Ejemplo de emisión factura de exportación de servicios

Normativa, jurisprudencia, oficios, circulares.

La legislación tributaría en nuestro país, contenida en distintos cuerpos normativos, establece normas de carácter general, comunes para todos los contribuyentes, y otras de carácter especial, que en el caso particular de los exportadores, tiene como objetivo incentivar la realización de negocios en el exterior a través de exenciones tributarias, devolución e imputación de los impuestos soportados en el desarrollo de la actividad, tanto en Chile como en el extranjero, y otras, que tienen como objetivo la facilitación de los trámites que les corresponde realizar a estos contribuyentes.

Lo anterior, se encuentra contenido en Leyes y Reglamentos, cuyas instrucciones y procedimientos se establecen a través de circulares, resoluciones de orden administrativo y pronunciamientos (oficios), emitidos por el Servicio de Impuestos Internos en base a sus facultades legales.

El presente Título recoge la normativa legal y administrativa que en particular rige en materia de exportación de servicios, en especial aquellos servicios calificados como exportación por el Servicio Nacional de Aduanas.

2.1 DECRETO LEY N° 830, DE 1974 – CODIGO TRIBUTARIO (C.T.).

• Rol Único Tributario: Artículo 66, establece que todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que, en razón, de su actividad o condición causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol Único Tributario.


• Iniciación de Actividades: Artículo 68, las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), deben presentar al Servicio de Impuestos Internos, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre dicha iniciación.


• Emisión de Documentos Tributarios: Artículo 88, establece que estarán obligadas a emitir facturas, las siguientes personas, por las transferencias que realicen y cualquiera sea la calidad del adquirente:

1. Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios; y
2. Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas. No obstante, cuando estos contribuyentes tengan establecimientos, secciones o departamentos destinados a la venta directa al consumidor, podrán emitir, en relación a dichas transferencias, boletas en vez de facturas.

2.2 DECRETO LEY N° 825, DE 1974 – LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (LIVS).

• Normas de Control y Fiscalización: Artículo 51°, de la LIVS, establece que:
  
  El Servicio de Impuestos Internos, para fines del control y fiscalización de los contribuyentes de la LIVS, llevará en la forma que establezca el Reglamento², un Registro, a base el Rol Único Tributario³.


• Normas sobre Emisión de Documentos: En los artículos 52° y 53° de la LIVS, se establece:
  Que las personas que celebren cualquier contrato o convención a que se refieren los Títulos II y III, de la ley, deberán emitir los siguientes documentos:

²El Decreto Supremo de Hacienda N° 55, de 1977, Reglamento de la LIVS, fue modificado mediante Decreto Supremo de Hacienda N° 622, publicado en el Diario Oficial de 8 de febrero de 2018.
³El artículo 67° del Reglamento de la LIVS, señala que para dar cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 51° de la LIVS, los contribuyentes que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley deberán inscribirse en el Rol Único Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades, sin perjuicio de la declaración inicial a que se refiere el artículo 68° del Código Tributario.

1. Facturas: En las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores o prestadores de servicios y, en todo caso, tratándose de ventas o contratos de arriendo con opción de compra de bienes inmuebles o de los contratos gravados con IVA a que se refiere la letra e) del artículo 8°, de la LIVS.

2. Boletas; en las operaciones no contempladas en el número anterior, incluso en las operaciones exentas.

• Formato, Oportunidad y Facultades Especiales del SII sobre Emisión de Documentos: En los artículos 54°, 55°, 56° y 57° de la LIVS, se establece lo siguiente:

1. Los documentos obligatorios que deben emitir los contribuyentes por sus operaciones de ventas y servicios consistirán exclusivamente en documentos electrónicos emitidos en conformidad a la ley, comprendiendo los siguientes: Facturas, boletas, facturas de compras, guías de despacho, liquidaciones facturas y notas de débito y crédito⁴.


2. Oportunidad en que se deben emitir las facturas: En general, tratándose de la venta de bienes corporales muebles las facturas se deben emitir al momento de la entrega real o simbólica de las especies. En los casos de la prestación de servicios, las facturas se deben emitir dentro del período de la percepción de la remuneración o cuando se ponga ésta, en cualquier forma, a disposición del prestador de servicios⁵.


