1. Gestión de Personal.

En una institución como el SII, compleja y con diversos desafíos, para lograr objetivos de calidad orientados a los usuarios, la gestión del personal se basa en dos estrategias claves: la primera es desarrollar y proyectar al funcionario del Servicio como un tipo de empleado altamente profesionalizado, motivado e identificado con la Misión y los Objetivos Estratégicos del Servicio, que sea capaz de actuar individual y/o colectivamente con iniciativa y autonomía, sentido de responsabilidad, eficacia y probidad; la segunda estrategia, apunta a ir concretando en todo momento un marco propicio para que se desarrolle el trabajo en colaboración que se manifieste en la participación de los funcionarios en todos los niveles de la organización, como condición necesaria para el establecimiento de relaciones laborales permanentes y armoniosas dentro de la institución.

1.1. Desarrollo de los funcionarios.

En la aplicación de la primera estrategia es esencial el liderazgo que las jefaturas deben tener sobre los funcionarios, en el trabajo operativo cotidiano, de mejoramiento continuo de los procedimientos empleados, en análisis de los problemas que se presentan y de los resultados obtenidos. Promover la continua interacción entre jefes y funcionarios es considerado el elemento central del desarrollo de los funcionarios en el SII.

Para que esto sea un cambio permanente y cada vez más profundo, es necesario ir desarrollando las capacidades y habilidades de funcionarios y jefes en materias técnicas, comunicacionales y de trabajo en equipo, objetivos que están presentes y marcan los planes y metodologías de capacitación, incorporando talleres con enfoque metodológico de tipo activo-participativo que están fundamentados en la convicción de que todo aquel que asiste a un curso es capaz de aportar su experiencia.

Esta metodología aplicada a los cursos y talleres relacionados con la puesta en marcha de proyectos de mejoramiento permite que los diseños originales, hechos por los equipos de trabajo especialistas, puedan ser perfeccionados en un proceso iterativo de aprendizaje de aquellos que tendrán que aplicar estas mismas innovaciones. Una experiencia notable en 7este sentido se obtuvo del proceso de los talleres destinados a capacitar a los funcionarios encargados de recibir la información del Vector Externo, los que propusieron numerosas sugerencias al diseño que redundaron en una mucho mejor aplicación de los procedimientos definidos por los especialistas técnicos.

Una segunda estrategia de gestión del personal destinada a mejorar la calidad de los procesos y soluciones es la de generar numerosas instancias de participación, consistentes en reuniones de trabajo de las jefaturas, de éstas con sus funcionarios, de comités por área y otras iniciativas de esta especie.

Las experiencias de la capacitación en proyectos como el Ciclo de Vida del Contribuyente que implicó capacitar al 100% de los 500 funcionarios que trabajan en el área, los cursos para la Operación Renta, que en 1997 implicó capacitar 250 funcionarios, la capacitación para la recepción del Vector Externo, y más rotundamente la capacitación de 1.300 funcionarios para los nuevos sistemas y aplicaciones informáticas, son muestras de un hecho inédito para un Servicio Público

1.2. Medición del Desempeño.

Durante los últimos años se han ido incorporando procedimientos y módulos asociados a los sistemas computacionales de apoyo, que permiten medir el desempeño individual y por equipos en el SII. Estos son los siguientes:

• Reportes estadísticos que se generan en cada una de las Direcciones Regionales del SII y que dan cuenta de la carga de trabajo de los funcionarios y de los rendimientos en las diferentes actividades de fiscalización (Sistema de Apoyo a la Gestión), en el Ciclo de Vida del Contribuyente (Bitácora de los sistemas y estadística de atención por funcionario en RIAC y Timbraje), en la Operación Renta, en los Tribunales Tributarios y en otros procesos menores.

• Reportes estadísticos que se generan en el Nivel de la Dirección Nacional, los cuales se envían periódicamente a la Direcciones Regionales, como complemento de la información que ellos pueden generar en su regional, que permiten comparar con las demás regionales en base a indicadores, como también obtener información más desagregada respecto de algunos temas. En términos generales, se entregan los resultados obtenidos en un período de tiempo a nivel nacional, regional, grupal e individual.

2. Capacitación y entrenamiento del personal.

En el contexto de los objetivos del Plan Estratégico del SII, el Departamento de Capacitación ha distinguido la siguiente misión y objetivos estratégicos, que orientan la filosofía y estrategias de capacitación en el Servicio.

Contar con el personal idóneo y en el momento oportuno constituye hoy en día, uno de los principales desafíos de nuestra organización. Surge así un desafío de fondo, cual es el de potenciar el efectivo desarrollo y formación del personal, para obtener el nivel de productividad, participación y satisfacción laboral, acorde con los servicios y acciones de fiscalización que demanda un entorno económico caracterizado por un acelerado dinamismo. En ello radica la misión del Departamento de Capacitación.

En el Servicio de Impuestos Internos los objetivos específicos de la Capacitación son:

• Vincular la capacitación a áreas de desarrollo institucional.
• Vincular la capacitación técnico- tributaria básica al desarrollo de carrera.
• Fortalecer la capacidad de comunicación de áreas de la Dirección Nacional y Jefaturas.
• Involucrar a los actores de los procesos de desarrollo institucional en las acciones y estrategias de capacitación.
• Establecer una estrategia efectiva de comunicación interna.

El área de capacitación del Servicio tiene como estrategia asumir como opción el desarrollo de metodologías participativas de capacitación, que valoren y releven, al grupo como instancia básica de aprendizaje, el saber escuchar, la experiencia como base del aprendizaje, que todos podemos aprender y aprender de todos, el aprender a aprender y la capacidad sinérgica del grupo en el desarrollo de procesos de aprendizaje.

Fundados en esta filosofía, el área de capacitación desarrolla una estrategia de capacitación en el Servicio de Impuestos Internos, que busca alcanzar las siguientes metas:

Garantizar la accesibilidad de todos los funcionarios a las acciones de capacitación.

Garantizar la participación de los funcionarios en un curso en cada período anual.

Proporcionar a las áreas sustantivas estrategias y asesoría para la implementación de programas masivos de capacitación.

Las políticas de capacitación vigentes en el Servicio, tienen los siguientes propósitos:

Política de Detección de Necesidades de Capacitación: Identificar las principales áreas de fortaleza y necesidades de mejoramiento vinculadas al desempeño.

Política de Planificación y programación de la Capacitación: establecer los mecanismos que faciliten la coordinación y participación de las distintas áreas involucradas en los procesos de capacitación.

Política de Capacitación Centralizada: proporcionar las herramientas técnicas y operacionales, en relación a los nuevos programas asociados a la modernización del Servicio, garantizando la participación del personal de línea.

Política de Capacitación Descentralizada: proporcionar las herramientas técnicas y operacionales, en relación a los temas normativos, procedimientos y programas asociados a la gestión de las Unidades Regionales y el mejoramiento del desempeño en el puesto de trabajo, a través de un servicio que favorezca una mayor cobertura.

Política de Diseño y Validación de Cursos y Materiales Educativos de Capacitación: Tiene como propósito establecer las orientaciones estrátegicas y metodológicas que favorezcan el logro de los objetivos de la capacitación en el Servicio.

Política de Uso de Recursos de Capacitación: Tiene como propósito establecer los mecanismos que favorezcan la administración eficiente de los recursos de capacitación.

Política de Evaluación y Retroalimentación: Tiene como propósitos verificar la calidad y consistencia del diseño del curso/taller, conocer el nivel de comprensión de los objetivos y contenidos del curso/taller percibido por los participantes.

La capacitación del personal se regula por la normativa vigente en la administración pública y a través de las políticas de capacitación establecidas por el SII.

Se desarrolla mediante la implementación anual de Programas Centralizados y Descentralizados de capacitación:

Programa Centralizado de Capacitación: Se orienta preferentemente a los niveles directivos y de coordinadores, a la áreas de baja cobertura y equipos especializados, intervenciones en las que se requiere privilegiar el intercambio interregional y a las unidades de la Dirección Nacional.Programa Descentralizado de Capacitación: Se orienta básicamente a los niveles de coordinadores y personal operativo. Incluye básicamente el desarrollo de cursos técnico tributarios y de aquellos vinculados a programas de intervención nacional.

Las modalidades de la estrategia global de capacitación que permiten alcanzar las metas de calidad y cobertura deseadas, son los cursos, Talleres, Cursos en cascada, Cursos y Manuales Autoinstruccionales, Tutoriales y materias en Intranet, Cartillas, Video-foros, Jornadas residenciales, Seminarios, pasantías y becas.

La Capacitación en el Servicio de Impuestos Internos se desarrolla preferencialmente a través de monitores internos, especialistas en las distintas áreas de desarrollo institucional. Aquellos programas de intervención de carácter masivo o de especialización, con entidades de capacitación externa, son diseñados en conjunto con la entidad ejecutora.

Se ha institucionalizado un sistema de detección de necesidades de capacitación, cuya metodología e instrumental se ha denominado "Encuesta de Necesidades de Capacitación". Esta encuesta, que comenzó a aplicarse en 1997, en todas las Unidades del Servicio, supone la realización una vez al año, de una entrevista de cada funcionario con su jefe directo, producto de la cual ambos priorizan las necesidades de capacitación del funcionario, de acuerdo a las debilidades y áreas de desarrollo que cada uno percibe para el mejor desempeño en el cargo.

De modo complementario, se desarrolló durante 1997 un Programa con los Comités Regionales de Capacitación para la transferencia metodológica y sentido del proceso de detección de necesidades de capacitación (DNC).

