I ANTECEDENTES
De acuerdo con su presentación, la institución que representa, XXXXXX, tiene entre otros fines, investigar, crear, desarrollar y difundir la cultura y las ciencias sociales, inspirada en el legado de TTTTT.
En ese contexto agrega que, con el propósito de financiar sus actividades en el ámbito de las Ciencias Sociales, han iniciado las gestiones para emitir certificados de donación bajo el DL N° 3.063 (Ley de Rentas Municipales), para lo cual deben cumplir con lo dispuesto en la letra d), del artículo 2, del DFL N° 1, de 1986, que fija requisitos para descuento tributario de las donaciones a instituciones que indica, conforme al cual, para los efectos tributarios a que se refiere ese DFL, las instituciones donatarias que tengan por finalidad la creación, investigación o difusión de las artes y las ciencias o que realicen programas de acción social en beneficio exclusivo de los sectores de mayor necesidad, deben cumplir, entre otros requisitos, “…acreditar, mediante certificado que se indica a continuación, que durante los últimos dos años han llevado a cabo programas estables y públicos destinados al cumplimiento de su objetivo y de su divulgación a través de medios especializados. El certificado correspondiente deberá ser emitido en un plazo máximo de 60 días contado desde su requerimiento, por una Facultad de la especialidad que desarrolla la donataria perteneciente a una Universidad reconocida por el Estado con sede en Santiago, o por el Consejo Superior de Ciencia establecido por el decreto con fuerza de ley N° 33, de Educación Pública, de 1981, siempre que se cumplan, a su juicio exclusivo, los requisitos establecidos en esta letra.”
Agrega, que a su juicio, la precitada norma, contraviene lo dispuesto en el artículo 19° N° 2 de la Constitución Política del Estado, toda vez que discrimina sin fundamento aparente a las Universidades que no tienen sede en Santiago en su capacidad de acreditar el requisito señalado. Esto impacta a las organizaciones establecidas a lo largo de Chile que, para cumplir la citada norma, deben desplazarse a Santiago y realizar gestiones ante universidades que son ajenas a su quehacer regional. Por las razones indicadas, solicitan respetuosamente instruir al Ministerio de Hacienda que modifique el citado DFL, eliminando la frase “con sede en Santiago”.
II ANÁLISIS
El artículo 46 del DL Nº 3.063 de 1979, sobre Rentas Municipales, cuyo texto refundido y sistematizado está contenido en el Decreto Supremo Nº 2.385 de 1996, del Ministerio del Interior, establece que los contribuyentes que de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de la Renta, declaren sus rentas efectivas demostradas mediante un balance general y que efectúen donaciones a las entidades o instituciones que señala, pueden rebajar como gasto las sumas pagadas por tal concepto en la determinación de la renta líquida imponible gravada con los tributos que establece dicha ley, sólo en cuanto no excedan del 10% de la base imponible del impuesto que afecta al donante.
Por otra parte, mediante el DFL Nº 1 de 1986, del Ministerio de Hacienda, se establecieron los requisitos que tales instituciones donatarias deben cumplir para que las donaciones que reciban surtan los efectos tributarios respecto de los donantes.
Ahora bien, en lo que dice relación específicamente con el requisito señalado en el artículo 2°, letra d), del DFL N° 1, a que hace referencia su presentación, es menester tener presente que la certificación exigida no se limita exclusivamente a la proporcionada por una facultad de la especialidad que desarrolla la donataria perteneciente a una Universidad reconocida por el Estado con sede en Santiago, sino que también puede ser proporcionada por el Consejo Superior de Ciencias establecido por el DFL N° 33 de 1981, que crea el fondo nacional de desarrollo científico y tecnológico y fija normas de financiamiento de la investigación científica y tecnológica.
Finalmente, es pertinente aclarar que el certificado tampoco requiere ser emitido por la Sede en Santiago de la respectiva Universidad, sino que por una facultad de la especialidad que desarrolla la donataria “perteneciente a una Universidad” reconocida por el Estado y con sede en Santiago. Por tanto, nada impide que, una facultad ubicada en alguna Región del país emita el certificado, siempre y cuando dicha facultad de la especialidad que desarrolla la donataria pertenezca a una Universidad reconocida por el Estado, con sede en Santiago.
III CONCLUSIÓN
Conforme lo expuesto precedentemente, téngase por absuelta la consulta formulada.
FERNANDO BARRAZA LUENGO
DIRECTOR
Oficio N° 2130, de 29.07.2016
Subdirección Normativa
Dpto. de Técnica Tributaria