3. Facultades especiales a la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos internos, para eximir de las obligaciones establecidas en los artículos anteriores a determinadas actividades, grupos o gremios de contribuyentes, contribuyentes que vendan productos exentos o que presten servicios exentos, y a contribuyentes afectos a la ley, que por la modalidad de comercialización de sus productos o la prestación de sus servicios, la emisión de boletas, facturas y otros documentos dificulte o entraba las actividades por ellos realizadas.


4. Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos del Título II, artículo 40° y del párrafo 3° del Título III, todos de la LIVS, deberán emitir notas de crédito por los descuentos o bonificación otorgados con posterioridad a la facturación y notas de débito por aumento de los impuestos ya facturados.

⁴La Ley 20.727, de 2014, estableció que las facturas, facturas de compras, liquidaciones facturas y notas de débito y crédito, que deban emitir los contribuyentes, consistan únicamente en formato electrónico, cuya entrada en vigencia sería en forma progresiva. La Ley 21.131, de 2019, incluyó dicha obligación para las guías de despacho, obligación que rige a contar del 17 de enero de 2020. Finalmente, la Ley 21.210, de 2020, estableció la emisión en formato electrónico para las boletas de ventas y servicios, cuya entrada en vigencia se haría en forma paulatina, a contar del 1° de enero de 2021, para los contribuyentes emisores de documentos electrónicos y el 1° de marzo de 2021, para los contribuyentes que sólo emitan documentos en papel (artículo vigésimo noveno transitorio de la ley 21.210, modificado por el número 4 del artículo 3°, de la ley 21.256).
⁵Los artículos 68° al 73° del Reglamento, establecen quienes se encuentran obligados a emitir facturas o boletas, por las operaciones de ventas o servicios que realicen, como también la emisión de otros documentos tributarios; la oportunidad de su emisión; el formato en que deben emitirse; y los requisitos que deben cumplir:

• Normas Generales sobre el Impuesto al Valor Agregado

1. Definición de Servicios: El artículo 2°, número 2 de la LIVS, define servicios como: “la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquier otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los números 3 y 4, del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta”.
   
   Por su parte, el N° 3, del artículo 20°, de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR), comprende, entre otras, las rentas de la industria, del comercio, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, empresas financieras, constructoras, publicitarias, telecomunicaciones, etc.
   
   A su vez, el N° 4, del artículo 20, de la LIR, comprende, entre otras, las rentas obtenidas por los corredores, titulados o no, comisionistas con oficina establecida, martilleros, embarcadores, clínicas, hospitales, laboratorios, empresas de diversión y esparcimiento, etc.
   
   
2. Principio de Territorialidad: El artículo 5°, de la LIVS, señala que el impuesto establecido en la ley grava los servicios prestados o utilizados en territorio nacional, independiente del lugar en que se perciba la remuneración.


3. Hechos Gravados Especiales afectos al Impuesto Al Valor Agregado (IVA): Titulo II, el artículo 8°, de la LIVS, establece que el IVA afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos, se consideran ventas o servicios, según corresponda, una serie de hechos especiales establecidos en las letras a) a la n) de este artículo.

• Obligaciones de los Prestadores de Servicios:

1. Las personas que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de la LIVS deben solicitar su inscripción en el RUT, según el artículo 51°, de la ley, y artículo 66°, del Código Tributario.


2. Asimismo, formalizarse presentado al Servicio de Impuestos Internos iniciación de actividades, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, de conformidad con el artículo 68°, del Código Tributario.


3. Emitir documentación tributaria, como facturas, boletas, guías de despacho, liquidaciones facturas, etc., artículo 52° y siguientes de la LIVS.


4. Presentar declaraciones de impuestos: Mensuales tratándose de los impuestos establecidos en la LIVS, mediante F29, de Declaración y Pago Simultáneo Mensual, y anuales en el caso de los Impuestos a la Renta (F22), sólo a través de Internet

• Exenciones de Impuesto al Valor Agregado (IVA): Artículo 12°, de la LIVS.

1. El número 2, de la letra E, de este artículo, exenciona de IVA, los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa y los pasajes internacionales.


2. El número 16, de la letra E, establece que los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile se encuentran exento de IVA, siempre que dichos servicios sean calificados como exportación por el Servicio Nacional de Aduanas.
   