2.1. Generación de los programas de capacitación

Los Programas centralizados y descentralizados de Capacitación se formulan de acuerdo a las políticas y procedimientos consensuados por el Departamento de Capacitación con las distintas áreas funcionales del Servicio.

En relación a la detección de necesidades de capacitación (DNC), podemos señalar que ésta se establece a través de los siguientes mecanismos:

• Aplicación de Encuestas de DNC en todas las unidades regionales.
• Sistematización de Propuestas Regionales de Capacitación y sistematización de requerimientos de capacitación formulados por la Dirección Nacional y áreas de línea.
• Talleres de DNC.
• Procedimientos y Análisis de DNC.
• Análisis del indicador de capacitación (número de cursos realizados de 1995 a 1997).
• Análisis de DNC con la áreas de línea de la Dirección.

Mediante la aplicación de estos mecanismos, que involucran a todas las instancias y actores relevantes en los procesos de capacitación, se desarrolla el proceso de planificación de los programas anuales de capacitación.

Para el desarrollo de los programas de capacitación y fortalecimiento de directivos, ha sido central el Programa de Formación de Monitores. Este Programa se ejecuta anualmente a través de tres jornadas de 5 días de duración y en régimen residencial.

Durante 1996 y 1997 se formaron un total de 75 monitores. Los componentes centrales de dicho programa son los fundamentos y técnicas de la metodología participativa, diseño y producción de acciones de capacitación y materiales educativos y Rol del monitor o facilitador grupal.

• Conformación de una red de 120 monitores en todo el país desde 1996 a la fecha.
• Diseño y Producción de 16 materiales educativos, para el trabajo en pequeños grupo.
• Institucionalización de una metodología para el diseño de acciones de capacitación.
• Existencia de aproximadamente 35 monitores de capacitación a nivel regional, que garantizan los mismos estándares de calidad de la capacitación a nivel central.

Los programas de capacitación son ejecutados preferentemente a través de los monitores internos (representa casi el 80% de la capacitación en el SII). Para el diseño y desarrollo de cada curso se constituye un "Equipo de Diseño" (DE), encargado del diseño, producción, ejecución y evaluación del curso. Una vez establecida la programación centralizada y descentralizada, son convocados a un Taller de diseño de cursos, conducidos por los asesores metodológicos del Departamento de Capacitación y con la participación de los directivos de primera línea de la Dirección Nacional, quienes proporcionan la orientación, enfoques y resultados esperados para cada curso.

A partir de fines de 1996 comenzó a diseñarse un Programa de Fortalecimiento Etico, orientado a la totalidad del personal, como parte del desarrollo de una política preventiva en el ámbito de la ética y probidad administrativa.

Desde fines de 1996 a noviembre de 1997, fueron realizados un total de 102 talleres, con una participación global de 2.442 funcionarios. Ello representa el 89.64% de la dotación.

Este Programa fue complementado con la ejecución de jornadas en todas las unidades regionales, dirigidas por el Director Regional y monitores locales y apoyadas con material educativo y un video denominado "Video Foro de Etica y Probidad Administrativa".

Finalmente en este punto se debe destacar la ejecución del Programa de Formación Inicial de Nuevos Fiscalizadores.

Este programa constituye la fase final de selección e incorporación del nuevo personal al escalafón fiscalizador. El programa se ejecuta con una o dos promociones anuales, que fluctúa entre los 20 y 50 nuevos fiscalizadores por promoción.

El programa tiene una duración de poco mas de dos meses, en el que los nuevos fiscalizadores participan en distintos módulos de capacitación, siendo evaluados, a través de pruebas técnicas.

VI. POLITICAS, ESTRATEGIAS Y ACCIONES DE FISCALIZACION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

Este capítulo tiene un carácter ilustrativo de las formas de evasión más frecuentes en los distintos impuestos. Para una mejor comprensión del análisis se abordarán tres puntos principales: diseño del impuesto, áreas vulnerables del diseño y áreas críticas de evasión en Chile. La descripción se hará para los principales impuestos.

El IVA en Chile es un impuesto al consumo con tasa del 18% que se aplica de manera plurifásica y en base financiera, mediante el mecanismo de débitos y créditos a través de toda la cadena de comercialización de los bienes y servicios. En cada etapa de la cadena, los contribuyentes de este impuesto deben realizar mensualmente el balance entre los débitos recargados en las ventas con los créditos pagados en las compras y enterar en arcas fiscales la diferencia o arrastrar el remanente de créditos para períodos posteriores, cuando la diferencia es negativa.

Los exportadores constituyen un caso particular de contribuyente por cuanto se les aplica el IVA con tasa 0%. Esto es, sus ventas (exportaciones) están exentas del IVA y pueden pedir la devolución del remanente de créditos de los bienes o servicios adquiridos para realizar las exportaciones.

Para la aplicación del impuesto las ventas deben realizarse mediante la emisión de dos tipos de documentos principales: facturas y boletas.

La factura se debe emitir cuando se le venden a un contribuyente del IVA bienes y servicios necesarios para el desarrollo de su actividad y, en consecuencia, es necesario poner explícitamente el débito que se está recargado en dicha venta, para que el comprador lo pueda imputar como crédito a los débitos que posteriormente él genera en la venta de los bienes y servicios, y así sucesivamente.

La boleta se debe emitir cuando se trata de ventas orientadas al consumo final, ya sea realizado por consumidores finales o empresas. Ya que este documento no permite descargar créditos, en su confección no se explícita el débito..

b) Areas vulnerables inherentes al diseño del impuesto

Dada la lógica del mecanismo del IVA, para asegurar la recaudación potencial los débitos deben reflejar todas las ventas afectas a IVA que se realizan en la economía y no menos. Por otro lado, los créditos deben ser pertinentes al giro de negocio en que se imputan y deben reflejar todas las compras afectas a IVA necesarias a la producción de bienes y servicios y no más.

Por lo tanto, no emitir todos los documentos en las ventas, con la consecuente subdeterminación de débitos, surge como una de las áreas vulnerables del IVA. Si bien existe cierto conflicto de interés en la interacción de los agentes económicos intermedios que aminora esta vulnerabilidad, no existe este conflicto entre el consumidor final y el comercio, último eslabón de la cadena y crucial para el cumplimiento en etapas anteriores. Además, dado el nivel de informalidad de ciertos agentes de los sectores primarios, tampoco se da la contraposición de intereses en esta etapa. Incluso la existencia de sectores exentos que tradicionalmente considera este impuesto, deteriora aún más el auto control que supone su diseño.

Por otro lado, contabilizar compras ficticias o en exceso a las efectivas y necesarias para desarrollar el giro de negocio, con la consecuente sobreimputación de créditos, constituye otra de las áreas más vulnerables del IVA. Nuevamente la contraposición de intereses que supone el diseño del IVA en este tipo de situaciones no se da. Más aún, el mecanismo de imputar los créditos contra los débitos constituye un incentivo para abultar los primeros y así disminuir el pago mensual.

Estrechamente vinculado a los párrafos anteriores surge como área vulnerable muy relevante en el IVA, la incorrecta o inexistente utilización de los documentos tributarios legales, especialmente facturas y boletas, para respaldar las operaciones comerciales.

Además, no sólo importa la correcta emisión de los documentos sino también contabilizarlos adecuadamente, declararlos y enterar en arcas fiscales las diferencias de débitos con créditos. Lo anterior, es particularmente relevante en el caso de exportadores a quienes se devuelve los remanentes de crédito que supuestamente ingresaron en alguna etapa anterior de la cadena del IVA.

Las áreas vulnerables del IVA analizadas anteriormente se manifiestan de distintas maneras en Chile, dando paso a diferentes formas de evasión que exhibe el IVA en nuestro país. A modo de ejemplo podemos mencionar las siguientes formas más comunes de evasión.

En cuanto a la subdeterminación de débitos el SII cursa alrededor de 600 denuncios semanales por no emisión de documentos o emisión incorrecta, registro de débitos en los libros de contabilidad inferiores a los documentos emitidos, declaración mensual de débitos inferior a las ventas por las que se emitió documentos, entre otras. Además, se observa una alta sensibilidad a la presencia del S.I.I. en la calle, en estas conductas de incumplimiento. En efecto, cuando el S.I.I. disminuye sus acciones de presencia y las retoma de manera sorpresiva, las infracciones se elevan a cerca de 1.000 denuncios semanales.

En este mismo sentido, el S.I.I. se encuentra desarrollando un plan que verifica la presentación de declaraciones mensuales de IVA y ha detectado un elevado número contribuyentes que no presentan regularmente su declaración o sencillamente la presentan con movimiento subvalorados, lo cual ha derivado en cuantiosos giros de multas por impuestos impagos. No obstante, este plan dista mucho de tener una cobertura hacia todos los contribuyentes, dada lo intensivo que es en recursos humanos.

En cuanto a la sobreimputación de créditos la diversidad de situaciones que detecta el S.I.I. permiten concluir que esta conducta constituye el problema más serio para un adecuado control del IVA. Por ejemplo, la imputación de compras personales o ajenas al giro imputadas como compras de empresa, es una práctica que se ha tornado demasiado generalizada y aún cuando el S.I.I. orienta esporádicamente ciertos recursos a su control, no puede mantener una fiscalización permanente que desincentive esta evasión.

En este mismo sentido, se detectan situaciones tanto o más graves con similares niveles de generalización tales como: la imputación de compras inexistentes respaldadas con documentos regulares, la imputación de compras de empresas exentas relacionadas y la imputación de compras respaldadas con documentos irregulares o falsos.

