CIRCULAR N°47 DEL 12 DE SEPTIEMBRE DEL 2003
I.-
INTRODUCCION
En
el Diario Oficial de 13 de Agosto de 2003 se ha publicado la Ley N°
19.888, que establece el financiamiento necesario para asegurar los
objetivos sociales prioritarios del Gobierno, la cual, en su artículo 1°
señala: “Artículo
1°.- Sustitúyese en el artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, contenida en el artículo primero del Decreto Ley N°
825, de 1974, a contar desde la fecha que en cada caso se indica, el
porcentaje que pasa a especificarse: a)
“18%” por “19%”, a contar del 1 de octubre del año 2003,
y b)
“19%” por “18%”, a contar desde el 1 de Enero de 2007.” II.-
INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA 1.-
- VIGENCIA
De acuerdo a lo señalado en la norma legal precedentemente
transcrita, la nueva tasa de 19% del impuesto al valor agregado rige
desde el día 1 de Octubre del año en curso y se mantiene en dicho
guarismo hasta el 31 de Diciembre del año 2006, ya que a contar del 1°
de Enero de 2007 vuelve a ser de un 18%.
Por lo tanto, la nueva tasa del 19% se aplica al impuesto que se
devengue a contar del 1° de Octubre de 2003.
Sobre el particular, las normas sobre devengo del impuesto se
encuentran contenidas en los artículos 9° y siguientes del D.L. N°
825, de 1974, pudiendo distinguirse las siguientes situaciones: a)
Ventas
de bienes corporales muebles. En
estos casos, de acuerdo a lo previsto en la primera parte de la letra a)
del artículo 9° del D.L. N° 825, de 1974, el impuesto se devenga en
la fecha de emisión de la factura o boleta respectiva, pero en caso que
la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por
la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan
dichos documentos, el impuesto se devengará en la fecha de la entrega
real o simbólica de las especies. Cuando
al momento de la entrega de las especies se emita una guía de despacho
y se difiera la emisión de la factura hasta el quinto día posterior a
la terminación del período en que se hubiere realizado la venta, según
lo permite el artículo 55° inciso cuarto del D.L. N° 825, de 1974, la
tasa del impuesto que debe aplicarse es la vigente a la fecha de la
emisión de la guía de despacho, ya que en ese momento, que corresponde
al de la entrega de las mercaderías, se devengó el impuesto. b)
Venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles,
construidos por una empresa constructora o en parte por un tercero para
ella. Según
la letra f) del artículo 9° del D.L. N° 825, de 1974, en las ventas o
promesas de venta de bienes corporales inmuebles, el impuesto se devenga
en el momento de emitirse la o las facturas, y de acuerdo a lo previsto
en el inciso segundo del artículo 55° del mismo texto legal, la factura deberá emitirse en el momento en que se perciba el
pago del precio del contrato, o parte de éste, cualquiera que sea la
oportunidad en que se efectúe dicho pago. En
todo caso, tratándose de la venta de bienes inmuebles, la factura
definitiva por el total o el saldo por pagar, según proceda, deberá
emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del bien o de la
suscripción de la escritura de venta correspondiente, si ésta es
anterior. Por
lo tanto, la tasa a aplicar en estas operaciones será la vigente al
momento del pago del total o de parte del precio y, aún cuando no se
haya pagado parte alguna, la de la fecha de suscripción de la escritura
de venta. c)
Prestaciones de servicios. El
impuesto se devenga en la fecha de la emisión de la factura o boleta
respectiva. En el caso que no se hubieren emitido facturas o boletas,
según corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se
devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en
cualquier forma, a disposición del prestador del servicio. Situación
especial de devengo del IVA en el pago de seguros mediante letras de
cambio. Las
Compañías de Seguros fueron eximidas de emitir facturas y boletas por
Oficio N° 4455, de1975, a condición de que lleven los registros
establecidos en el N° 3 del citado Oficio, numerados correlativamente y
timbrados por el Servicio de Impuestos Internos. Por
consiguiente, en el caso de estos contribuyentes, el impuesto al valor
agregado se devengará siempre en la fecha en que la remuneración se
percibe, o se pone, de cualquier forma a su disposición. En
los casos en que el beneficiario acepta letras de cambio a favor de la
compañía aseguradora, en contraprestación del servicio que ésta le
ofrece, la sola suscripción de dichos documentos no produce el devengo
del impuesto, en tanto, por si misma, no extingue la obligación, a
menos que las partes hayan convenido otra forma de extinción de la
obligación del asegurado o beneficiario, distinta de la solución o
