I.- ANTECEDENTES:
A partir del mes de noviembre de 2012 su representada habría comenzado a incurrir en gastos en publicidad contratada a XXX, el documento que recibirían por dichas prestaciones no incluye IVA y no sería reconocido como gasto efectivo por el SII.
Su contador le habría manifestado que para poder contabilizar estos desembolsos como gastos de la empresa en el balance y operación renta, debería emitir facturas de compra.
Como serían facturas no afectas a IVA las contabilizaría en las líneas 25 y 95 del formulario 29 con signos opuestos y así serían neutrales con respecto al crédito.
En razón de lo anterior, solicita se le autorice a timbrar facturas de compra.
II.- ANÁLISIS:
Sobre el particular, cabe señalar que la actividad realizada por XXX consistente en proveer de espacios publicitarios en Internet, constituye un hecho gravado con Impuesto al Valor Agregado, en virtud del Art. 8°, en concordancia con el Art. 2°, N° 2, del D.L. N° 825, por cuanto este tipo de servicios se encuentra clasificado en el N° 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En cuanto a la territorialidad del IVA, cabe hacer presente que de conformidad a lo dispuesto en el artículo 5° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, dicho gravamen afectará a los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o el extranjero, para continuar señalando en su inciso segundo, que se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice. En el presente caso se trata de un servicio que si bien es prestado en el extranjero, es utilizado en territorio nacional, ya que es en Chile donde se encuentra domiciliada la empresa receptora o beneficiaria del servicio, y donde desarrolla la actividad propia de su giro, por lo tanto, conforme a lo dispuesto en el artículo 5° antes mencionado, dicha prestación se gravará con el Impuesto al Valor Agregado.
Sin perjuicio de lo anterior, de acuerdo al artículo 12° letra E, N° 7 del D.L. N° 825, de 1974, se encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, “Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17 de la Ley de la Renta y los afectos al Impuesto Adicional establecido en el artículo 59 de la misma Ley…”.
A su vez, de acuerdo a lo señalado en los párrafos anteriores, la remuneración que se pagará por los servicios en cuestión, corresponde a ingresos afectos al impuesto adicional del artículo 59° antes citado, con tasa de 35% por concepto de: “2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero”.
De esta forma, las remuneraciones pagadas a XXX, que prestará los servicios publicitarios desde el exterior se encontrarán exentas de IVA, en la medida que dichas rentas cumplan con los requisitos legales para ser considerados como hecho gravado con el Impuesto Adicional del citado artículo 59° N° 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Consecuentemente, debemos concluir que en lo que al Impuesto al Valor Agregado se refiere no existen obligaciones tributarias a cumplir por parte de las entidades involucradas.
Ahora bien, la obligación de emitir facturas de compra, se establece para aquellos contribuyentes que tengan la calidad de agentes retenedores, en virtud de lo dispuesto en alguna de las Resoluciones de Cambio de Sujeto. Tratándose en la especie de prestaciones respecto de las cuales el beneficiario del servicio no se ve afectado con IVA, no existe impuesto que recargar ni retener, motivo por el cual, no sería aplicable la figura del cambio de sujeto que contempla la ley respectiva.
Todo lo anterior, sin perjuicio de las consecuencias que las operaciones descritas puedan tener a nivel del Impuesto a la Renta para las partes involucradas.
En este sentido, cabe señalar que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 31° de la LIR, inciso segundo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos cuando así lo solicite este Servicio.
Agrega la citada norma, que aun en el caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la Dirección Regional podrá aceptar la deducción del gasto si a su juicio éste es razonable y necesario para la operación del contribuyente, atendiendo a factores tales como la relación que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante.
Por tanto, deberá analizarse si el documento entregado por XXX ha sido emitido de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo y si da cumplimiento a los requisitos mínimos que nuestra LIR exige al efecto. No obstante, aun en el caso de no existir documento de tales características, esa Dirección Regional podrá aceptar el gasto si a su juicio es razonable y necesario atendiendo a los factores que para tales efectos señala la ley, cuestión de hecho que deberá analizar a la luz de los antecedentes del caso particular.
III.- CONCLUSIÓN:
Conforme a lo anteriormente expuesto, cabe manifestar que en lo que dice relación con el Impuesto al Valor Agregado, no es posible que su representada TTTT, emita facturas de compra por los servicios de publicidad que le presta XXX.
Para los efectos de acreditar los gastos incurridos en el extranjero, y de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 31° de la LIR, ello deberá efectuarse con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación y la fecha y monto de la misma. No obstante, aun en caso de no existir tales documentos, esa Dirección Regional podrá aceptar el gasto si a su juicio es razonable y necesario, atendiendo a los factores que para tales efectos señala la ley, cuestión de hecho que deberá analizar a la luz de los antecedentes del caso particular.
JUAN ALBERTO ROJAS BARRANTI
DIRECTOR (S)
Oficio N° 1920, de 27.07.2015
Subdirección Normativa
Dpto. de Impuestos Directos