Así mismo, también se detectan irregularidades en el registro de créditos en los libros de contabilidad sin respaldo de documentos e incluso declaraciones mensuales de créditos superiores a las compras respaldadas en documentos.

Adicionalmente, se observa una creciente aparición de fraudes a lo largo de la cadena del IVA en donde en las primeras etapas de la cadena de comercialización, se utilizan testaferros o "palos blancos" como proveedores de documentos tributarios, especialmente de facturas. Lo anterior, se realiza con el fin de formalizar compras indocumentadas o "negras", que en etapas posteriores serán imputadas por distintos contribuyentes para usar los créditos asociados. Estos "palos blancos" posteriormente no declaran o sencillamente desaparecen. Esta situación es particularmente delicada cuando quien termina la cadena es un exportador que pide devolución de sus remanentes de crédito, en circunstancias que en etapas anteriores estos dineros nunca ingresaron en arcas fiscales.

Como su nombre lo dice es un impuesto que se aplica sobre la base de las rentas que obtienen las personas y empresas.

Las personas pagan un impuesto sobre casi todas sus rentas, de carácter progresivo en 7 tramos con un límite anual exento de 10 UTA y una tasa marginal máxima de 45%.

Las empresas pagan un impuesto de un 15% sobre utilidades (ingresos menos costos) devengadas, el cual está integrado a la tributación personal de los dueños o accionistas. En este sentido, cuando las utilidades son retiradas o distribuidas, este 15% sirve de crédito contra el impuesto personal determinado a los dueños o accionistas. Las utilidades no distribuidas deben quedar registradas en un libro especial denominado FUT (fondo de utilidades tributables).

Los trabajadores dependientes pagan su impuesto vía una retención mensual que les practica su empleador, debiendo hacer un reliquidación anual sólo en determinadas situaciones.

Los trabajadores independientes deben aprovisionar mensualmente, vía retención o en forma directa, y hacer una declaración anual de impuestos que consolide su situación.

Si bien el impuesto a la renta en Chile es de base amplia, existen algunas rentas exentas o no gravadas, además de una serie de incentivos tributarios, rebajas y créditos que reducen la base imponible o el impuesto propiamente tal.

b) Areas vulnerables inherentes al diseño del impuesto

En el caso del impuesto a la renta se produce una situación análoga al IVA en cuanto a áreas vulnerables que impiden la recaudación potencial que supone su diseño. En efecto, los ingresos deben reflejar todos los aumentos patrimoniales efectivos que obtienen los contribuyentes y no menos y los costos deben ser pertinentes al desarrollo de las actividades y deben reflejar los verdaderamente incurridos y no más.

Por lo tanto, los pagos recibidos de manera informal o indocumentada, con la consecuente subdeclaración de ingresos, constituye una de las áreas vulnerables del impuesto a la renta. Esto posibilita, además, que parte de las operaciones del pagador también se mantengan en la informalidad.

Así mismo, la imputación de gastos en exceso a los efectivamente incurridos, con la consecuente sobredeterminación de los costos y por ende subdeterminación de la utilidad, constituye otra de las áreas más vulnerables del impuesto a la renta.

En cuanto al respaldo y registro en documentos de las operaciones, la situación es más compleja que en el IVA por la naturaleza misma del diseño del impuesto. Mientras en el IVA casi todas las operaciones tienen se respaldan en documentos que controla el S.I.I., en el caso del impuesto a la renta la diversidad de operaciones genera una multiplicidad de registros de documentos que dificulta el seguimiento y reconstitución de la actividad. Esta dificultad se acentúa en el caso de las grandes empresas.

En el caso del impuesto a la renta de las personas la conducta evasora está directamente relacionada a la información que maneje el S.I.I. para realizar los cruces de consistencia de los datos proporcionados en la declaración. Así, cuando el S.I.I. no solicitaba la información de remuneraciones, habían contribuyentes que sólo declaraban los ingresos y retenciones que habían sufrido como independientes e incluso pedían devolución, aún cuando al sumar las remuneraciones como dependiente dicha devolución no procediere.

En este mismo sentido, en la actualidad la área más vulnerable la constituye la subdeclaración de ingresos asociados a rentas de capital, puesto que, el S.I.I. cuenta con menos información que en el caso de ingresos regulares pagados vía remuneraciones u honorarios. Ejemplo de lo anterior es el alto rendimiento que tuvo el control de los intereses en la Operación Renta 1997. Esto se pudo realizar debido a que los bancos proporcionaron la información de los intereses pagados por contribuyente y, por tanto, el S.I.I. contaba con toda la información para fiscalizar su correcta declaración.

En el caso de las rentas por ganancias de capital o venta de derechos sociales, el control es bastante más débil, debido a que no ha sido posible obtener la información de los agentes económicos que la generan de manera tal que al S.I.I. le permita un control mas asertivo.

Otra área débil de control del impuesto personal la constituyen los ingresos provenientes de participaciones en empresas, especialmente cuando se trata de pequeñas y medianas o empresas individuales. En efecto, al no contar con un control más sistemático de indicadores tributarios de las empresas, la información que se captura de las pequeñas, medianas e individuales relativa a los ingresos de sus socios o dueños, es difícil de validar. Incluso, esto se ha prestado para montar millonarios fraudes por devoluciones improcedentes.

A nivel de las empresas las áreas de vulnerabilidad se hacen más evidentes porque el nivel de información que de ellas se maneja es mucho menor. En este sentido, mientras que a nivel de las personas se puede prácticamente reconstruir los ingresos totales con la información que se captura, a nivel de las empresas la declaración parte de la utilidad tributaria como un dato y la fiscalización se orienta a un chequeo parcial de sólo algunos créditos y rebajas. En consecuencia, no existe un análisis sistemático de los niveles de ingresos y costos de las empresa que permitan construir indicadores tributarios para la selección y fiscalización del correcto cumplimiento.

Esta situación es más dramática a nivel de las grandes empresas, debido a la complejidad de sus organizaciones, donde se relacionan múltiples empresas de distinta personalidad jurídica. Más aún, con la apertura internacional la operaciones de estas empresas se tornan más importantes fuera del país que dentro de el, lo cual agrava la dificultad de fiscalizarlas.

A continuación se indica las principales acciones de fiscalización dirigidas a los impuestos de mayor recaudación. En el anexo N° 1 se entrega un mayor detalle de estas estrategias y en el anexo N° 2 se muestran los resultados de estas actividades en el año 1996.

La política de fiscalización del IVA contempla en la actualidad seis estrategias fundamentales: (1) control de los documentos tributarios que respaldan las operaciones, (2) presencia fiscalizadora, (3) controles carreteros y móviles, (4) instauración de medidas administrativas, (5) fiscalización por auditorías, y (6) fiscalización de las devoluciones de IVA solicitadas por los exportadores.

El control de los documentos se realiza básicamente a través de establecer la obligatoriedad de timbrar periódicamente los documentos tributarios que respaldan las operaciones comerciales. La periodicidad se establece en función del número de documentos que utilizan los contribuyentes en un lapso de tiempo y en una evaluación de su comportamiento tributario.

La presencia fiscalizadora consiste en acciones orientadas a aumentar la visibilidad del S.I.I. En este sentido, se desarrollan en sectores de alto comercio, con objeto de verificar la emisión de documentos, controlar el registro en los libros de contabilidad los documentos emitidos y establecer puntos fijos para fomentar el otorgar documentos por todas las ventas que se realizan, entre otras acciones.

Los controles carreteros y móviles se orientan a verificar el correcto respaldo de documentos en el transporte de mercaderías, tanto el que se desarrolla entre ciudades a través de carreteras, así como el que se realiza al interior de las ciudades.

Las medidas administrativas se han orientado preferentemente a controlar el IVA en las etapas primarias de la comercialización de productos. Consiste en trasladar la responsabilidad de enterar en arcas fiscales el IVA que se genera en dicha etapa, a través de una retención parcial del débito que practican las grandes empresas que compran a los productores en estos sectores. Ejemplos de lo anterior, lo constituyen los cambios de sujeto del IVA en la ventas de trigo, de especies hidrobiológicas, de madera, entre otras.

Fiscalización por auditorías consisten en planes especiales orientados a verificar fundamentalmente la correcta utilización de créditos por parte de los contribuyentes. En especial, se verifica la pertinencia de los créditos imputados, la legitimidad de los documentos utilizados, la consistencia entre documentos, registros y declaraciones de IVA, entre otras materias.

Finalmente, la fiscalización de IVA a las solicitudes de los exportadores consiste básicamente en verificar los remanentes de crédito que los exportadores están imputando para pedir la devolución de ellos. El procedimiento de solicitar la devolución y el marco de la fiscalización se encuentra normado en el Decreto Supremo 348, e impone plazos bastante breves para emitir el pronunciamiento de si procede o no la devolución. En este sentido, esta fiscalización tiene aspectos bastante delicados debido a que al autorizar una devolución, no sólo se califica que se cumplió con los trámites formales de imputación de los créditos, sino que además se debe tener cierta seguridad que dichos créditos fueron enterados en arcas fiscales en etapas anteriores de la cadena y, por tanto, procede su devolución.

Si bien es cierto las estrategias de fiscalización del IVA apuntan a neutralizar las áreas vulnerables de este impuesto, existe un problema de atomización de las acciones que implica un baja cobertura de fiscalización. En este sentido, se plantea implementar nuevas estrategias de fiscalización que aumenten la cobertura fiscalizadora y con ello la percepción de control en los contribuyentes y, por ende, el riesgo de evadir.

