|
Home > Resoluciones
1996
RESOLUCION EXENTA Nº 5551 DEL 29 DE
NOVIEMBRE DE 1996
MATERIA: DISPONE RETENCION QUE INDICA A LOS
MOLINOS Y OTROS EN LAS VENTAS DE HARINA.
VISTOS: La facultad que me otorga el Artículo 6, letra A,
No. 1, y el Artículo 88 del Código Tributario, contenido en el Artículo 1 del
DL 830, de 1974 y lo dispuesto en el Artículo 3, incisos tercero, cuarto y
final de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios contenida en el DL 825,
de 1974, y
CONSIDERANDO:
1.- Que los incisos tercero, cuarto y
final del Artículo 3 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios
facultan a la Dirección del Servicio de Impuestos Internos para que, a su
juicio exclusivo, cambie el sujeto pasivo de derecho del Impuesto al Valor
Agregado, radicándolo en el vendedor,
prestador de servicio o en el mandatario, respecto del gravámen que afecte a
las ventas o prestaciones de servicios que posteriormente realicen los
compradores o los beneficiarios de los servicios o los mandantes.
2.- Que de acuerdo a lo dispuesto en el inciso final, citado, este cambio de
sujeto puede recaer en vendedores o prestadores de servicios exentos.
3.- Que se ha estimado necesario, para resguardar el interés fiscal, hacer
uso de las facultades mencionadas y disponer el cambio de sujeto en las
ventas de harina de trigo, en el vendedor o prestador de servicio.
SE RESUELVE:
1.- Los Molinos y las empresas que
comercialicen harina de trigo con ventas mensuales directas o a través de
empresas vinculadas, superiores a 5.000 Kilos estarán obligados en las
facturas que emitan por las ventas de harina, a incluir un 12% sobre el mismo
valor neto, además del Impuesto al Valor Agregado. Para efectos de la
presente resolución el concepto de empresas vinculadas debe entenderse en los
términos de los Artículos 96 al 100 de la Ley No. 18.045 sobre Mercado de
Valores.
La obligación que se establece a los contribuyentes con ventas de harina
superiores a 5.000 Kilos, subsistirá ininterrumpidamente desde el momento en
que se alcance el referido volumen de ventas, aunque posteriormente las
ventas bajaren de dicho monto.
Como ejemplo de emisión de una factura puede señalarse el siguiente:
CANTIDAD DETALLE PRECIO TOTAL
UNITARIO
20 Sacos de harina $ 5.000 $ 100.000
18% IVA $ 18.000
$ 118.000
MAS: 12% por anticipo de IVA
a imputar en su declaración mensual 12.000
TOTAL $ 130.000
2.- Asimismo, los establecimientos
comerciales, supermercados, distribuidoras y otros similares, que fabriquen
pan, estarán afectos de igual modo, a la obligación establecida en el número
anterior, por las
ventas de harina que efectúen.
3.- El monto incluido con tasa del 12% sobre el valor neto de la venta de
harina, constituirá para las empresas señaladas en los No.. 1 y 2 anteriores,
un impuesto de retención que deberán declarar y pagar
íntegramente en Arcas Fiscales, no operando contra él ninguna imputación o crédito
fiscal del Impuesto al Valor Agregado, para cuyo efecto deberá ser incluido
en el Formulario No. 29 de Declaración y Pago Simultáneo Mensual, en el
espacio o línea destinado a declarar "IVA parcial retenido a terceros,
Art. 3, inciso 3", Código 42.
4.- El comprador de harina que haya soportado la retención del 12% lo podrá
imputar al total del Impuesto al Valor Agregado que deba pagar por el período
en el cual soportó dicha retención. En el caso que la retención exceda del
impuesto a pagar, el remanente podrá imputarse al mencionado
impuesto de los períodos siguientes.
5.- Si efectuadas las imputaciones contempladas en el numeral anterior
durante 6 meses consecutivos, subsistiere aún remanente del monto retenido,
correspondiente al 12% de anticipo de Impuesto al Valor Agregado ya señalado,
el comprador de harina podrá solicitar su devolución al Servicio de Tesorería,
quién procederá a su reintegro previo informe del Servicio de Impuestos
Internos, en el plazo de 30 días después de ser presentada la solicitud.
6.- Las panaderías y otros contribuyentes de giros similares que opten por el
sistema de maquila y/o depósito en Molinos, estarán obligados a presentar
mensualmente en la oficina del Servicio de Impuestos Internos, de la
jurisdicción que corresponda a su domicilio, un Informe con las adquisiciones
de trigo y salidas a maquila, y/o depósito, individualizando la Guía de
Despacho que ampara el traslado. Asimismo, dicho Informe deberá contener el
dato de la producción de harina obtenida a través del sistema maquila y la
existencia final de trigo.
El Informe mencionado deberá ser presentado dentro de los 15 primeros días de
cada mes.
7.- En el caso de importación de harina, la retención del 12% a que se
refiere el dispositivo 1 de la presente resolución, lo liquidará y girará el
Agente de Aduanas que intervenga en la importación y su cumplimiento lo
fiscalizará el Servicio Nacional de Aduanas.