pago efectivo, como la novación, remisión o compensación. Por
lo tanto, deberá aplicarse la tasa vigente a la fecha de vencimiento de
cada letra, salvo en aquellos casos en que se conviene un modo de
extinguir la obligación distinto al pago, en los cuales, como ya se ha
expresado, se produce el devengo del impuesto a la fecha de la suscripción
de las letras y se aplica la tasa vigente en tal oportunidad,
independientemente de las fechas de vencimiento de los documentos
suscritos. d)
Importaciones. En
las importaciones, el impuesto se devenga al momento de consumarse
legalmente la importación o tramitarse totalmente la importación
condicional, por lo que será la fecha en que tales eventos ocurran, lo
que se debe acreditar con la documentación correspondiente, la que determinará la tasa a aplicar. e)
Retiros. En
los retiros de mercaderías previstos en la letra d) del artículo 8º,
del D.L. N° 825, de 1974, el impuesto se devenga en la fecha en que se
produzca el retiro del bien
respectivo, por lo que habrá que estarse a tal fecha para determinar la
tasa a aplicar. f)
Intereses. Cuando
se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, el
IVA se devenga a medida que el monto de dichos intereses o reajustes
sean exigibles o a la fecha de su percepción, si ésta fuere anterior,
por lo que la tasa a aplicar será de un 19% respecto de los intereses y
reajustes que se perciban o hagan exigibles a contar del 1° de Octubre
de 2003, independientemente de la fecha en que se contrajo la obligación
a la que acceden. g)
prestaciones de servicios periódicos. En
los servicios que, siendo periódicos, no tienen el carácter de
domiciliarios, el IVA se devenga en la fecha de la emisión de la
factura o boleta, y en caso de que éstas no se emitieren o no
correspondiere emitirlas, en la fecha en que la remuneración se perciba
o se ponga, de cualquier forma, a disposición del prestador. No
obstante si la fecha del término de cada período fijado para el pago
del precio antecediere a la de los hechos señalados precedentemente
–emisión o pago-, el impuesto se devengará en tal fecha. h) suministros y servicios domiciliarios periódicos mensuales. En
los suministros y servicios periódicos domiciliarios mensuales de gas
de combustible, energía eléctrica, telefónicos y de agua potable, el
impuesto se devengará al término de cada período fijado para el pago
del precio, independiente del hecho de su cancelación. El
mismo
tratamiento se aplicará a los servicios periódicos mensuales de
alcantarillado, siempre que éstos, por disposición
legal o reglamentaria,
usen el procedimiento de cobranza establecido para los suministros y
servicios domiciliarios referidos. Por
ende, las facturas en que la fecha de vencimiento para efectuar el pago
corresponda al mes de Octubre de 2003 deberán consignar la nueva tasa
de 19%, aún cuando sean emitidas con anterioridad a dicho mes. i)
contratos de instalación o confección de especialidades y los
contratos generales de construcción. El
impuesto se devenga en el
momento de emitirse la factura correspondiente a cada pago efectivo del
precio del contrato o de una parte de éste, sea anticipo, canje o
recuperación de retenciones, avances de obra, etc. 2.-
DOCUMENTACIÓN TRIBUTARIA. a)
Autorización de la documentación. Todos
los documentos tributarios que tengan preimpresa la tasa de 18% podrán
seguir siendo utilizadas, aún aquellas que no han sido timbradas a la
fecha de vigencia de la Ley, pero deberá reemplazarse el 18% por 19%,
por cualquier medio, manual o mecánico. 3.-
USO DE LA DOCUMENTACIÓN Y SU CONTABILIZACIÓN. a)
Notas de Débito y Notas de Crédito. A
las notas de débito y crédito que se emitan a contar de 1° de Octubre
y que aumenten o disminuyan el impuesto correspondiente a operaciones
facturadas con anterioridad a esa fecha con tasa de 18%, deberá aplicárseles
la tasa vigente a la fecha en que se devengó el impuesto
correspondiente a dichas operaciones, esto es, 18%, salvo en el caso de
las notas de débito que se refieran a intereses y reajustes que se
perciban o hagan exigibles a contar del 1° de Octubre de 2003, las que
deberán emitirse con tasa 19% en atención a la fecha en que se produce
el devengamiento del IVA correspondiente a estos rubros, según lo
expresado en la letra f) del N° 1 precedente. b)
Libros de Compras y Ventas. En
las anotaciones realizadas en la columna correspondiente tanto a compras
y utilización de servicios como a ventas y prestaciones de servicios,
deberá consignarse el IVA que se soporte o traslade con tasa de 19%,
desde la fecha de su vigencia, considerando las distintas situaciones
previstas en el N° 1 de la presente Circular. Saluda
a Ud.,
JUAN
TORO RIVERA AL
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