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CIRCULAR N°28 DEL 23 DE MAYO DEL 2003
1.-
El Nº 4 del artículo 59 de la Ley de la Renta, establece un impuesto
adicional de 5% que se aplica sobre las rentas, sin deducción alguna, que se
paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el país,
por concepto de fletes marítimos, comisiones o participaciones en fletes marítimos
desde o hacia puertos chilenos, y demás ingresos por servicios a las naves y a
los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para
prestar dicho transporte; cuyas instrucciones generales respecto de la aplicación
de dicho tributo se impartieron por Circular Nº 53, de 1981. 2.-
De conformidad a lo dispuesto por el inciso final de la norma legal en
comento, el mencionado gravamen no se aplica cuando se cumplen alguna de las
siguientes condiciones:
A)
Cuando en los países donde las naves extranjeras estén matriculadas, no
exista un impuesto similar o se concedan iguales o análogas exenciones a las
empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa
naviera domiciliada en un país distinto de aquél en que se encuentra
matriculada aquella, el requisito de la reciprocidad se exigirá respecto de
cada país; o
B)
Cuando los ingresos provenientes de la operación de naves se obtengan
por una persona jurídica constituida o domiciliada en un país extranjero, o
por una persona natural que sea nacional o residente de un país extranjero,
cuando dicho país extranjero conceda igual o análoga exención en reciprocidad
a la persona jurídica constituida o domiciliada en Chile y a las personas
naturales chilenas o residentes en el país. 3.-
Conforme a lo establecido por la última parte del inciso final de la
disposición legal en referencia, el Ministro de Hacienda, a petición de los
interesados, califica las circunstancias que acreditan el otorgamiento de la
exención del impuesto adicional en estudio, pudiendo cuando fuere pertinente,
emitir el certificado de rigor.
El citado Ministerio cada vez que otorga la exención tributaria aludida,
por estimar a su juicio exclusivo que se cumplen las circunstancias que ameritan
su concesión, dicta una resolución, indicando en ella el país extranjero con
el cual se da el principio de reciprocidad exigido por el inciso final del Nº 4
del artículo 59 de la Ley de la Renta, y la condición que cumple dicho país
extranjero para que se de tal requisito. 4.-
En relación con los países con los cuales Chile ha celebrado un
Convenio Internacional de Exención Recíproca de Impuestos, se señala que no
obstante el carácter general y amplio del impuesto contenido en el Nº 4 del
artículo 59 de la Ley de la Renta, tal tributo no es factible que se aplique en
los casos en que exista este tipo de Convenio que evite la doble tributación en
materia de impuestos a los fletes marítimos y demás conceptos a que se refiere
la disposición legal antes mencionada; normas éstas que rigen de pleno
derecho, sin la necesidad que se efectúe previamente una declaración o acto
administrativo por parte de alguna autoridad competente. 5.-
Este Servicio, por Circular Nº 56, de fecha 08 de Octubre de 1996, dio a
conocer la nómina refundida y actualizada de los países con los cuales se
aplica el principio de reciprocidad contenido en la norma legal antes
mencionada, todo ello de acuerdo con las Resoluciones emitidas por el Ministerio
de Hacienda a esa fecha. 6.-
Ahora bien, mediante la presente Circular se actualiza la lista de países
con los cuales se aplica el principio de reciprocidad en referencia, nómina que
se formula según sea la condición que se cumple para hacerse acreedor a la
exención tributaria en comento, esto es, si cumplen las condiciones señaladas
en las Letras A) o B) del Nº 2 anterior, o si existe en la especie un Convenio
que evite la Doble Tributación en materia de impuestos a los fletes marítimos;
indicándose en forma destacada (en negrita) aquellos nuevos países con
los cuales se cumple el principio de reciprocidad antes mencionado. A.- NOMINA DE PAISES CON LOS
CUALES SE APLICA EL PRINCIPIO DE RECIPROCIDAD ESTABLECIDO EN EL INCISO FINAL DEL
Nº 4 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA POR CUMPLIR CON LA CONDICION SEÑALADA
EN LA LETRA A) DEL Nº 2 ANTERIOR.
B.- NOMINA DE PAISES CON LOS CUALES SE APLICA EL PRINCIPIO DE RECIPROCIDAD ESTABLECIDO EN EL INCISO FINAL DEL Nº 4 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA POR CUMPLIR CON LA CONDICION SEÑALADA EN LA LETRA B) DEL Nº 2 ANTERIOR.
7.- A
partir de la fecha de esta Circular se reemplazan las instrucciones contenidas
en la Circular Nº 56, de 1996.
JUAN TORO RIVERA DISTRIBUCION - AL BOLETIN |