8.- Verificado el ingreso físico de la harina al territorio nacional, el
Servicio Nacional de Aduanas deberá remitir copia del documento que da cuenta
de la internación, a la Subdirección de Fiscalización del Servicio de
Impuestos Internos, Oficina de Fiscalización Sectorial.
9.- El no otorgamiento de las facturas de ventas en la forma señalada en la
presente Resolución, será sancionado de acuerdo con el Art. 97 No. 10 del Código
Tributario, sin perjuicio del pago del tributo no retenido, con los
reajustes, intereses y multas respectivas, cuando procediere y de otras
sanciones administrativas y/o penales que pudieren corresponder en caso de
emisión irregular de estos documentos.
10.- Los contribuyentes señalados en los No.. 1 y 2, deberán presentar dentro
de los primeros quince días de cada mes, en la Unidad del Servicio que corresponda
a su jurisdicción, un informe -Formulario No. 3.116 y Anexo-, que contendrá
entre otros, el monto neto total de ventas de harina y el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) retenido en el mes anterior y que ha sido declarado en la línea
"IVA parcial retenido a terceros, código 42, Art. 3, inciso 3" del
Formulario 29 "Declaración y Pago Simultáneo Mensual".
En el anexo del Formulario No. 3.116, deberá indicarse, respecto de cada
comprador a quien se le ha retenido por anticipo de IVA en el mes que se informa:
No. RUT, razón social, dirección y monto retenido por comprador. La información
requerida en este anexo, también podrá ser presentada en medio magnético, según
instrucciones que se impartirán en la circular respectiva.
La obligación de adjuntar este anexo, se
hará exigible, a partir de la presentación del informe No. 3.116
correspondiente el mes de enero de 1997.
11.- Los contribuyentes señalados en los dispositivos números 1 y 2 estarán
obligados a registrar en cuentas separadas, en sus libros de contabilidad y/o
libros auxiliares que correspondan, tanto la venta neta, como el débito
fiscal propio y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor
Agregado, tasa 12%, sobre el valor neto del producto harina.
12.- Los Directores Regionales, a su
juicio exclusivo, y en uso de la facultad que les ha sido delegada, podrán
excepcionar del régimen de retención a aquellos contribuyentes que lo
soliciten.
Las Resoluciones de excepción vigentes que se hayan dictado al amparo del
dispositivo No. 12 de la Resolución No. Ex. 6.160 de 1993 y dispositivo No.
12 de la Resolución No. Ex. 5.025 de 1994, prorrogada por la Resolución No.
Ex. 5.456 de 1995, se entenderán prorrogadas por el mismo período de la
presente Resolución.
13.- Los contribuyentes señalados en los dispositivos números 1 y 2 de la
presente resolución, cuando efectúen ventas de harina con boletas en una
cantidad superior a 50 kilos deberán, en el respectivo comprobante legal que
extiendan, dejar constancia de los kilos de harina vendidos, del Rol Unico
Tributario y del nombre del adquirente.
La obligación antes señalada se cumplirá sin perjuicio de los requisitos que
de acuerdo al Art. 54 de la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios
contenida en el DL 825 de 1974 y Art 69 del Reglamento del DL 825
correspondan.
Para efectos de lo anterior el vendedor deberá exigir a los compradores
consumidores finales, la exhibición de la cédula de identidad o el Rol Unico
Tributario, al momento de la venta.
Los contribuyentes que estén autorizados para emitir vales que reemplacen a
las boletas manuscritas corrientes, mediante el uso de máquinas registradoras
tendrán que disponer las medidas necesarias para cumplir con las presentes
instrucciones.
Como ejemplo de emisión de una boleta de ventas puede señalarse el siguiente:
Molino Santa Cruz Ltda.
Rut: 79.999.888-4 Boleta No. 000000
Casa Matriz: Nogales 876 Sta. Cruz
Sucursal : Av. Freire 72 Talca
Comprador Nombre : José Torres Aguilera
Rut : 6.666.333-4
70 Kilos de Harina $ 9.100
TOTAL $ 9.100
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este número se
sancionarán de acuerdo al Artículo 14 del DFL No. 3, de 1969, o al Artículo
97 No. 10 del Código Tributario, según la naturaleza de la infracción.
14.- Los contribuyentes que hagan adquisiciones
de harina por cuenta de sus trabajadores, lo podrán hacer con boleta de
acuerdo a las condiciones señaladas en el número anterior y sólo en una
cantidad máxima mensual de 50 kilos por trabajador, el exceso se sujetará a
las condiciones normales de
venta, es decir, con factura. Para lo anterior, al momento de la compra se
deberá indicar tal condición al vendedor, para que en la boleta, además, del
nombre y Rut del contribuyente mandatario, se consigne el hecho de que hace
la compra para sus trabajadores. El Servicio podrá posteriormente verificar
la efectividad del mandato, con los medios que estime pertinentes.