Al igual que en el caso del Impuesto a la Renta, es necesario poner en marcha un plan estructurado, permanente y masivo de fiscalización del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes que realizan actividades afectas al Impuesto al Valor Agregado. Este plan se encuentra diseñado y contempla dos etapas fundamentales: (1) fiscalización informática y (2) fiscalización de campo.

La primera, implica un uso intensivo de la informática para efectos de realizar cruces masivos de información, orientados a verificar la consistencia de cada una de las declaraciones de IVA que presentan los contribuyentes. Lo anterior, implicará a futuro pedir a los contribuyentes la entrega de información adicional a la presentación mensual de la declaración con objeto de verificar las declaraciones de otros contribuyentes. Por ejemplo, se contempla solicitar los créditos que un contribuyente imputa en su declaración, con el detalle de los contribuyentes que originaron dichos créditos, para compararlas con los débitos que éstos informan en sus respectivas declaraciones.

La fiscalización informática permitirá seleccionar contribuyentes que presentan inconsistencias en sus declaraciones y serán citados al S.I.I para la fiscalización de campo. En esta etapa, el fiscalizador participante en este plan deberá hacer una auditoría del cumplimiento en el IVA del contribuyente y clarificar el origen de las discrepancias.

Las acciones de presencia fiscalizadora s7e realizan preferentemente en horarios fuera de oficina, debido a que la demanda de trabajo diario en las direcciones regionales, especialmente en las áreas de atención de público, imposibilita destinar recursos en horarios de oficina a estas acciones de fiscalización. Además, como la reacción de los contribuyentes a esta estrategia de fiscalización es muy sensible a la permanencia de la fiscalización en la calle, es de vital importancia reforzar las acciones en los horarios donde el desarrollo de la actividad comercial es más intensivo.

El área del Ciclo de Vida del Contribuyente reúne los trámites para obtener RUT , declarar Inicio de Actividades, declarar Modificaciones y Timbrar Documentos. Para esta área también se está definiendo un plan estructurado, masivo y permanente de verificación del cumplimiento de los contribuyentes. En este sentido, se analizará de manera más sistemática la información que se captura y, a partir de indicadores de comportamiento que detecten usos irregulares de documentos por parte de los contribuyentes, se citará a los contribuyentes para ser fiscalizados en el área de Ciclo de Vida del Contribuyente o se les fiscalizará con acciones en terreno. Un ejemplo ilustrativo lo constituye la necesidad de volver ha hacer verificaciones de actividad en ciertos sectores y tipos de contribuyentes, para evitar la proliferación de los denominados "palos blancos" que sólo buscan timbrar facturas ante el S.I.I. para posteriormente venderlas.

Con la nueva información que se está capturando de los agentes de retención, se implementarán nuevos cruces de información para verificar la correcta declaración de los débitos parciales que quedan en los contribuyentes que venden los productos sujetos a retención parcial. Los casos de inconsistencias serán enviados a las Direcciones Regionales del S.I.I., con toda la información correspondiente para que citen a los contribuyentes a aclarar las inconsistencias.

Adicionalmente, se encuentran en estudio la implantación de nuevos cambios de sujeto en sectores de bajo cumplimiento y en donde es muy costosa la fiscalización, en términos del uso de recursos humanos.

En la actualidad a nivel de Santiago la fiscalización se realiza con 20 funcionarios y cubre alrededor de 1.800 exportadores, que solicitan del orden de US$8 millones diarios. En este sentido, en necesario que los elevados montos que a diario se autorizan deban tener una revisión más profunda, situación que se ve impedida por los plazos fatales que establece el D.S 348. En consecuencia, es necesario aumentar la cobertura fiscalizadora para posibilitar el control sobre un mayor monto de solicitudes.

Actualmente la política de fiscalización del impuesto a la renta se basa en dos estrategias fundamentales: (1) fiscalización masiva de las declaraciones de impuestos y (2) fiscalización por auditorías.

La fiscalización masiva de las declaraciones se realiza a través del programa denominado Operación Renta, que contrasta la declaración de impuestos de cada contribuyente con la información proporcionada por otros contribuyentes o instituciones.

En particular, a las declaraciones de las personas naturales se les chequea prácticamente cada concepto de la base imponible, así como de los créditos o rebajas que el contribuyente imputa.

En el caso de las empresas, la información capturada actualmente en la declaración es menos detallada, lo cual posibilita un menor nivel de verificación de la base imponible. No obstante, se pone el acento en la fiscalización de los pagos provisionales, créditos y rebajas al impuesto.

La fiscalización por auditorías selectivas consiste en acciones dirigidas preferentemente a empresas, orientada a verificar la imputación de gastos, las retenciones practicadas y la determinación de la base imponible, entre otras. Se hacen alrededor de 3.300 auditorías al año de un total aproximado de 430.000 empresas, lo cual refleja un cobertura de tan sólo un 0,8% del total.

Contribuyen también a la fiscalización del impuesto a la renta de las empresas las acciones que se realizan para el control del IVA, puesto que, apuntan a la correcta determinación de las ventas y compras afectas a IVA y, por ende, de los ingresos y costos determinantes principales de las utilidades de las empresas.

En el impuesto a la renta es necesario perfeccionar las acciones tendientes a neutralizar las áreas vulnerables de este impuesto a nivel de las empresas, tanto a nivel de los planes de amplia cobertura, como es la Operación Renta, así como de los más focalizados a través de auditorías. También es importante incorporar una visión más segmentada en la fiscalización de los contribuyentes, en particular la que dice relación con empresas que generan flujos monetarios internacionales. En este sentido, se deberían llevar a cabo los cambios en la política de fiscalización actual que a continuación se describen.

La Operación Renta constituye un buen plan de fiscalización toda vez que da señales permanentes de control a cada uno de los contribuyentes de este impuesto.

A nivel de las personas la estrategia futura continua en la línea actual, es decir, incrementar los niveles de información para contrastar los distintos conceptos de ingresos que perciben las personas. Además, será necesario mejorar las verificaciones de los créditos y rebajas, toda vez que la normativa actual contempla incentivos tributarios cada vez más complejos, sobretodo por el fenómeno de internacionalización económica del país que ha obligado a introducir créditos especiales para evitar la doble tributación.

En cuanto a la fiscalización de las empresas, el diseño de las futuras Operaciones Rentas contempla incrementar en forma sustantiva la información que a éstas se les solicita, de manera que se pueda evaluar la veracidad de los niveles de ingresos y costos declarados, así como los créditos y rebajas que practican. En particular, para la Operación Renta 1998 ya se tiene diseñado el nuevo formulario 22, cuya principal novedad es la incorporación de un estado de resultados que se les pedirá a las empresas y un detalle de cómo se obtiene la base imponible tributaria. También se requerirá información de los bienes raíces que utilizan las empresas para el desarrollo de sus actividades, lo cual permitirá mejorar el control de la rebaja por contribuciones, principal rebaja del impuesto de las empresas.

Otro aspecto al cual se pondrá énfasis a futuro es la fiscalización de la vinculación del impuesto personal con el impuesto a las empresas, especialmente en cuanto al uso de créditos asociados a la integración de impuestos entre empresas y personas. De hecho, en la Operación Renta de 1998 se identificará de mejor manera la imputación del crédito de primera categoría realizado por los empresarios individuales, contribuyentes que normalmente son de difícil control.

b) Integrar la fiscalización de la Operación Renta con la futura Operación IVA

Esta línea de trabajo apunta a mirar de manera más integral la fiscalización de las empresas. En la medida que se tenga un control más estructurado, sistemático y masivo de las declaraciones de IVA y, por ende de las declaraciones de débitos y créditos, se podrá aproximar de mejor manera la determinación de las utilidades de las empresas. Además, el control mensual de los débitos permitirá un seguimiento permanente de los pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto de las empresas, pues están en proporción a éstos. Más aún, dado que a las empresas se les hará un seguimiento de su estado de resultados, deberá existir mayor consistencia con las declaraciones mensuales de IVA en cuanto a niveles de ventas y compras para el desarrollo de las actividades.

c) Aumentar el número de auditorias selectivas a empresas

En la medida que se cuente con mayor información en la Operación Renta, la fiscalización de las empresas se incrementará al interior de este plan. Sin embargo, también posibilita una mejor selección de contribuyentes para ser fiscalizados en mayor profundidad. En este sentido, se desea aumentar las auditorías a realizar en las empresas e instalaciones donde desarrollan sus actividades. Así se tendrá una percepción más real de lo que indican los antecedentes tributarios y se mostrará una presencia fiscalizadora de mayor sofisticación.

d) Aumentar las auditorías integrales a grandes contribuyentes

Las grandes empresas constituyen un foco de atención especial, al cual se le pretende dar énfasis. Para ello, se pedirá mayor información no sólo a través de la Operación Renta sino que, además, en planes especiales orientados a realizar un seguimiento de su comportamiento tributario. La incipiente experiencia del Servicio en la fiscalización de estos contribuyentes indica que, más que evadir abiertamente el pago de impuestos, las grandes empresas en ocasiones aplican erróneamente las normas tributarias que implican cuantiosos ajustes en el pago de impuestos, cuando son detectadas en los procesos de fiscalización. En esta línea, se está trabajando en formar bases de datos para las grandes empresas de los sectores primarios (agrícola, forestal, minero y pesquero), con antecedentes tributarios tales como, estados de resultados, utilidad financiera, agregados, deducciones y utilidad tributaria, entre otros. A partir de esto, se construirán indicadores para seguir el comportamiento de las empresas y seleccionar contribuyentes y criterios de revisión que guíen la auditoría. Idealmente la fiscalización de estas empresas debería abordarse a través de equipos de fiscalizadores con el apoyo de algunos especialistas sectoriales que conozcan las particularidades de los sectores económicos fiscalizados.

e) Profundizar la fiscalización de contribuyentes con operaciones internacionales

Esta línea de acción es complementaria a la anterior, toda vez que las grandes empresas nacionales son las más proclives a invertir en el exterior y generar flujos internacionales monetarios y de mercaderías. Sin embargo, también se incrementará la fiscalizar de las empresas extranjeras que invierten en Chile, especialmente las distintas operaciones que desarrollan con sus casas matrices en el extranjero, tales como préstamos, asesorías técnicas, usos de marcas, entre otras.

