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Hoy
se ha resuelto lo que sigue:
VISTOS
:
Lo
dispuesto en los artículos 6°, letra A), N° 1 y 88° del Código
Tributario, contenido en el artículo 1° del Decreto Ley N° 830, de
1974; y los artículos 2° y 3° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el Decreto Ley 825, de 1974;
CONSIDERANDO:
1.
Que, el artículo 19 N°.24 de la Constitución Política de la República
dispone que el Estado tiene el dominio absoluto, exclusivo, inalienable e
imprescriptible, entre otros, de todos los depósitos de hidrocarburos y
las demás sustancias fósiles. Conforme a la misma disposición, los
hidrocarburos líquidos no pueden ser objeto de concesiones, por lo que la
exploración, explotación o beneficio de los yacimientos que los
contengan podrán ejecutarse directamente por el Estado o por sus
empresas, o por medio de concesiones administrativas o de contratos
especiales de operación, con los requisitos y bajo las condiciones que el
Presidente de la República fije, para cada caso, por decreto supremo.
Conforme a lo expuesto, el Estado de Chile puede vender los hidrocarburos
líquidos extraídos desde tales yacimientos, venta que constituye un
hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado conforme a lo dispuesto
por el artículo 2° N° 1 y Título II de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios;
2.
Que, el artículo 1°, número 1°, del Decreto Ley N° 1.089, de 1975,
que establece las normas sobre Contratos Especiales de Operación
Petrolera, y cuyo texto refundido se encuentra contenido en el Decreto con
Fuerza de Ley N °2, de 1986, publicado en el Diario Oficial de 30 de
marzo de 1987, dispone que se entenderá por “contrato especial de
operación” aquel que el Estado celebre con un contratista para la
exploración, explotación o beneficio de yacimientos de hidrocarburos,
con los requisitos y bajo las condiciones que, de conformidad a lo
dispuesto en el inciso 10, del número 24, del artículo 19°, de la
Constitución Política, fije por decreto supremo el Presidente de la República.
Además, el número 2° del citado artículo 1°, considera
“contratista” para estos efectos a la persona natural o jurídica,
nacional o extranjera, que suscriba con el Estado un contrato especial de
operación. Finalmente, el número 3° del mismo artículo citado, dispone
que “retribución” para estos efectos son los pagos ya sea en moneda
nacional o extranjera, y los hidrocarburos, que el contratista reciba con
motivo de las actividades de exploración y explotación de hidrocarburos
que realice en las condiciones que se estipulen en el contrato de operación;
3.
Que, según lo previsto en el artículo 2°, números 3° y 4°, y en los
artículos 3° y 10° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
en toda venta, servicio u operación gravada, por regla general el sujeto
pasivo de derecho de dicho impuesto, es el vendedor o prestador del
servicio. No obstante lo anterior, el inciso 3°, del artículo 3° de la
citada Ley prescribe que este tributo podrá afectar al adquirente,
beneficiario de la venta o servicio o persona que debe soportar el
recargo, en los casos que mediante normas generales así lo determine la
Dirección del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo;
4.
