Si un contribuyente sujeto al Régimen del artículo 14 letra B) de la LIR, que en sus registros no presenta saldos iniciales de RAI, DDAN y REX, pero mantiene saldos de crédito generados hasta el 31 de diciembre de 2016 en su registro SAC; que recibe durante el ejercicio uno o más retiros o dividendos, que tiene(n) asociado(s) crédito(s) generado(s) hasta el 31 de diciembre de 2016, con una tasa TEF notoriamente inferior a la determinada por el contribuyente perceptor de ésta(s) para ese mismo ejercicio; que si bien determina una RAI positiva para el ejercicio, determina una Renta Líquida Imponible igual a cero, y que soporta retiros o dividendos en el ejercicio, los cuales califican como provisorios al no contar con saldos de ejercicios anteriores. ¿deberá determinar una TEF en diciembre, previo a la imputación de los retiros?

Para una mejor comprensión, se presenta un ejercicio que grafica la situación planteada, en el cual el contribuyente tiene una TEF inicial de 27%:

En este caso en particular el contribuyente, deberá efectuar el cálculo de una tasa fija al final del ejercicio, con la cual podrá asignarse el respectivo crédito a los retiros o dividendos provisorios que se efectuaron durante el ejercicio, según lo señalado en Oficio N°471 del 05.03.2018 publicado en internet (www.sii.cl)

Se hace presente que, en el ejercicio propuesto, al considerar una nueva tasa TEF al final del ejercicio, esta sería de 0,190500 (381/2000) que aplicada sobre el retiro de $1.410 da un crédito asociado a dicho retiro de $268,605, quedando un remanente de crédito para el ejercicio siguiente de $112,395 y un STUT de $590. 

TEF a declarar en DJ 1939 0,190500

Crédito a consignar = 0,190500 * $1.410 = $268,605

DETALLE	CONTROL	RAI	DDAN	REX	SAC
					DESDE 1/1/2017	HASTA 31/12/2016	STUT
Saldo inicial	0	0	0	0	0	270,000	1.000
Retiros del ejercicio $ 1.410	0	0	0	0	0	0	0
RAI	2.000	2.000	0	0	0	0	0
Crédito por RLI ejercicio	0	0	0	0	0	0	0
Crédito por Dividendos Percibidos	0	0	0	0	0	111,000	1.000
Saldo antes imputaciones	2.000	2.000	0	0	0	381,000	2.000
Retiros Provisorios $ 1.410	(1.410)	(1.410)	0	0	0	(268,605)	(1.410)
Saldo para el ejercicio siguiente	590	590	0	0	0	112,395	590