3. Medidas administrativas para favorecer el cumplimiento tributario.

La ley del IVA contempla la facultad del Director del SII para cambiar el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, en forma total o parcial. De esta manera, es posible hacer frente a los sectores de contribuyentes que presentan mayores grados de informalidad en sus operaciones y que por tal razón presentan bajo nivel de cumplimiento tributario, aplicándolo a la comercialización de productos específicos.

El funcionamiento de los cambios de sujeto indica que en el caso de ser total, la responsabilidad de enterar el IVA en arcas fiscales pasa totalmente del vendedor del producto en cuestión al comprador, el cual retiene el IVA generado en la transacción mediante la emisión de una factura de compra. Si el cambio de sujeto es sólo parcial, el comprador sólo debe retener el porcentaje del IVA que el SII le indique, mediante factura de compra.

Los retenedores son determinados en base a parámetros de compra, venta o capital propio. Además, estos retenedores deben tener un buen comportamiento tributario. También, las resoluciones administrativas de cambio de sujeto permiten a los contribuyentes de buen comportamiento, excepcionarse de la medida, en cuyo caso pasan a ser retenedores automáticamente.

Los parámetros de retención en el cambio de sujeto deben permitir al vendedor compensar los créditos de IVA soportados en la producción del bien que vende, de modo que la parte no retenida sea suficiente para cubrir el impuesto soportado. Si por el contrario, el vendedor tiene un exceso de créditos sobre débitos, la parte no compensada debe ser devuelta, previa solicitud del vendedor presentada en las Oficinas del SII, devolución que se hace efectiva, si procede, en un plazo máximo de 30 días de presentada la solicitud.

Los cambios de sujeto han existido desde 1977, cuando una resolución del SII obligaba a los compradores a retener totalmente mediante factura de compra el IVA a los vendedores que no tuvieran documentación tributaria.

3.1. Antecedentes de los cambios de sujeto vigentes.

El primer cambio de sujeto con retención parcial fue realizado en 1991 y recayó en el Trigo, posteriormente al año siguiente se instauraron los cambios de sujeto en la Harina y en los Productos Hidrobiológicos. Así mismo, en 1993 se dictaron cambios de sujeto en las Legumbres y Productos Silvestres. En 1995 se dictó el cambio de sujeto en la Chatarra y finalmente en 1996 se dictaron los cambios de sujeto del Arroz y de la Madera. Para un mayor detalle sobre las características de estas medidas, en el anexo N° 4 se reproducen las resoluciones de cambio de sujeto en la comercialización de Trigo y de Harina.

El cuadro siguiente muestra información sobre los cambios de sujeto vigentes, su año de instauración, el número de retenedores, el número de retenidos y los montos retenidos.

En este cuadro se aprecia que cerca de 1.200 retenedores de cambio de sujeto retienen $55.560 millones a 54.289 retenidos. Asimismo, es posible ver que en total se solicitan 1.729 devoluciones que representan un 3,2% del total retenido.

3.2. Efecto de los cambios de sujeto en la evasión.

Los cambios de sujeto han permitido reducir considerablemente la evasión en los sectores donde se ha aplicado, como se aprecia en el cuadro siguiente.

Asimismo, los cambios de sujeto han contribuido a hacer los mercados más competitivos, al disminuir la rentabilidad de agentes que vivían de las ganancias extras que les otorgaba la evasión del IVA. Esta disminución de rentabilidad desincentiva el interés de los agentes evasores por permanecen en el mercado en cuestión por lo que finalmente optan por retirarse.

VII. INSTRUMENTOS DE MEDICION DE LA GESTION DE LA A.T. Y PRINCIPALES RESULTADOS DE LA A.T. CHILENA.

1. Indicadores de comportamiento de los Ingresos Tributarios.

El SII realiza permanentemente análisis de los ingresos tributarios, a través de la unidad de Estudios Económico Tributarios de la Subdirección de Estudios. De esta manera, esta se constituye en la primera vía de evaluación de la gestión del Servicio de Impuestos Internos.

A través de este mecanismo se establece un seguimiento mensual de los ingresos tributarios, que tiene por objetivo explicar su comportamiento y por ese medio facilitar la toma de decisiones respecto de las acciones a seguir

A continuación se entrega el análisis de los ingresos tributarios para el año 1996, respecto de la ley de presupuestos y respecto al año 1995.

1.1. Ingresos Efectivos versus Ley de Presupuestos:

Los ingresos tributarios en moneda nacional fueron un 6,3% superior a los estimados en la Ley de Presupuestos del año 1996. En el caso de los ingresos en moneda extranjera, hubo un aumento de 76,8%, tal como se indica en los cuadro siguientes:

Cuadro N° 7: Ingresos tributarios en moneda nacional: Ley de Presupuestos v/s Efectivos 1996

(Cifras expresadas en millones de pesos)

1.2. Ingresos Tributarios de 1996 en comparación a los de 1995.

En los siguientes cuadros se presenta un resumen de los ingresos tributarios del año1996 en comparación a los de 1995, tanto en moneda nacional como extranjera.

De estos cuadro se desprende que los ingresos tributarios en moneda nacional experimentaron un crecimiento del 10% respecto del año anterior, mientras que los ingresos tributarios consolidados (excluyendo CODELCO) crecieron un 10,2%.

Cuadro N° 9: Ingresos Tributarios en Moneda Nacional 1995 v/s 1996

(Cifras en millones de pesos de enero de 1997)

Cuadro N° 10: Ingresos Tributarios en Moneda Extranjera 1995 v/s 1996

(Cifras en millones de pesos de enero de 1997)¹

3. Comportamiento de los Ingresos Tributarios en moneda nacional 1993 - 1997

A continuación se muestra el comportamiento que han tenido los ingresos tributarios en moneda nacional durante el período 1993 a 1997.

Disponer de estimaciones de los montos que alcanza la evasión es importante por varios aspectos: En primer lugar, es importante porque permite dimensionar el problema. El conocimiento de la magnitud de la evasión puede determinar que se asignen recursos adicionales para la administración tributaria, se definan políticas de fiscalización o se modifique la legislación tributaria. En segundo lugar, la evasión tributaria es en cierto modo una medida de eficiencia de la administración tributaria, y conocer su evolución en el tiempo permite evaluarla. En tercer lugar, permite medir el efecto de políticas de fiscalización y tomar acciones correctivas. Idealmente, si la administración tributaria tuviera a su disposición estimaciones de evasión por impuesto y sector económico, podría focalizar los recursos de fiscalización en aquellos grupos de contribuyentes que más evaden, mejorando así su eficacia y efectividad.

2.1. Métodos Alternativos de Medición de la Evasión: sus Ventajas y Desventajas.

Son dos los principales métodos utilizados para medir la evasión tributaria:

1. Método Muestral: Este método estima el porcentaje de evasión a partir de una muestra de contribuyentes. Por lo general, la medición se realiza contrastando el impuesto declarado por los contribuyentes con resultados de auditorías practicadas a sus declaraciones. La diferencia entre el impuesto antes y después de auditorías - extendida sobre el universo de contribuyentes - da cuenta del nivel de evasión. La confiabilidad de la medición está determinada principalmente por la calidad y profundidad de las auditorías y por la representatividad de la muestra.
2. Potencial Teórico Vía Cuentas Nacionales: Este método consiste básicamente en calcular la base teórica a partir de una fuente de información independiente. Esta fuente corresponde, por lo general, al Sistema de Cuentas Nacionales (CN, en adelante). La recaudación teórica se estima aplicando la tasa impositiva legal a la base teórica construida con CN, y luego se la compara con la recaudación efectiva - aquella que ingresa verdaderamente en arcas fiscales - de modo que la diferencia da cuenta del incumplimiento tributario agregado.

Para una aplicación adecuada, el método (i) requiere que la muestra sea estrictamente representativa. Las estadísticas de casos detectados disponibles habitualmente en los departamentos de fiscalización por lo general no se pueden utilizar pues tienen un sesgo de selección. Además de eso, la calidad de los resultados de este método depende de la profundidad y calidad con que se practiquen las auditorías, ya que ellas pueden descubrir sólo parte de la evasión total. Lo anterior dependerá entre otras cosas de la experiencia de los fiscalizadores que las lleven a cabo.

La ventaja relativa de (i) es que si se realiza apropiadamente, permite aplicar todo el arsenal de técnicas estadísticas para definir niveles de confianza y precisión para los resultados, clasificar los mismos por categorías, validar determinadas hipótesis, etc. Una desventaja relativa es que sólo permite obtener medidas de la variable para el año (o mes) en que se realiza.