Que, en el caso en que el Estado de Chile haya acordado con los
compradores de hidrocarburos mediante un mandato o diputación para el
pago que sean éstos quienes paguen las respectivas retribuciones a los
contratistas de los contratos especiales de operación, imputando dichos
pagos al precio establecido por la venta de los hidrocarburos, los
referidos contratistas deberán emitir a nombre del Estado de Chile los
documentos tributarios respectivos que den cuenta del ingreso por concepto
de la retribución, la que se regirá por el régimen tributario que
corresponda conforme a lo dispuesto por los artículos 5° y siguientes
del Decreto Ley N° 1.089, de 1974. Cabe señalar que conforme a lo
dispuesto por el artículo 6° del citado texto legal, si el Presidente de
la República ha fijado el régimen tributario aplicable directamente
sobre el monto de la retribución y ésta se paga en dinero, quien, de
acuerdo al contrato especial de operación efectúe el pago, estará
obligado a retener y deducir el monto del impuesto fijado, cada vez que
efectúe un pago al contratista. Resulta evidente entonces que el deber de
deducir, retener y declarar el impuesto respectivo no se aplica en
aquellos casos en que el contratista deba tributar conforme al régimen
tributario de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a la fecha de la
escritura pública en que conste el contrato especial de operación. De
acuerdo a lo expuesto, no se advierten perjuicios al interés fiscal en
esta forma de operar, en cuanto mediante ella no se desvirtúe la base
imponible del Impuesto al Valor Agregado que deba retener el comprador
conforme a la presente Resolución, el que se debe aplicar sobre el valor
de la operación respectiva, es decir, en este caso sobre el precio de
venta de los hidrocarburos. En cuanto al saldo que resulte de comparar el
precio de venta de los hidrocarburos a que tiene derecho el Estado de
Chile con el valor de la retribución que deba pagar al contratista,
tampoco se desprenden perjuicios al interés fiscal si el comprador que
paga a dicho contratista la retribución en representación del Estado de
Chile entera en arcas fiscales dicho saldo, por ejemplo, a través del
Formulario N° 10 habilitado para estos efectos por el Servicio de Tesorería
General de la República, el que, tratándose de operaciones realizadas en
dólares de los Estados Unidos de Norteamérica, deberá ser presentado en
la División Finanzas Públicas del Servicio de Tesorería General de la
República, por haberlo dispuesto así dicha repartición. Tampoco se
divisan inconvenientes para que el comprador deje constancia o registre la
respectiva liquidación y determinación del saldo señalado en la misma
factura de compra, utilizando para ello el recuadro destinado al detalle
siempre que ello no disminuya bajo ninguna circunstancia la base imponible
del Impuesto al Valor Agregado, de manera que dicha liquidación sólo
constituye una constancia que las partes acuerdan realizar para los
efectos de sus relaciones comerciales vinculadas a los contratos
especiales de operación, compraventa de hidrocarburos o mandatos
suscritos entre ellas. Se hace presente que este saldo no constituye un
pago a título de impuestos, sino que corresponde al precio de venta de
los referidos hidrocarburos una vez descontado el monto de la retribución
al contratista que efectuará el comprador por cuanta del Estado de Chile;
5.
Que, dadas las especiales características de las operaciones relacionadas
con la venta de hidrocarburos como de los contratos especiales de operación
petrolera, en los que el Estado de Chile, contratistas, subcontratistas y
los respectivos adquirentes de tales sustancias, pactan modalidades
especiales para la entregada de los hidrocarburos, pago del precio por la
venta y retribuciones de contratistas y subcontratistas, entre otros
aspectos, con el objeto de cautelar debidamente los intereses fiscales y
facilitar el cumplimiento tributario de los distintos intervinientes, el
Servicio de Impuestos Internos ha estimado necesario hacer uso de la
facultad establecida en el inciso 3°, del artículo 3°, de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, en las ventas de petróleo y otros
hidrocarburos líquidos que efectúe el Estado de Chile, cambiando el
sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado y traspasando la
responsabilidad de la retención, declaración y pago del tributo que
afecta a las ventas de petróleo y otros hidrocarburos líquidos al
Adquirente;
RESUELVO:
1.
Dispónese el cambio total del sujeto pasivo de derecho del Impuesto al
Valor Agregado, en todas las ventas de petróleo y otros hidrocarburos líquidos,
sea que estos provengan de yacimientos explorados, explotados o
beneficiados directamente por el Estado o sus empresas o mediante
concesiones administrativas o contratos especiales de operación, con los
requisitos y bajo las condiciones que el Presidente de la República fije,
para cada caso, por decreto supremo, que efectúe el Estado de Chile como
vendedor a contribuyentes personas naturales o jurídicas, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, quienes tendrán la calidad de
agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, para los efectos de
esta Resolución, debiendo cumplir copulativamente los siguientes
requisitos: a).- Que declaren Impuesto a la Renta de Primera Categoría
sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa conforme a lo
dispuesto por los artículos 20 y siguientes de la Ley sobre Impuesto a la
Renta; b).- Que sean contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado
conforme al artículo 3 de la Ley del ramo; c).- Que tengan un Capital
Propio Tributario al 31 de diciembre, o a la fecha de inicio de
actividades equivalente a 6.000 Unidades Tributarias Mensuales;
2.
