Indica que un pensionado de una AFP, ha efectuado con anterioridad al 07.11.2001, retiros de ELD, con cargo a su cuenta de capitalización individual de cotizaciones obligatorias. Agrega que este pensionado desea traspasar el saldo de su cuenta de ahorro voluntario a su cuenta de capitalización individual de cotizaciones obligatorias. Los depósitos en la citada cuenta de ahorro voluntario fueron efectuados en las siguientes fechas:
• Septiembre de 1991
• Marzo de 2002
• Febrero de 2003, y
• Junio de 2006
Al respecto, basado en las normas legales y pronunciamientos que cita, solicita que se confirme lo siguiente:
a) Que el traspaso desde la cuenta de ahorro voluntario a su cuenta de capitalización individual, constituye una cotización obligatoria, sin importar la fecha en la cual se efectuaron los depósitos de ahorros voluntarios, y
b) Que, dado que el afiliado se pensionó con anterioridad al 07.11.2001, los retiros como ELD de estos fondos, traspasados a la cuenta de cotizaciones previsionales obligatorias, se encuentran acogidos al régimen impositivo establecido en el antiguo artículo 71, del Decreto Ley N° 3.500, tributando con el impuesto Único que establecía esta norma legal, determinado a la fecha de su jubilación.
II.- ANÁLISIS.
La situación que expone en su presentación ya ha sido analizada y resuelta por este Servicio, mediante los Oficios N° 1.549 y 2.401 de 2011, por tanto, cabe remitirse al análisis allí planteado sobre la materia.
III.- CONCLUSIONES.
a) El traspaso efectuado desde la cuenta de ahorro voluntario a su cuenta de capitalización individual, constituye una cotización obligatoria, sin importar la fecha en la cual se efectuaron los depósitos de ahorros voluntarios.
b) Cuando se efectúan retiros de ELD con cargo a recursos de la cuenta de ahorro voluntario que el pensionado ha traspasado a su cuenta de capitalización individual, éstos siguen el mismo tratamiento tributario que los retiros de ELD que se efectúan con cargo a cotizaciones obligatorias. Por consiguiente, la tributación de los referidos retiros efectuados con cargo a cotizaciones obligatorias, dependerá de la fecha en que se efectúo el primer retiro:
- Si el primer retiro se efectuó antes del 7 de noviembre de 2001, el régimen tributario aplicable es el del ex artículo 71 del D.L. N°3.500, de 1980;
- En cambio, si a la fecha indicada el contribuyente no había realizado retiro alguno, los retiros de ELD que se efectúen con cargo a cotizaciones obligatorias, deben sujetarse al régimen establecido en el artículo 42 ter de la LIR, aun cuando tales cotizaciones se hubiesen realizado con anterioridad a dicha fecha.
- No obstante lo anterior, debe tenerse presente que si el contribuyente pensionado, ha enterado cotizaciones encontrándose vigente el artículo 42 ter de la LIR, deberá determinar nuevamente su ELD, y al efectuar retiros con cargo a este nuevo ELD, en aquella parte que corresponda a cotizaciones enteradas a partir de la vigencia del artículo 42 ter ya señalado, quedará afecto al régimen establecido en dicha disposición legal.
JULIO PEREIRA GANDARILLAS
DIRECTOR
Oficio N°1270, de 11.06.2013
Subdirección Normativa
Dpto., de Impuestos Directos