   La referida exención procederá respecto de aquellos servicios que sean prestados total o parcialmente en Chile para ser utilizados en el extranjero.
   
   La calificación que realiza el Servicio Nacional de Aduanas también resulta importante para fines de los beneficios establecidos en el LIR, que tienen los exportadores independientemente que los servicios que se presten se encuentren gravados o no con IVA en Chile.
   
   Cabe señalar, que el Servicio Nacional de Aduanas estableció mediante Resolución Exenta N° 2.511, de 2007, un listado de servicios calificados como exportación. Dicha Resolución fue modificada por la Resoluciones N° 2.976, de 2016, y N° 990, de 2017, esta última modificación hace posible que los servicios prestados por comisionistas sean considerados como exportación.

Requisitos:

1. Realizado total o parcialmente en Chile a personas sin domicilio ni residencia en el país.


2. Utilizado exclusivamente en el extranjero, con excepción de los servicios que se presten a mercancías en tránsito por el país.


3. Susceptible de verificación en su existencia real y en su valor.

Se excluyen de la posibilidad de la calificación a los arrendamientos de bienes de capital.

De acuerdo al resolutivo 3°, de la Resolución 2.511, para la calificación de los servicios no considerados en el listado, los exportadores deberán presentar al Servicios Nacional de Aduanas (SNA) una solicitud fundada, formulario disponible en la página web. En dicha solicitud se identificará el solicitante, su Rol Único Tributario, el tipo de servicios, sus características y etapas, solicitud que será resuelta en el plazo de 35 días hábiles.

• Devolución IVA Exportador

Artículo 36°, de la LIVS

De conformidad con el inciso cuarto y siguientes del artículo 36°, de la LIVS, los exportadores de servicios al igual que los exportadores de bienes, gozan del beneficio de la devolución de IVA exportador, a que se refieren los incisos primero al tercero de este artículo.

Dentro de los exportadores de servicios que tienen derecho a la devolución del IVA exportador, establecidos en el inciso cuarto y siguiente del artículo 36°, se encuentran:

1. Los transportistas de carga terrestre y aéreo de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa.


2. Los exportadores que presten servicios a personas sin domicilio ni residencia en el país, que se encuentren calificados por el Servicio Nacional de Aduanas.


3. Los prestadores de servicios siempre que éstos sean prestados y utilizados íntegramente en el extranjero, y hubiesen estado afectos a IVA de haberse prestado o utilizado en Chile. Lo anterior, sólo en la medida que en el país en que se haya prestado o utilizado los servicios se aplique un impuesto interno de similar naturaleza que el IVA.


4. Los prestadores de servicios que efectúen transporte de carga o pasajeros entre dos o más puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso que se obtenga que deba declararse en Chile para efectos tributarios.


5. Las empresas aéreas o navieras, o sus representantes en Chile, que efectúen transporte de pasajeros o de carga en tránsito por el país y que, no tomen o dejen pasajeros ni carguen o descarguen bienes o mercancías, respecto del aprovisionamiento denominado rancho. De igual tratamiento gozan las empresas o sus representante en el país por el aprovisionamiento de plataformas petroleras, de perforación o de explotación, flotantes o sumergibles, en tránsito en el país; de naves o aeronaves extranjeras que no efectúen transporte de pasajeros o de carga, siempre que se haya convenido con instituciones nacionales por las actividades que realicen en Chile, colaboración para el desarrollo de operaciones y proyectos de interés, calificados previamente por el Ministro de Hacienda, a petición de los responsables de la ejecución de las actividades.


6. Las empresas aéreas, navieras y de turismo y las organizaciones científicas, o sus representantes legales en el país, por el aprovisionamiento de naves o aeronaves que efectúen en los Puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga, pasajes o por los servicios que presten o utilicen para los viajes al Continente Antártico.