En relación con el método (ii), éste tiene como principal limitante que la precisión de sus resultados se encuentra condicionada por la propia confiabilidad del sistema de CN. Si en su construcción, por ejemplo, se utiliza información tributaria, el potencial teórico pierde independencia y la estimación de evasión resulta subestimada. Otra fuente de error asociada a este método se encuentra en los supuestos que se hagan necesarios para determinar la base teórica. Este tipo de errores depende fundamentalmente de la proximidad que la base del gravamen tenga con alguno de los componentes medidos por CN.

El método (ii) ofrece mayores ventajas cuando se aplica sobre gravámenes indirectos, porque su base puede ser aproximada a partir de cifras de gasto de CN y porque como generalmente estos impuestos consideran tasas proporcionales, el paso de la base teórica a la recaudación teórica no conlleva mayores problemas. Además, permite construir de una sola vez, estimaciones de evasión para varios períodos, con lo cual se puede evaluar, sin mayores inconvenientes, cuál ha sido la tendencia temporal de esta variable. En el caso de gravámenes directos, que constan generalmente de tasas progresivas, la estimación con CN se torna menos ventajosa por la cantidad de supuestos que se requiere aplicar para llegar a construir una aproximación razonable de la recaudación teórica.

2.2 Aplicación del Método del Potencial Teórico para el caso del IVA en Chile.

Las estimaciones de evasión del IVA de que dispone actualmente el SII, se basan en la estimación de la base teórica del impuesto a partir de CN. Se han aplicado dos tipos de estimación (Serra (1991)). El primero, calcula las ventas y compras gravadas a nivel sectorial y luego agrega la información a nivel total. El segundo, se basa en las cifras de gasto (consumo e inversión) de CN para determinar la parte de éste que constituye base del IVA. En este caso, se calcula el gasto con IVA no deducible, es decir, aquel gasto que involucra un pago de IVA pero que no genera créditos.

Por razones de disponibilidad de información, la serie de evasión de IVA ha sido construida siguiendo esta última forma de medición basada en el gasto con IVA no deducible. Este gasto comprende el consumo final de bienes y servicios gravados y la adquisición por parte de empresas de bienes y servicios intermedios y de capital afectos destinados a la producción exenta.

El componente de consumo final gravado se calcula descontando del consumo final de CN, el consumo en especies exentas, las donaciones internacionales, las importaciones de bienes de consumo de Zona Franca, el consumo de extranjeros no residentes, las propinas y el autoconsumo agrícola. A la cifra resultante se agrega el consumo de chilenos en el exterior.

El componente de consumo intermedio gravado destinado a producción exenta se determina descontando del consumo intermedio total, el consumo intermedio exento y en seguida estimando cuánto de este resultado corresponde a consumo intermedio gravado que tiene como destino la producción de especies exentas. La inversión gravada destinada a producción exenta se calcula de manera análoga.

A la base imponible teórica así calculada debe descontarse el IVA recaudado efectivamente ya que las cifras de CN lo incluyen. Finalmente, la recaudación potencial se estima aplicando la tasa legal a la base imponible teórica. Esta recaudación teórica se comprara con la recaudación efectiva (IVA Tasa General más IVA Tasa Importaciones) resultando la diferencia el monto de evasión. La recaudación efectiva no considera los remanentes de crédito de IVA ya que las medidas de recaudación en las cifras de CN, excluyen tales remanentes considerándolos tal como si éstos fueran reembolsados a los productores en el período en que se originan.

En términos generales, las limitaciones del método de medición se relacionan principalmente con la confiabilidad del sistema de CN como fuente idónea para cuantificar la recaudación potencial. Esta limitación comprende al menos tres aspectos. Primero, el valor agregado informal que no registra CN y el cual generaría una subestimación del potencial de recaudación. Segundo, el uso de antecedentes tributarios en la construcción de CN y las fuentes no tributarias por ejemplo los balances o estados contables, que pueden estar "contaminadas" con evasión, también podrían implicar una subestimación. Tercero, la precisión con que se mide la variación de inventarios en ciertos sectores, lo cual podría subestimar o sobreestimar la recaudación potencial del IVA, según sea el caso.

Con todo lo anterior se considera que el sistema de CN ofrece un grado aceptable de confiabilidad en órdenes de magnitud de la evasión. Entre otras razones por el hecho que su construcción obliga a conciliar una misma cifra con datos provenientes de diferentes fuentes y diferentes agentes económicos. Lo anterior puede conducir a subsanar los problemas descritos en el párrafo anterior.

Otro problema involucrado en la estimación de la serie de evasión de IVA, se refiere a la disponibilidad de información actualizada y definitiva de CN para los años más recientes. Ello obliga a aplicar algunos supuestos para proyectar la información disponible en la matriz de insumo producto de 1986, la cual se halla actualizada por CN sólo hasta 1988, tratándose de 1989 en adelante de cifras "provisorias". Este aspecto cobra relevancia porque la tasa de evasión estimada resulta bastante sensible a las revisiones de cifras que lleva a cabo el Banco Central.

2.3. Aplicación del Método de las Auditorías para la Medición de la Evasión en el IVA.

La aplicación del método de las auditorías es bastante menos complejo y costoso de lo que parece, y puede permitir estimaciones confiables de evasión para los distintos impuestos y por distintas variables de segmentación, tales como actividad económica, ubicación geográfica, etc. Desde el punto de vistas de los recursos requeridos para la aplicación de este método, cabe señalar que la auditoría para medir evasión no tiene por qué diferir de la auditoría que normalmente efectúan los fiscalizadores, y lo único que cambia es el criterio de selección de los contribuyentes a auditar, que en este caso debe se al azar. Tampoco se requiere una muestra demasiado grande para obtener un buen grado de confiabilidad (la muestra necesaria no es proporcional al tamaño del universo).

La aplicación de este método al caso del IVA debería considerar la estimación por separado de las dos grandes formas de evasión de este impuesto: subdeclaración de ventas y abultamiento de créditos.

Para medir la primera forma de evasión se debería escoger una muestra de contribuyentes al azar, de entre todos los que venden al consumidor final, para ser sometidos a una auditoría de Punto Fijo o medición del Inventario, dependiendo del caso. Ambos métodos corresponden a formas de fiscalización en terreno, utilizadas habitualmente por las administraciones tributarias. El método del punto fijo consiste en que el fiscalizador se presenta ante el contribuyente y permanece varias horas observando su cumplimiento tributario, para luego comparar el volumen de ventas generado durante su permanencia en el local con el obtenido anteriormente en períodos similares. Para que este método tenga éxito se requiere que la presencia del fiscalizador altere el comportamiento del vendedor pero no del comprador. En este sentido, resulta más adecuado para empresas que venden bienes de consumo, de precios no muy elevados y en donde las negociaciones entre comprador y vendedor son poco frecuentes. En el método de la medición del inventario, el fiscalizador realiza un conteo físico de las existencias de cada producto, para luego comparar este resultado con la cantidad de existencias que se desprende de los documentos contables. El monto de evasión corresponde a la diferencia entre el inventario físico y el inventario contable multiplicada por el precio de venta del producto respectivo. Este método es adecuado para empresas con pocos productos y de venta no masiva.

Para medir la evasión por abultamiento de créditos se debiera escoger una muestra al azar de contribuyentes de IVA, para ser sometidos a una revisión exhaustiva de facturas, haciendo cruces de facturas con los proveedores, si es necesario.

Obviamente, si se desea conocer la evasión por sector económico, tamaño del contribuyente, ubicación geográfica u otra variable, la muestra a considerar debe ser más grande. Sin embargo, se debe notar que una medición como la antes descrita, basada en un número reducido de auditorías, permite conocer cuánto se evade por subdeclaración de ventas y cuánto se evade por las distintas formas de abultamiento de créditos (facturas falsas, compras personales a nombre de empresas, etc.) estimación que el método del potencial teórico no proporciona y que es de suma importancia para la administración tributaria.

2.4. Resultados de las estimaciones de Evasión.

i) Método del Potencial Tributario Legal:

A continuación se presenta la tasa de evasión estimada para Chile, en el período 1985 a 1996, a partir de la metodología del potencial tributario legal.

Fuente: Subdirección de Estudios del Servicio de Impuestos Internos

Nota: 1 Monto de la Evasión como porcentaje de su recaudación teórica neta.

Utilizando esta misma metodología se estima la evasión según impuestos para 1995, la que se muestra en el cuadro siguiente:

Cuadro N° 13: Estimación de la evasión según impuestos, Año 1995

El SII utiliza las investigaciones de mercado y opinión como una herramienta efectiva permanentemente, que contribuye a la generación de estrategias y planes de acción que permiten un mejoramiento en los distintos ámbitos de la gestión tributaria y el control de los resultados de las acciones aplicadas.

A continuación se presenta una serie de ejemplos concretos, los más relevantes, de su aplicación en el SII en Chile.

3.1. Estudios de Imagen Institucional (1990-1992-1995)

Desde el inicio de la actual administración, el SII ha realizado periódicamente un estudio de su imagen institucional.

El objetivo de dicho estudio es conocer la percepción que tienen los distintos segmentos de los contribuyentes (empresas, comercio y profesionales) en relación al Servicio propiamente tal y determinar su actitud referente al tema de los impuestos en general.

Específicamente, permite medir el perfil institucional del Servicio respecto de algunas entidades estatales y del sector privado, y de sí mismo al dimensionar los desplazamientos de su imagen, en relación a atributos como Profesionalismo, Honestidad, Nivel Tecnológico, Atención de Público y otros.