Para efectos de lo anterior tendrán la calidad de trabajadores todos aquellos
que al momento de la compra tengan contrato de trabajo vigente. Quienes efectúen
compras de harina de acuerdo al presente número, deberán dejar constancia de
ello en su respectivo libro de compras, consignando en forma separada a las
anotaciones normales del período correspondiente, el número y fecha de la boleta,
detalle de la compra, además, del nombre y Rut del vendedor.
No podrán acogerse a lo dispuesto en este número aquellos contribuyentes que
posean o exploten establecimientos comerciales, supermercados, distribuidoras
y otros similares que fabriquen pan.
15.- Las empresas que más abajo se señalan, sujetas a las obligaciones de la
presente Resolución que fabriquen y/o comercialicen harina de trigo, deberán
habilitar un libro registro foliado y timbrado por el Servicio de Impuestos
Internos denominado "Libro Existencia de Harina y Subproductos", el
que será mantenido en cada lugar de fabricación, despacho o venta, donde se
registrará diariamente el movimiento de harina y contendrá a lo menos la
siguiente información según contribuyente que se indica:
a.- Contribuyentes Molinos u otros que se dediquen a la fabricación de
harina:
- Fecha
- Saldo inicial de harina y subproductos
diario
- Producción del día ingresada a bodega
- Recepciones u otros ingresos de harina
y subproductos del díasegún compras, devoluciones por venta y otros, señalando
Rut, tipo y No. del documento que ampara el traslado y patente del vehículo.
- Salidas según ventas totales y otros
- Saldo final del día
Para lo anterior se sugiere utilizar el siguiente formato:
MODELO LIBRO EXISTENCIA DE HARINA Y SUBPRODUCTOS MOLINOS
Razón Social No.
RUT
Domicilio
Fecha:
Harina Subproductos Antecedentes
Variedades Respaldo
Saldo inicial
Producción día
Recepciones
Compras
Dev. venta
Otros
Salidas
Ventas
Otros
Saldo Final
El registro de existencias de Harina y subproductos del presente dispositivo
no será obligatorio para aquellos contribuyentes señalados en el dispositivo
No. 1, cuya recepción de trigo en depósito para maquila durante el año 1995 o
1996 haya representado más del 50% del trigo recibido en cada período.
b.- Contribuyentes Panaderías, Supermercados, distribuidoras y otros
similares que vendan harina y que tengan la calidad de retenedores por haber
cumplido los requisitos de esta resolución para ello y sucursales de
distribución de molinos.
- Fecha
- Saldo inicial de harina y subproductos
diario
- Recepciones u otros ingresos de harina
y subproductos del día según compras, devoluciones por venta y otros, señalando
Rut, tipo y No. del documento que ampara el traslado y patente del vehículo.
- Salidas según ventas totales y otros
- Saldo final del día
MODELO LIBRO EXISTENCIA DE HARINA Y SUBPRODUCTOS DISTRIBUIDORAS Y OTROS
Razón Social No.
RUT
Domicilio
Fecha:
Harina Subproductos Antecedentes
Variedades Variedades Respaldo
Saldo inicial
Recepciones
Compras
Dev. venta
Otros
Salidas
Ventas
Otros
Saldo Final
Aquellos contribuyentes que por efectos de la aplicación de la Resolución No.
Ex. 985 de 1975 mantengan registros de existencia, deberán adecuarlos de tal
manera que muestren la información requerida en el presente libro, sin
perjuicio de otros antecedentes que tal disposición requiere.
Para efectos de iniciar los registros en los libros señalados en las letras
"a" y "b" del presente dispositivo (Saldo inicial), los
contribuyentes obligados deberán practicar un inventario de las existencias
al 01 de
Diciembre de 1996.
16.- Para efectos de la presente Resolución, las premezclas también serán
consideradas harina de trigo, siempre que se comercialicen en cantidades
iguales o mayores a 50 kg.
Deberá entenderse por premezcla a aquel producto que lleve incorporado
diversos ingredientes como, harina de trigo, centeno, harina de soya, leche
en polvo, suero, materia grasa de origen vegetal y/o animal (Manteca,
Margarina), azúcar, huevo en polvo, agentes leudantes (levadura o polvos de
horneo), emulsionantes, saborizantes, colorantes, aditivos, fruta confitada y
otros, siempre que dicha premezcla contenga al menos un 35% de harina de
trigo.
Lo señalado en este dispositivo deja sin efecto a contar de la vigencia de la
presente Resolución, anteriores Resoluciones en otro sentido que sobre el
particular el Servicio haya dictado.
17.- No obstante lo establecido en la presente Resolución respecto al otorgamiento
de la calidad de retenedor y sus obligaciones, los Directores Regionales podrán
eliminar dicha calidad, cuando el contribuyente lo solicite, previa
presentación de antecedentes que ameriten acceder a tal petición, comunicando
esta situación a la Oficina de Fiscalización Sectorial.
18.- La presente Resolución regirá únicamente en el período comprendido entre
el 01 de diciembre de 1996 y el 30 de noviembre de 1997.
ANÓTESE Y PUBLÍQUESE
JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR
|