7. Las empresas no constituidas en Chile, que exploten naves pesqueras y buques factorías que operen fuera de la zona económica exclusiva, y que recalen en los puertos de las Regiones de Tarapacá, de Aysén, de Magallanes y la Antártica Chilena o de Arica y Parinacota, respecto de la adquisición del rancho, o por los servicios de reparación y mantención de las naves y equipos de pesca, por los servicios de muellaje, estiba, desestiba y demás servicios portuarios y por el almacenamiento de mercancías autorizado por SNA. Igual beneficio tendrá las referidas empresas, incluso las constituidas en Chile, que efectúen transporte de pasajeros o carga en tránsito y que por consiguiente no tomen ni dejen pasajeros ni carguen o descarguen bienes o mercancías en Chile, que recalen en las citadas Regiones por los servicios portuarios que le presten.


8. El beneficio establecido en este artículo resulta aplicable a las empresas hoteleras a que se refiere el artículo 12, letra E), número17, de la ley, y a las empresas navieras chilenas a que se refiere el artículo 13°, número 3, de la LIVS, que exploten naves mercantes mayores, con capacidad de pernoctación y que entre sus funciones transporten pasajeros con fines turísticos, que correspondan a turistas extranjeros, sin domicilio ni residencia en Chile.


9. También se consideran exportadores para fines del beneficio de la devolución de IVA exportador, a las empresas portuarias creadas en virtud del artículo 1° de la Ley N° 19.542, las empresas titulares de concesiones portuarias, así como las demás empresas que exploten u operen puertos marítimos privados de uso público, por los servicios que presten y que digan relación con operaciones de exportación, importación y tránsito internacional de bienes.

Cabe señalar, que el artículo 40°, de la LIVS, establece que el impuesto adicional a ciertos productos, establecido en las letras a), b) y c) del artículo 37 de la ley, se rigen por las normas del Título II, incluso las del artículo 36 de la ley y sus disposiciones reglamentarias.

Lo mismo ocurre, de acuerdo a lo señalado en el inciso final del artículo 45°, de la LIVS, en el caso de los vendedores que exporten los productos señalados en el artículo 42, de la ley (bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares), a quienes también le es aplicable lo dispuesto en el artículo 36, de la ley y sus disposiciones reglamentarias, razón por la cual, gozan del beneficio de la devolución del impuesto adicional establecido en dicho artículo 42, soportado en su actividad de exportación.

Procedimiento de Devolución: Decreto Supremo N° 348, de 1975.

El inciso tercero del artículo 36°, de la LIVS, señala que los exportadores que realicen operaciones gravadas con IVA podrán deducir el impuesto que se les hubiera recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación y el impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto, en lo forma y condiciones que el párrafo 6° señala para la imputación del crédito fiscal. En caso, que no hagan uso de este derecho, deberán obtener su reembolso conforme a los artículos 80 y siguientes, en forma anticipada o posterior a la exportación de acuerdo a lo que se determine mediante decreto supremo, emitido por el Ministro de Hacienda, previo informe técnico del Servicio de Impuestos Internos⁶.

Cabe señalar, que la Ley N° 21.210, de 2020, modificó el inciso tercero del artículo 36°, de la LIVS, remplazando la expresión “deberán obtener su reembolso en la forma y plazos que determine, por decreto supremo, el Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, el que deberá llevar la firma del Ministro de Hacienda, previo informe favorable del Instituto de Promoción de Exportaciones.” por “deberán obtener su reembolso conforme a los artículos 80 y siguientes, en forma anticipada o posterior a la exportación de acuerdo a lo que se determine mediante decreto supremo, emitido por el Ministro de Hacienda, previo informe técnico del Servicio de Impuestos Internos.".

En tanto no se dicte el decreto supremo a que hace referencia el modificado inciso tercero del artículo 36° de la LIVS, los exportadores deberán obtener el reembolso de los impuestos relacionados con se actividad de exportación, de acuerdo al procedimiento establecido en el DS 348, de 1975 (Artículo vigésimo octavo transitorio de la Ley 21.210).

En virtud de lo señalado precedentemente, para fines de la recuperación o devolución del IVA, se encuentra plenamente vigente el DS 348, de 1975, que en sus artículos 1° al 3°, estable lo siguiente:

⁶ La parte final de este inciso, fue modificado como aparece en el texto, por la Ley N° 21.210, de 2020.