Respecto a la medición de actitudes de los contribuyentes frente a los impuestos, el estudio indaga sobre aspectos de la estructura tributaria, tales como Evasión, Sistemas de Fiscalización y otros.

Ejemplo de aplicación:

Problema:

Al asumir la actual Administración del SII, existían una serie de interrogantes sin respuestas: ¿ existe aceptación o rechazo al pago de impuestos ? ¿ qué hay que hacer para aumentar el cumplimiento tributario y por lo tanto la recaudación ? ¿ cuál es la percepción respecto a la eficiencia de la fiscalización ejercida por el SII ? ¿ se debería ejercer un control más estricto tendiente a disminuir la evasión ? La lista de preguntas era bastante más grande y no era posible obtener sus respuestas buscando al interior del SII; había que dirigirse directamente a los propios usuarios, los contribuyentes, para conocer respecto de sus percepciones del SII y de sus actitudes frente al tema de los impuestos en general. Así se decide que es indispensable contar con un estudio de imagen institucional, el que se realiza por primera vez en 1990.

Resultado Estudio de Imagen 1990:

Con absoluta sorpresa, en lo esencial el estudio indicó que existía una alta calificación hacia el SII, que era positivo pagar impuestos y que si se aumentaba la fiscalización o control se recaudaría más impuestos, y más aún que debería existir un mayor control para que no existiera evasión, la cual se consideraba un delito grave.

En otro ámbito, se detectó que no se conocía el verdadero destino del dinero recaudado en impuestos. .

Estrategia, Acciones y Resultados:

Con esa información, el SII define como estrategia prioritaria la lucha contra la evasión, la que empieza a tener un proceso de disminución continua a partir de 1990, al mismo tiempo que se aumenta la recaudación tributaria.

Por otra parte, define basar su estrategia comunicacional en dar a conocer el destino de la recaudación y las consecuencias sociales que implica el no pago de impuestos.

3.2. Estudios de evaluación de Atención de Contribuyentes:

El tema de la atención a los contribuyentes constituye una de las preocupaciones centrales del Servicio, desarrollándose una serie de acciones tendientes a mejorar sustancialmente la relación con los contribuyentes y por ende su cumplimiento tributario.

Consecuentemente, a medida de la implementación de nuevos procedimientos en los procesos de atención masiva de contribuyentes, el SII ha realizado los estudios correspondientes con el fin de evaluar la percepción de sus usuarios, lo que luego se convierte en una rutina de evaluación periódica.

Es así como en 1994 se inician estas evaluaciones en Operación Renta y a partir de 1996 en el Ciclo de Vida del Contribuyente, los dos procesos de mayor envergadura en atención de contribuyentes.

3.2.1 Evaluación de calidad de atención de Operación Renta (1994-1996)

El objetivo general de este estudio es evaluar la atención que reciben los contribuyentes que son citados al SII en el proceso de declaración anual de Renta (Operación Renta).

En particular el estudio permite medir el nivel de satisfacción con las distintas etapas de la atención (información recibida, funcionarios, infraestructura, otros) y la percepción de cambio respecto del SII en aquellos contribuyentes concurrentes en anteriores ocasiones.

Ejemplos de aplicación:

Problema:

El 8% a 10% de los contribuyentes son fiscalizados anualmente en el proceso de declaración anual del impuesto a la renta. Supuestamente, este segmento debía tener una opinión más negativa frente al SII, y aún más aquellos contribuyentes que solicitaban devolución de impuestos.

Por otra parte, se habían implementado una serie de modificaciones al proceso de Operación renta y era necesario conocer la evaluación de los propios afectados.

Resultado Evaluación Operación Renta 1994:

La respuesta de los contribuyentes fue bastante alentadora. La principal razón de satisfacción de los contribuyentes con la atención era la "satisfacción con los funcionarios", que mostraban una alta calificación. Respecto a la información para efectuar la declaración de renta, el Suplemento Tributario que edita el SII, para apoyar a los contribuyentes con la información técnica necesaria para la preparación de la declaración, también era bien evaluado.

Las mayores debilidades se presentaban en la satisfacción con el proceso respecto a la igualdad de trato, la espera y fuertemente con la fecha de citación para concurrir al SII.

Estrategias, Acciones y Resultados:

Se investigó más exhaustivamente respecto a la percepción de igualdad/desigualdad en el trato, implementándose una serie de procedimientos tendientes a aumentar la percepción de transparencia: números de atención en oficinas y clara aleatoriedad respecto al fiscalizador que atendía las citaciones, entre otros.

En relación a la espera se definió separar la atención de los citados por observaciones complejas, como inversiones, de manera de agilizar la atención general.

Por último, se actuó sobre el plazo de citación para mejorarlo, privilegiando aún más la atención temprana de los contribuyentes observados con devolución.

En 1996, se reevaluó la operación renta apreciándose en forma comparativa el efecto de las acciones efectuadas: la igualdad en el trato pasa a ser un atributo de alta satisfacción y tanto la satisfacción con la espera como la fecha de citación aumenta considerablemente.

Actualmente el objetivo es lograr una satisfacción general con la atención superior al 65% (% evaluación notas 6 y 7).

3.2.2 Evaluación Calidad de Atención Ciclo de Vida del Contribuyente (1996)

El objetivo de esta investigación es evaluar la atención que reciben los contribuyentes tanto en los trámites de Obtención de RUT e Inicio de Actividades (RIAC), como en Timbraje de Documentos.

Al igual que en el estudio de Evaluación de Operación Renta, se trata aquí de determinar el grado de satisfacción de los contribuyentes con las distintas etapas de atención, como por ejemplo el tiempo de espera, la percepción de cambio del Servicio y evaluar el éxito o fracaso de la gestión.

Es importante destacar que se miden en forma idéntica todos aquellos atributos que son susceptibles de comparar en los distintos estándares al interior del Servicio, por ejemplo en todo lo que se refiere a evaluación de los funcionarios.

Ejemplo de aplicación:

Problema:

Como todo nuevo procedimiento, que innovaba en una serie de aspectos esenciales, la implementación del proyecto Ciclo de Vida del Contribuyente no estuvo exenta de problemas. Luego, era de vital importancia evaluar la percepción de los contribuyentes una vez que había culminado su implementación y estaba en operación en todo el país.

Resultado Evaluación Ciclo de Vida del Contribuyente:

La evaluación global que los contribuyentes hacen de la atención recibida es buena ya que el 66% declara sentirse muy satisfecho con el Servicio y sólo el 10% presenta clara insatisfacción.

Al igual que en materia de atributos, el grado de satisfacción es distinto dependiendo de la oficina evaluada y el porcentaje de contribuyentes satisfechos varía también según el tipo de trámite realizado (más alto en timbraje) y el tipo de contribuyente (mayor en personas naturales).

Una de las conclusiones importantes del estudio, que se refiere a que en términos generales los contribuyentes se manifiestan muy satisfechos con las distintas etapas de atención, superando la meta de 65% de satisfacción en la mayoría de las etapas, destacándose que al igual que en la Operación Renta, los funcionarios reciben una alta calificación.

Sin embargo, la mayor insatisfacción dice relación con el tiempo tanto de espera como el tiempo total del trámite.

Estrategias y Acciones:

De lo anterior se deduce que para mejorar el nivel de satisfacción general del contribuyente frente al Servicio, hay que trabajar por reducir el tiempo que este tiene que esperar hasta ser atendido.

En lo que se considera una verdadera innovación en la forma de abordar la gestión pública, especialmente en lo relativo a la atención de la ciudadanía, el SII se encuentra actualmente aplicando un proyecto que garantiza a los contribuyentes un tiempo máximo de espera de 30 minutos antes de se atendidos en los trámites que con mayor frecuencia se efectúan ante el SII (Ciclo de Vida del Contribuyente), asegurándole al mismo tiempo la conclusión del referido trámite en sólo una visita a las oficinas de la institución.

En caso de no cumplir con este plazo, el SII recibirá y procesará los antecedentes remitiendo el trámite terminado al domicilio del interesado.

El proyecto Tiempo Máximo de Espera cumple así con el gran objetivo de dar una atención rápida y expedita a los contribuyentes, especialmente a aquellos que tienen un buen comportamiento tributario, pero sin descuidar la necesaria rigurosidad en la fiscalización del pago de los impuestos, que es la misión que la ley entrega al SII.

BIBLIOGRAFIA:

1. Evaluación de la capacidad recaudatoria del Sistema Tributario y de la Evasión Tributaria, Michel Jorrat, Servicio de Impuestos Internos, Documento preparado para la Conferencia Técnica del CIAT, Viterbo, Italia, Octubre 1996.
2. El diseño y aplicación de encuestas de opinión como retroalimentación para orientar la acción de la Administración Tributaria, Servicio de Impuestos Internos, 31º Asamblea General del CIAT, 12 al 16 de Mayo de 1997, Buenos Aires, Argentina.
3. Memoria Anual del Servicio de Impuestos Internos, 1994.
4. Plan Estratégico del Servicio de Impuestos Internos, versión R1, Noviembre de 1997.
5. La evasión tributaria en Chile: Estrategias para combatirla, necesidad de recursos para el SII e impacto en la recaudación, Juan Toro Rivera, Documento presentado al Simposio de Reforma Tributaria: Una propuesta para el tercer milenio, Noviembre de 1997.
6. Estimación de la evasión en el IVA: 1980 - 1993, Juan Toro, Jorge Trujillo, Comisión Económica para América Latina y el Caribe, Serie Política Fiscal 76, Proyecto Regional de Política Fiscal CEPAL/PNUD.
7. Sistemas de Información y Aplicaciones de Apoyo a la Función de Fiscalización, Enrique Fanta, Servicio de Impuestos Internos, Conferencia Técnica del CIAT, Venecia, Italia, Noviembre de 1993.
8. Sistema Simplificado de Sanciones, Rigoberto Bahamonde y André Magnere, Memoria para optar al título de Ingeniero Civil Industrial, Universidad de Chile, 1995.
9. Textos Legales, Servicio de Impuestos Internos, 1996.

