I.- ANTECEDENTES.
Expresa que el Decreto con Fuerza de Ley N° 44, del 01 de junio 1978, del Ministerio del Trabajo y Previsión Social, fija normas comunes para los subsidios por incapacidad laboral de los trabajadores dependientes del sector privado. Este Decreto, en su artículo 3° señala: “Los subsidios serán imponibles para previsión social y salud, y no se considerarán renta para todos los efectos legales.”
Señala a continuación, que el citado decreto, en su artículo 14 indica: “Los subsidios se devengarán desde el primer día de la correspondiente licencia médica, si ésta fuere superior a diez días o desde el cuarto día, si ella fuere igual o inferior a dicho plazo.”
Producto de lo anterior, el Banco del Estado de Chile y sus trabajadores suscribieron y mantienen vigente un Contrato Colectivo de Trabajo, en cuya cláusula XII señala lo siguiente:
“El Banco pagará a sus trabajadores las remuneraciones de los primeros tres días de licencia médica por enfermedad, cuando el sistema de salud respectivo no cubra este pago.
El Banco pagará la totalidad de las remuneraciones de sus trabajadores que se encuentran con licencia médica aceptada por la entidad previsional respectiva con derecho a subsidio, incluida aquella parte de la remuneración y los otros ingresos que las ISAPRES O FONASA no consideran en la base de cálculo de los subsidios por incapacidad laboral. Este derecho se aplicará sólo respecto de los trabajadores afiliados a instituciones que hayan suscrito el convenio respectivo con el Banco, sustituyéndose éste en el derecho que los trabajadores tienen con respecto a dichas entidades por tal concepto.
Será condición ineludible para el pago de estos beneficios, que el trabajador presente su licencia médica al jefe directo de la respectiva oficina o dependencia, dentro del plazo legal y que esta licencia sea aceptada y cursada por FONASA o la ISAPRE a que se encuentra afiliado.”
Luego de un análisis y de la transcripción de las instrucciones impartidas por este Servicio en relación con la disposición contenida en el N° 13, del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), concluye que dichas sumas no se encontrarían afectas al Impuesto Único de Segunda Categoría, establecido en el N° 1 del artículo 42 de dicho texto legal, dado que la circunstancia que el Banco asuma tal subsidio de incapacidad laboral, implicaría que estos importes no serían constitutivos de renta para el beneficiario, dado que en esencia calificarían como beneficio previsional.
II.- ANÁLISIS.
El N° 13 del artículo 17 de la LIR establece en su primera parte, que no constituye renta para los efectos tributarios la asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior a seis meses.
Por su parte, tal como Ud. indica en su presentación, el artículo 3° del D.F.L. N° 44, publicado en el Diario Oficial de 24.07.1978, preceptúa que los subsidios serán imponibles para previsión social y salud, y no se considerarán renta para todos los efectos legales.
En relación con lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas el Servicio a través de su jurisprudencia expresó que los subsidios que paguen las entidades de previsión a los trabajadores del sector privado por el uso de licencia médica, para los efectos tributarios se califican de un beneficio previsional, y en virtud de tal tipificación constituyen un ingreso no renta, lo que significa que no se afectan con ningún impuesto de la LIR.
Aclara a continuación dicho dictamen, que el tratamiento tributario antes indicado sólo afecta a los subsidios que los organismos de previsión paguen a los trabajadores del sector privado por el uso de una licencia médica y hasta el monto a que ellos correspondan de acuerdo con las normas que regulan su otorgamiento, no afectando dicho régimen impositivo a todas aquellas cantidades que el empleador pague de su cargo a sus trabajadores con el objeto de mejorar dichos subsidios, o bien, como en la situación en comento, con el objeto de pagarlos cuando éstos no proceden. En tales casos, dichas cantidades se encuentran afectas al Impuesto Único de Segunda Categoría conjuntamente con la remuneración normal del trabajador, conforme a los artículos 42 N° 1 y 43 N° 1 de la LIR.
III.- CONCLUSIÓN.
Las sumas que el Banco, en cumplimiento de la cláusula del contrato colectivo de trabajo que transcribe en su presentación, pague a sus trabajadores por concepto de remuneraciones correspondientes a los primeros tres días de licencia médica, cuando el sistema de salud respectivo no cubra dicho pago, se encuentran afectas al Impuesto Único de Segunda Categoría establecido en los artículos 42 N° 1 y 43 N° 1 de la LIR, conjuntamente con la remuneración normal del trabajador.
JUAN ALBERTO ROJAS BARRANTI
DIRECTOR (S)
Oficio N° 624, de 26.02.2015
Subdirección Normativa
Dpto. de Impuestos Directos.