1. Artículo 1°, las personas que para los efectos del artículo 36°, de la LIVS, y de este decreto supremo, se consideran exportadores de bienes y servicios, las empresas terrestre de carga y las aéreas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional y las empresas navieras que en virtud del artículo 7°, del Decreto Ley N° 3.059, de 1979, se acojan a las normas del artículo 36, podrán recuperar el IVA o el impuesto de los artículo 37 letras a), b) y c), 40, 42 y 43, según corresponda, de la LIVS, que se les haya recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación, o el pagado al importar bienes para el mismo objeto.
   
   En los párrafos siguientes de esta letra, se establece la forma de cálculo para determinar el porcentaje de recuperación respecto del crédito fiscal del mes y también respecto del remanente acumulado proveniente de ventas internas, como también, la recuperación en caso de las empresas hoteleras y de las empresas aéreas y navieras.



2. Artículo 2°, se establece el procedimiento de recuperación del impuesto a que se sujetarán los exportadores:
   • Dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes o de la aceptación a trámite de la Declaración de Exportación en el caso de los servicios o del mes siguiente de recibida la liquidación final de venta en consignación, o dentro del mes siguiente a la contratación de la carga o desde el zarpe de último puerto o aeropuerto de recalada en el país de la nave o aeronave, o venta de pasajes internacionales, o de la percepción del valor del flete externo por pagar en Chile o de la emisión de la factura tratándose de empresas hoteleras, el exportador deberá solicitar la recuperación de los créditos fiscales.
   • Dentro del plazo señalado anteriormente, los exportadores deberán presentar una declaración jurada con las especificaciones que señale el Servicio de Impuestos Internos.



3. Artículo 3°, Las cantidades que los exportadores de bienes o servicios tengan derecho a recuperar, según se establece en los artículos anteriores, deberán ser deducidas del crédito fiscal del mismo período.

• Normativa Administrativa: (Se incluyen sólo las ultimas)

1. Resolución Exenta SII N° 7, de 2008 y Circular N° 5, de 2008: Se estable el procedimiento y antecedentes que deben contener las solicitudes de Devolución de IVA por servicios calificados como exportación, complementa la Resolución Ex. N° 23, de 2001. Asimismo, se imparten las instrucciones sobre este tipo de solicitudes.
2. Resolución Exenta SII N° 208, de 2009, y Circular N° 70, de 2009. Actualiza el procedimiento sobre solicitudes de devolución de IVA, que deben presentar los exportadores al Servicio de Impuestos Internos, a través de formulario electrónico F-3600, que se crea. Asimismo, se imparten instrucciones al respecto.
3. Resolución Exenta SII N° 81, de 2019, y Circular N° 50, de 2017. Establece procedimiento sobre solicitudes de devolución de IVA exportador, por servicios prestados y utilizados íntegramente en el extranjero, que deben presentar al Servicio de Impuestos Internos los exportadores de este tipo de prestaciones. Asimismo, se imparten instrucciones al respecto.

2.3 LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (ARTÍCULO 1° DEL DECRETO LEY N°824, DE 1974):

• Normas Generales

1. Tributación: Conforme a las reglas generales, los ingresos provenientes, entre otras de actividades comerciales o industriales, están afectos a los impuestos generales de la LIR, esto es, al Impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, según proceda; pudiendo rebajarse de dichos ingresos todos los costos y gastos necesarios para su generación, conforme a las normas de los artículos 30 y 31 de la misma Ley. Además, por tales ingresos estarán afectos a los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) a que se refiere el artículo 84 de la ley del ramo.


2. Impuestos finales: Para efectos de determinar los impuestos finales, que afectarán a los propietarios de las empresas, estas en general están sujetas a: i) las normas de la letra A) del artículo 14 de la LIR, en el caso de las empresas obligadas a declarar el impuesto de primera categoría según renta efectiva determinada con contabilidad completa; ii) optar por el régimen simplificado de tributación aplicable a las PYMES del artículo 14 letra D), en caso que cumplan los requisitos para ello⁷.


3. Concepto de Renta: Artículo 2°, número 1 de la LIR.- Por renta afecta se entiende los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que ser perciban o devenguen, cualquiera sea la naturaleza, origen o denominación.


4. Oportunidad de la Imputación de los ingresos: Artículo 15°. Para determinar los impuestos establecidos por la LIR, los ingresos se imputarán en el ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con las normas pertinentes de esta ley y del Código Tributario.