Como consecuencia del cambio de sujeto total del impuesto, los adquirentes
afectados por esta medida deberán retener el Impuesto al Valor Agregado
que corresponda y emitir facturas de compra al Estado de Chile (Fisco de
Chile, R.U.T. N° 61.806.000-4) recargando separadamente en ellas el 100%
de dicho tributo, que deberán declarar y pagar en el respectivo
Formulario N° 29 habilitado para tales efectos dentro de los plazos
legales, tributo que tendrá el carácter de impuesto de retención, sin
que opere a su respecto imputación o deducción alguna, debiendo
incluirse en el Formulario N° 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo
de Impuestos, en el espacio o línea destinado a declarar "IVA total
retenido a terceros, Artículo 3, inciso 3", código 39, lo anterior
sin perjuicio de que el total del Impuesto al Valor Agregado recargado en
las "facturas de compra", podrá ser utilizado por los
adquirentes, sobre los cuales recae el cambio de sujeto de esta Resolución,
como crédito fiscal de conformidad a lo establecido en el Título II, párrafo
6, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y su Reglamento. El
no otorgamiento de las facturas de compra o su emisión sin cumplir los
requisitos legales y los establecidos en la presente Resolución, hará
aplicable las sanciones contempladas en el Art. 97 N° 10 del Código
Tributario, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e
intereses penales que correspondan;
3.
Las facturas de compra que deban emitir los adquirentes al Estado de Chile
(Fisco de Chile, R.U.T. N° 61.806.000-4) conforme a lo establecido en la
presente Resolución, deberán cumplir con los requisitos establecidos en
la Resolución Ex. N° 1661, de 1985, publicada en el Diario Oficial de 09
de julio de 1985, y descritos en detalle en el Anexo N° 1 de la Circular
N° 33, de 1985, del Servicio de Impuestos Internos, publicada en el
Diario Oficial de 10 de agosto del mismo año, documentos publicados en la
Oficina Virtual de este Servicio en su página WEB. Sin perjuicio de lo
anterior, se autoriza sólo respecto de las operaciones a que se refiere
la presente Resolución, que el comprador registre la respectiva liquidación
y saldo a que se refiere el considerando 4° en la misma factura de compra
emitida al Estado de Chile, utilizando para tales efectos el recuadro
destinado al detalle, siempre que ello no disminuya bajo ninguna
circunstancia la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, de manera
que dicha liquidación sólo constituya una constancia que las partes
realizan para los efectos de sus relaciones comerciales vinculadas a los
contratos especiales de operación, compraventa de hidrocarburos o
mandatos suscritos entre ellas, lo anterior conforme a las facultades que
confiere a este Servicio el artículo 56°, inciso 2°, de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
4.
Las empresas retenedoras de este cambio de sujeto, deberán remitir,
cuando el Servicio lo solicite, en la forma y por los periodos que éste
lo determine, información acerca de las compras realizadas que a lo menos
contendrá los siguientes datos: a).- R.U.T. del adquirente; b).-
Domicilio del adquirente; c).-Giro del adquirente; d).- Monto de compras
efectuadas; e).- R.U.T. del vendedor o mandatario; f).- Domicilio del
vendedor o mandatario; g).- Número y fecha de la(s) factura(s) de compra
emitida(s); h).- Monto neto registrado en la(s) factura(s) de compra; i).-
Impuesto al Valor Agregado retenido y j).- Total registrado en la(s)
factura(s) de compra emitida(s).
5.
Lo dispuesto se aplicará a todas aquellas ventas de petróleo y otros
hidrocarburos líquidos que se celebren a partir de la publicación en el
Diario Oficial de la presente Resolución.
ANÓTESE, COMUNÍQUESE
Y PUBLÍQUESE EN EXTRACTO.
(Fdo.) RICARDO
ESCOBAR CALDERÓN
DIRECTOR
Lo que transcribo a Ud. para
su conocimiento y demás fines.
JTP/ERH/PSV/kcm
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