ANEXOS

A continuación se definen las estrategias de fiscalización: Auditorías, Presencia Fiscalizadora, Solicitudes de Devoluciones artículo 27 bis, IVA Exportadores, Devoluciones Anticipadas, Cambios de Sujeto, Operación Renta y Fiscalización de Inversiones. Para cada una de las actividades mencionadas se detallan los objetivos que se persiguen, una descripción general de la actividad y el procedimiento que se debe seguir para llevarla a cabo.

1.- AUDITORIAS

1. Conocer la situación del contribuyente frente a las leyes tributarias, verificando que sus libros sean expresión fidedigna de sus operaciones, para llegar a determinar su obligación frente a ellas.
2. Determinar si el contribuyente cumple voluntariamente con sus obligaciones, si no lo hace detectarlo rápidamente y determinar correctamente sus bases imponibles y en definitiva, efectuar la correcta determinación de los tributos con los consecuentes recargos.
3. Que la auditoría y detección oportuna, permitan identificar aquellos contribuyentes que sean reacios al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

1. En primera instancia se debe notificar al contribuyente considerando los plazos establecidos que se establecen en la Ley 18.320 de 1984, considerando las modificaciones relacionadas con el D.L 825, del IVA, por el artículo 5° de la Ley N° 19.506, donde se amplía el plazo de examen y verificación del IVA de sólo 12 meses, a 24 meses. Además, el plazo fatal para citar, liquidar o girar a contribuyente notificado, sube de 3 meses a 6 meses.

Vencido el plazo dado al contribuyente para presentar los antecedentes solicitados y habiendo cumplido se debe levantar una Acta de Recepción Total o Parcial de la documentación recibida dependiendo de la situación. Si no cumple, se debe notificar por segunda vez, si no da respuesta a la segunda notificación, bajo apercibimiento de apremio y el funcionario debe proceder a bloquear en el Sistema al contribuyente y sancionarlo conforme al artículo 97 N° 6 del Código Tributario.

2. Efectuada la auditoría a la documentación Contable - Tributaria (Libros, Declaraciones de Impuestos, Documentación de Respaldo, etc.) se puede determinar el siguiente resultado:

                                        b) Hay diferencias de Impuestos.

1. No hay Controversias respecto de las diferencias de impuestos determinadas, por lo tanto, el contribuyente presenta las declaraciones rectificatorias correspondientes para subsanar los errores u omisiones.
2. Hay Controversias En este caso se debe practicar la citación conforme al artículo 63 del Código Tributario, pudiendo en este caso ocurrir los siguientes hechos:

3. Si se estima que estos antecedentes, además del cobro civil de los impuestos, ameritan perseguir la aplicación de sanciones pecuniarias establecidas en el Código Tributario, todos los antecedentes serán remitidos al Jefe de la Oficina Jurídica, a objeto se disponga la confección del acta de denuncia correspondiente, una vez confeccionada el acta, debe remitirse ésta con todos los antecedentes al Jefe de Departamento de Fiscalización, a objeto que se inicie por el funcionario la Citación Obligatoria, para posteriormente efectuar la Tasación y la Liquidación según artículo 65 del Código Tributario y notificación de la Sanción Pecuniaria del 97 N° 4 del Código Tributario.

2.- PRESENCIA FISCALIZADORA

1. Verificar en terreno el cumplimiento tributario de los contribuyentes.
2. Prevenir aquellos actos o prácticas que buscan burlar las disposiciones legales.

• Control del comercio establecido: Se hace necesario dividir la jurisdicción de cada Sede Regional y/o Unidad en sectores que serán visitados, por lo menos, una vez al mes. Los funcionarios que realicen esta actividad de Presencia Fiscalizadora verificarán la existencia en el local comercial de todos los documentos y/o libros que el contribuyente debe tener en su poder (y, de no ser así, el certificado que acredite que está en poder del contador), la correcta emisión de Boletas, Facturas y Guías de Despacho y que la mercaderías salgan del local con alguno de estos documentos. Sería altamente recomendable que los sectores en que se ha dividido la jurisdicción fueran modificados una vez al año.

• Puntos Fijos: Dentro de la planificación mensual del Departamento de Fiscalización se deben efectuar puntos fijos a contribuyentes que pertenezcan a giros de difícil fiscalización o a aquellos que registran un elevado número de transacciones en un determinado período de tiempo como por ejemplo: Librerías en período escolar, Tiendas en Navidad, Confiterías en período de Pascua, Joyerías, etc. En aquellos casos que se detecten diferencias sustanciales de venta en distintos días de control, deberán implementarse otras medidas de fiscalización.

• Controles Carreteros : Cada Dirección Regional que cuente con la posibilidad de un lugar habilitado para estos efectos, deberá implementar este tipo de Presencia Fiscalizadora, la cual en algunos casos es de carácter permanente y en otros de carácter temporal, dependiendo de las necesidades de control y las posibilidades que existan para ello. Los funcionarios, con la colaboración de Carabineros, fiscalizarán el paso de todo vehículo de carga o destinado al transporte de carga que transite por dicho lugar. Entre otras verificaciones, se debe controlar que los vehículos que transporten carga cuenten con su documentación correspondiente y que la mercaderías o productos que transportan correspondan a las indicadas en la Factura o Guía de Despacho. En caso que el vehículo no cuente con la documentación legal pertinente debe ser devuelto a su lugar de origen no permitiéndose que continúe su traslado. En el evento que, producto del chequeo computacional que se efectúe a los triplicados Control Tributario retirados, se detecten anomalías o por el monto de la operaciones que den cuenta éstos sea significativo, deberán remitirse a la Dirección Regional del emisor, para su verificación.

• Controles Móviles: En estos casos se debe disponer de un vehículo a lo menos una vez por semana, para realizar esta actividad que se desarrolla en áreas urbanas como rurales y que involucra procedimientos de Control de Emisión de Documentos y Controles Carreteros, definiéndose - en forma anticipada - los sectores a ser visitados, (los funcionarios deben contar con el apoyo de Carabineros).

• Empadronamientos Sectoriales: Dentro del Plan Anual de Presencia Fiscalizadora se hace necesario efectuar un empadronamiento a sectores que sufran modificaciones en su tamaño, de manera de controlar, si procede, la forma de tributación de los contribuyentes insertos en ellos. A modo de ejemplo; Mercados, Ferias Persas, Ferias de Frutas y Verduras, etc.

• Toma de Inventarios: Se efectúa de acuerdo a las características del producto que se comercializa lo que permite efectuar un rápido recuento físico y ello se compara con el flujo de documentación de compras y ventas de ese mismo producto, detectándose omisiones en la emisión de la misma.

3.- CAMBIO DE SUJETO

1. Cautelar el interés fiscal, minimizando la evasión del pago del impuesto al Valor Agregado, permitiendo de este modo que exista una competencia más leal entre los distintos agentes del sector donde el cambio de sujeto es instaurado.
2. Lograr con estos cambios que en las actividades económicas sobre las cuales recaen los cambios de sujeto, que son preferentemente, los sectores primarios de la producción (el sector silvoagropecuario, pesca, etc.) y el comercio de la chatarra en el Sector Industrial, se logre reducir la evasión.
3. Que aquellos contribuyentes que realizan ventas y que no poseen documentos, ya sea facturas o guías de despacho, o que por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos se encuentren figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o bloqueados por considerárseles como de difícil fiscalización, se les proceda a retener el impuesto.

• El que considera el traspaso de la obligación de retener y declarar total o parcialmente el impuesto generado en una operación de venta o prestación de servicio al adquirente, y
• La retención anticipada de parte o del total del impuesto que generará un adquirente, radicándose la obligación de retener y enterar en arcas fiscales el tributo en el vendedor del producto afectado.

4.- IVA EXPORTADORES

1. Objetivo

Como objetivos específicos se puede mencionar:

Perjuicio fiscal: Acceso a devoluciones extemporáneas.

5.-DEVOLUCION ANTICIPADA

a) Objetivo

b) Descripción

c) Procedimiento

• El monto de inversión en dólares del proyecto.
• El compromiso de exportación en dólares asumido por el contribuyente.
• El plazo de vencimiento de dicho compromiso.
• El período a partir del cual procede la recuperación del impuesto.

• Extender una Letra aceptada o un pagaré suscrito ante Notario, girados a la orden de la Tesorería General de la República con vencimiento al último día hábil del segundo mes calendario que sigue al término del plazo de vencimiento del compromiso y por un monto no inferior al valor que solicita recuperar.
• No debe presentar las Declaraciones de Exportación, puesto que no registra exportaciones.

b. Las revisiones asociadas al Cumplimiento del compromiso de exportación.

Esta revisión se trata con mayor profundidad en el punto siguiente.

Fiscalización del IVA Anticipado en las Direcciones Regionales

- Cumplimiento compromiso de exportación

- Consistencia de los créditos

- Materialización de inversiones

El resultado de la auditoría