I.- ANTECEDENTES.
Señala, que una sociedad de inversiones que lleva contabilidad completa en moneda nacional (Sociedad A), tiene inversiones efectuadas en dólares en derechos sociales de una sociedad chilena (Sociedad B). Agrega, que esta última empresa lleva su contabilidad en dólares, conforme a la autorización otorgada por este Servicio al efecto.
Añade, que en un proceso de fiscalización, se ha determinado que el capital propio tributario de la Sociedad A, se corrija según variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC), conforme al N°1, del artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), y la inversión en dólares en los derechos sociales de la sociedad B se actualice según lo dispuesto en el N°9, del artículo 41 referido, es decir, según la variación del IPC.
Agrega, que en esta situación, la corrección de los derechos sociales en pesos y no según la variación del tipo de cambio, no refleja la situación de la empresa al no expresar los valores reales a la fecha del balance, representado por el incremento efectivo del capital invertido en la moneda extranjera.
Concluye que para cumplir con el objetivo de la corrección monetaria de acuerdo a lo señalado en el Oficio N°3.231 de 1992, de este Servicio, la actualización que se debería aplicar en una sociedad chilena que lleva contabilidad en pesos, por una inversión en moneda extranjera efectuada en una empresa chilena autorizada a llevar contabilidad en moneda extranjera, debería ser equivalente a las inversiones en acciones y/o derechos sociales en el exterior, aplicando para estos efectos el N° 4, del artículo 41 de la LlR, y no el N°9 del mismo artículo.
II.- ANÁLISIS.
El capital propio y los respectivos activos y pasivos no monetarios de contribuyentes que declaren sus rentas efectivas en la Primera Categoría demostradas mediante un balance general, se deben actualizar de acuerdo a las normas que establece el artículo 41 de la LIR, aplicando las reglas que en cada caso establece dicho precepto legal para la aplicación del mecanismo de corrección monetaria, que contiene normas a las cuales los contribuyentes deben sujetarse obligatoriamente.
El N°9, del artículo 41 de la LIR, establece que los activos consistentes en derechos de sociedades de personas, se reajustarán de acuerdo con la variación del IPC, en la misma forma indicada en el N°8 del mismo artículo. Por su parte, la regla para el reajuste de los créditos o derechos en moneda extranjera o reajustables, está contenida en el N°4, del artículo 41 de la LIR, que dispone que ellos se ajustarán de acuerdo con la cotización de la respectiva moneda o con el reajuste pactado, en su caso.
En relación a la materia en consulta, cabe señalar en primer lugar que, en virtud del principio de especialidad de la Ley, a que se refiere el artículo 13 del Código Civil, que establece que debe ser aplicada aquella norma que trata específicamente una materia en particular con preferencia a una norma general, debe entenderse para estos efectos que la norma legal contenida en el N° 9, del artículo 41 de la LIR, es especial en relación a los derechos sociales, pues determina de manera específica la naturaleza del activo afecto al reajuste, por lo que en principio debe aplicarse con primacía respecto de otras normas del mismo artículo.
En cuanto al criterio específico que expone en su requerimiento, relativo a que la corrección monetaria de las inversiones efectuadas en dólares, en derechos sociales de una empresa constituida en Chile que lleva su contabilidad en la misma moneda, debería ser equivalente a la corrección monetaria de inversiones realizadas en el extranjero, y por lo tanto se debería corregir la inversión de acuerdo al N°4 y no conforme al N°9, del artículo 41 de la LIR, esta Dirección no comparte esta opinión, ya que esa regla está establecida en forma excepcional en la Ley sólo respecto de las inversiones en derechos sociales ubicados en el extranjero. En efecto, el N° 4, del artículo 41 B de la LIR, dispone que las empresas constituidas en Chile que tengan inversiones en el exterior en determinados activos que señala, entre ellos los derechos sociales, deberán considerarlos como activos en moneda extranjera para los efectos de la corrección monetaria, aplicándose al respecto el N° 4 del referido artículo 41; lo que por consiguiente constituye una regla excepcional relativa a la actualización de los derechos sociales, siempre que, como se señaló, ellos correspondan a inversiones efectuada en el exterior, situación que no se presenta en el caso en análisis, en que las inversiones consisten en derechos sociales situados en Chile. Por consiguiente, al establecer esta norma una regla que hace excepción a la corrección monetaria de los derechos sociales, contenida en el N° 9, del mismo artículo, no es posible hacerla extensiva a otras situaciones no contempladas en el presupuesto expreso que establece.
Por consiguiente, los contribuyentes que declaren sus rentas efectivas en la Primera Categoría demostradas mediante un balance general, que tengan inversiones en derechos sociales en una sociedad de personas constituida en Chile, para efectos de aplicar la corrección monetaria que establece el artículo 41 de la LIR, deben considerar las reglas establecidas en el N° 9 de dicho artículo, que dispone expresamente que los derechos en sociedades de personas se deben ajustar de acuerdo a la variación del IPC en conformidad a lo establecido en el N° 8 del mismo artículo, ello independientemente de la moneda en que se efectúe la inversión; no pudiendo este Servicio aplicar una regla diferente, al no existir norma legal que así lo permita.
III.- CONCLUSIÓN.
De acuerdo a lo señalado, el procedimiento aplicado por la unidad fiscalizadora se ajusta a lo establecido en la Ley vigente, en cuanto a que los aportes expresados en dólares, efectuados a una sociedad de personas constituida en Chile, por un contribuyente que declare sus rentas efectivas en la Primera Categoría mediante un balance general y que lleva su contabilidad en pesos, se les aplican las normas sobre corrección monetaria establecidas en el N°9, del artículo 41 de la LIR, que establece expresamente que los derechos en sociedades de personas se reajustarán de acuerdo con la variación del IPC, en la forma indicada en el N° 8 del mismo artículo.
JUAN ALBERTO ROJAS BARRANTI
DIRECTOR (S)
Oficio N° 1918, de 27.07.2015
Subdirección Normativa
Dpto. de Impuestos Directos