5. Gastos: Los eventuales desembolsos que un contribuyente incurra en el exterior, podrán ser aceptados como gasto en la formación de la base imponible al impuesto a la renta en Chile, en la medida que cumplan los requisitos generales del Art. 31 inc. 1° de la LIR, entre ellos que se acrediten con los correspondientes documentos emitidos en el exterior.

⁷ Circular N°73 de 2020.

• Normas aplicables a los exportadores de bienes y servicios.

1. Forma de computar las rentas de fuente extranjera: Artículo 12°: Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera- como es el caso de los exportadores-, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41 G de la LIR, se considerarán las rentas liquidas percibidas, excluyéndose aquellas que no puedan disponerse por caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del país de origen.


2. Regla para la fiscalización de las operaciones en caso el de exportaciones: Artículo 36°. Sin perjuicio de otras normas establecidas en la ley, para determinar la renta efectiva de los contribuyentes que efectúen importaciones o exportaciones, la Dirección Regional podrá, respecto de dichas operaciones, impugnar los precios o valores en que efectúen sus transacciones o contabilicen su movimiento, cuando ellos difieren de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno o externo. El Servicio determinará, en cada caso, el porcentaje mínimo para los efectos de este artículo, con los antecedentes que obren en su poder.


3. Presunción de renta mínima. Artículo 36 LIR: Cuando no se acredite la renta efectiva del exportador se presume que la renta mínima imponible será respecto de dichas operaciones, igual a un porcentaje del producto total de las operaciones, que fluctuará entre un uno y doce por ciento.


4. Exenciones de Impuesto Adicional en caso de exportadores de servicios: El artículo 59°, número 2) párrafo segundo de la LIR, establece una exención de Impuesto Adicional a las sumas pagadas al exterior por trabajos y servicios de ingeniería o técnicos, en el caso de servicios exportables, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportación, de acuerdo a lo establecido en el número 16 de la letra E, del artículo 12°, de la LIVS.


5. Exención especial para Pequeñas y Medianas Empresas: Las sumas pagadas por una PYME que cumpla determinados requisitos, por concepto de publicidad y promoción de bienes y servicios exportables a que se refiere el párrafo segundo del N°2 del inciso cuarto del artículo 59 de la LIR, se encuentran exentas de impuesto adicional (Letra F del artículo 14 de la LIR).


6. Doble Tributación Internacional: Por regla general las rentas que los exportadores obtengan por sus actividades se encuentren sujetas al pago de impuestos en el exterior y también en Chile. Debido a ello, la LIR establece un sistema de reconocimiento de los impuestos soportados en el extranjero para acreditarlos o deducirlos de los impuestos que deba declarar en Chile, para evitar o aminorar los efectos de la denominada “doble tributación internacional”.
   
   También se debe considerar la aplicación de los convenios de doble tributación internacional (el listado de países con Convenio se encuentra publicado en la página del Servicio de Impuestos Internos), en caso que se haya celebrado un tratado con el país de destino de las exportaciones; los que tienen por objeto eliminar la doble tributación en forma directa y en otras situaciones reducirla. La solución que otorgue cada convenio dependerá del artículo del mismo que se refiera al tipo de renta obtenida por el exportador.
   
   Aplicación de créditos conforme al artículo 41 A de la LIR: esta norma permite que los contribuyentes o entidades domiciliadas, residentes, constituidos o establecidos en Chile, que obtengan rentas que hayan soportado impuestos en el extranjero, puedan reconocer en Chile como crédito los impuestos pagados sobre dichas rentas en el exterior.

1. Darán derecho a crédito los impuestos soportados en el extranjero respecto de las rentas correspondientes a:
   
   
   1. Dividendos y retiros de utilidades;
   
   
   2. Rentas por el uso de intangibles, tales como marcas, patentes y fórmulas;
   
   
   3. Rentas por la prestación de servicios profesionales o técnicos, o servicios calificados de exportación;
   
   
   4. Rentas clasificadas en los números 1 y 2 del artículo 42;
   
   
   5. Rentas de establecimientos permanentes situados en el extranjero;
   
   
   6. Rentas pasivas que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 41 G, cuando corresponda a las rentas a que se refieren las letras a), b) y g) de este numeral; y
   
   
   7. Rentas provenientes de países con los cuales Chile haya suscrito un convenio para evitar la doble tributación, que esté vigente y en el que se haya comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los impuestos a la renta pagados en el otro país contratante.
   
