Mediante su presentación, señala que en enero de 2012 efectuó un retiro de M$xxxxx, correspondiente a Excedentes de Libre Disposición. Agrega que el D.L. N°3.500 , establece que se puede retirar hasta 800 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) libres de impuestos; y que el exceso paga Impuesto Global Complementario.
Añade, que el Año Tributario 2013 no declaró las 800 UTM, declarando sólo el exceso, y pagando por impuestos aproximadamente M$xxxx; lo que habría sido autorizado por este Servicio en el Suplemento de Declaración de Impuestos correspondiente al Año Tributario 2012, en la Línea 8, indicando en la letra h) que no es obligación informar las 800 UTM señaladas, en esa línea.
Indica, que este Servicio habría cambiado su interpretación en su Instructivo Renta del Año Tributario 2013, señalando que es obligación declarar esta renta en la línea 8 del Formulario N°22. Agrega que se habría objetado su declaración por el retiro efectuado el año 2012 y que por tanto debería declarar las 800 UTM en la línea 8, con lo cual aumenta su Impuesto Global Complementario, debiendo pagar otros M$xxxx.
Señala que la Corte Suprema habría fallado en su contra, ya que se habría efectuado la corrección correspondiente, conforme a la rectificatoria de impuestos realizada.
Por lo anterior, consulta sobre la razón del cambio de criterio, según lo antes indicado; solicitando asimismo que se analice la tramitación con carácter retroactivo de una reforma legal, cambiando en el artículo 42 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la palabra exención por libre de impuesto, con el objeto de dar solución a esta situación, ya que el espíritu de la Ley sería que esas sumas estén liberadas de todo tributo.
II.- ANÁLISIS.
El artículo 71 del D.L. N°3.500 de 1980, dispone que los retiros de Excedente de Libre Disposición (ELD) que se generen por opción de los afiliados que se pensionen, estarán afectos a un impuesto que se calculará y se pagará según lo dispuesto en el artículo 42 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
Esta última disposición legal establece en su inciso 1°, que el monto de los ELD calculado de acuerdo a lo establecido en el D.L. N°3.500 y determinado al momento en que los afiliados opten por pensionarse, puede ser retirado libre de impuesto hasta por un máximo anual equivalente a 200 UTM, no pudiendo, en todo caso, exceder dicha exención el equivalente a 1.200 UTM. El contribuyente podrá alternativamente, optar por acoger sus retiros a una exención máxima de 800 UTM.
El inciso 2° de esta norma legal, preceptúa que para que opere la exención señalada, los aportes que se efectúen para constituir dicho excedente, por concepto de cotización voluntaria, depósito de ahorro voluntario o depósito ahorro previsional voluntario colectivo, deberán haberse efectuado con a lo menos cuarenta y ocho meses de anticipación a la determinación de dicho excedente. En este sentido, si bien el inciso 1°, del artículo 42 ter de la LIR, citado en el párrafo anterior, utiliza la expresión “libre de impuesto”, el inciso 2° de esta norma, otorga expresamente a dicha liberación el carácter de una exención, y en consecuencia, las cantidades retiradas deben formar parte de la renta bruta del Impuesto Global Complementario, de acuerdo a lo que estipula el N° 3, del artículo 54 de la LIR, declarándose en la línea 8 del formulario 22, para efectos de la declaración anual de impuestos a la renta, como ocurre con la generalidad de las rentas exentas del referido tributo.
En efecto, el N°3, del artículo 54 de la LIR, establece que las rentas totalmente exentas de Impuesto Global Complementario, las rentas parcialmente exentas de dicho tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas del N° 1 del artículo 42 de la LIR, deben incluirse en la base imponible del referido tributo personal, sólo para los efectos de aplicar la escala progresiva del citado gravamen, ya que se dará como crédito en contra del impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas obtenidas, el impuesto que afectaría a las rentas exentas declaradas si se les aplicara aisladamente la tasa media que, según dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del contribuyente.
En consonancia con las normas legales referidas, la Circular N°23 de 2002, en su Capítulo III, señala, luego de analizar las modalidades de retiro de ELD, es decir, respecto de aquellos que no exceden de los topes que señala la Ley, que estas suman corresponden a rentas exentas del Impuesto Global Complementario; lo que ha sido reiterado en forma sostenida en pronunciamientos de este Servicio , donde se insiste que conforme a lo dispuesto por el artículo 54 N°3 de la LIR, y atendido el carácter global y progresivo del Impuesto Global Complementario, el pensionado está obligado a declarar todas las rentas percibidas en dicho tributo, tanto las afectas como las exentas, es decir, en tal caso, debe declarar en el referido impuesto como rentas afectas, el monto de los ELD que supera los límites exentos, y como rentas exentas, la parte de los ELD que no supera los referidos topes exentos.
En consecuencia, para los efectos de precisar la tributación de este tipo de retiros deben tenerse presente el texto legal y las instrucciones contenidas en la Circular N°23 referida, y lo indicado en el Suplemento Tributario correspondiente al Año Tributario 2013, según las cuales, estas cantidades inevitablemente forman parte de la renta bruta global en los términos citados.
En todo caso, es menester destacar que la obligación de declarar las rentas exentas en la base imponible del Impuesto Global Complementario, sólo rige cuando el contribuyente durante el año calendario respectivo ha obtenido otras rentas afectas al mencionado tributo personal; exigencia que afecta a cualquier contribuyente cualquiera sea su actividad, sea pensionado o no, que hayan obtenido rentas gravadas y exentas en un año determinado.
III.- CONCLUSIÓN.
Este Servicio se ha pronunciado en anteriores oportunidades en relación a la materia específica en consulta, en el sentido que si bien el inciso 1°, del artículo 42 ter de la LIR, utiliza la expresión “libre de impuesto” respecto de los montos de ELD que no excedan los topes legales, el inciso 2° de la misma norma legal otorga a dicha liberación el carácter de una “exención”; y en tal calidad, por aplicación de lo establecido en el N°3, del artículo 54 de la LIR, deben formar parte de la renta bruta del Impuesto Global Complementario. En consecuencia, tales rentas deben incorporarse en la Línea N° 8 del Formulario N°22, como ocurre con la generalidad de las rentas exentas. Lo anterior, con el objeto de preservar el principio de progresividad del Impuesto Global Complementario, esto es, para efectos de que los contribuyentes que tienen un mismo nivel de rentas cualquiera sea su actividad, tenga el mismo nivel de tributación; sin perjuicio de lo cual la calidad de rentas exentas es resguardada a través del reconocimiento del derecho a usar un crédito proporcional a ellas, el cual se imputa en la línea N° 21 del mismo Formulario .
En cuanto a la petición de efectuar una modificación legal sobre la materia, se informa que ello no es de competencia de este Servicio, correspondiendo que ésta sea analizada por las instancias decisorias de política tributaria.
JUAN ALBERTO ROJAS BARRANTI
DIRECTOR (S)
Oficio N° 1444, de 29.05.2015
Subdirección Normativa
Dpto. de Impuestos Directos