° 2 del Código Tributario, dentro del plazo de caducidad que contempla el inciso segundo de la misma disposición legal. Al respecto, las instrucciones impartidas por este Servicio sobre el pago indebido o erróneo de impuestos, están contenidas en la Circular N° 72, del año 2001. Además, en la Circular N° 48, del 2004, se encuentra contenido el procedimiento de atención y asistencia a los contribuyentes que declaren, modifiquen o rectifiquen el Formulario 29 de declaración y pago simultáneo mensual de impuestos. De acuerdo a lo expuesto, en la situación planteada corresponde que el contribuyente rectifique sus declaraciones mensuales de impuestos y solicite, en conformidad al artículo 126 del Código Tributario, la restitución de las sumas que resulten pagadas en exceso por concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA). JULIO PEREIRA GANDARILLAS
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