   
   
   
2. Impuestos soportados en el extranjero que pueden ser utilizados como crédito.
   
   Darán derecho a crédito los siguientes impuestos soportados en el extranjero:
   
   
   1. Crédito directo por impuesto de retención.
      Dará derecho a crédito el impuesto a la renta retenido en el extranjero sobre las rentas señaladas en el número 1 de este artículo.
   
   
   2. Crédito indirecto por impuesto corporativo.

Dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado por la sociedad o entidad en el extranjero, en la parte que proporcionalmente corresponda a las utilidades que se remesan a Chile, o que deban computarse de acuerdo a lo establecido en el artículo 41 G.

Tratándose de establecimientos permanentes situados en el extranjero, o entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile conforme con el artículo 41 G, también darán derecho a crédito los impuestos a la renta que se adeuden hasta el ejercicio siguiente sobre las rentas de dichos establecimientos permanentes o entidades controladas que se deban incluir en la renta líquida imponible del contribuyente con domicilio, residencia, constituido o establecido en Chile. Para estos efectos, se considerarán sólo los impuestos pagados hasta el 31 de diciembre del ejercicio de presentación de la declaración anual de impuestos a la renta, conforme a lo dispuesto en el artículo 69. En caso de que los impuestos sean pagados luego de la fecha de presentación de la declaración anual de impuestos a la renta, conforme a lo dispuesto en el artículo 69, el crédito podrá utilizarse en el ejercicio siguiente.

1. Crédito indirecto respecto de entidades subsidiarias.
   
   También dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado o retenido por una o más sociedades o entidades en la parte que proporcionalmente corresponda a las utilidades que repartan a la sociedad o entidad que remesa dichas utilidades a Chile, o que se devenguen de acuerdo a lo establecido en el artículo 41 G, siempre que todas se encuentren domiciliadas o residentes, o estén constituidas o establecidas en el mismo país y la referida sociedad o entidad que remesa las utilidades a Chile o cuyas rentas se devengan conforme con el artículo 41 G, sea dueña directa o indirecta del 10% o más del capital de las sociedades o entidades subsidiarias señaladas. Asimismo, dará derecho a crédito el impuesto pagado o retenido por una sociedad o entidad domiciliada o residente, constituida o establecida en un tercer país con el cual Chile haya suscrito un convenio para evitar la doble tributación internacional u otro que permita el intercambio de información para fines tributarios, que se encuentre vigente, en el cual se hayan aplicado los impuestos acreditables en Chile. En este caso, la sociedad o entidad que remesa las utilidades a Chile o cuya renta se devenga conforme con el artículo 41 G, deberá ser dueña directa o indirecta del 10% o más del capital de las sociedades o entidades subsidiarias señaladas.



2. Crédito por impuesto adicional.
   
   Dará derecho a crédito el impuesto adicional de esta ley, cuando las rentas que deban reconocerse en Chile correspondan en su origen a rentas de fuente chilena obtenidas por contribuyentes o entidades sin domicilio ni residencia en el país.

2.4 JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA:

En este subtítulo se incluye jurisprudencia administrativa referida a Exenciones de IVA, Devolución IVA Exportador, Facturas de Exportación y Beneficios referidos a los Impuestos a la Renta.

2.4.1 Jurisprudencia sobre Exenciones, Artículo 12°, Letra E, Número 16, de la LIVS

2.4.2. Jurisprudencia sobre Devolución IVA Exportador, Artículo 36°, de la LIVS

2.4.3. Jurisprudencia sobre Facturas de Exportación, artículo 54°, de la LIVS

2.4.4 Jurisprudencia sobre Beneficios a los Impuestos a la Renta

Links a otros sitios relacionados

• www.aduanas.cl (Servicio Nacional de Aduanas)


• www.ccs.cl (Cámara de Comercio de Santiago)


• https://chileservicios.com/en/sobre-nosotros/comite-publico-privado-de-exportacion-de-servicios (Comité Público Privado de Exportación de Servicios)


• www.tgr.cl (Tesorería General de la República)