Se ha solicitado un pronunciamiento a este Servicio, en relación con la devolución de pagos provisionales por utilidades absorbidas de una empresa del Estado.

I.- ANTECEDENTES.

Indica, que XXXXXX es una persona jurídica de derecho público, constituida como una empresa del Estado dotada de patrimonio propio cuyo objeto es establecer, operar y explotar servicios de televisión, así como toda emisión y transmisión de contenidos audiovisuales.

En particular, la Ley N°19.132 desarrolla un tratamiento tributario especial para XXXXXX, señalando expresamente que ésta se regirá en materia tributaria por las mismas normas aplicables a las sociedades anónimas abiertas, con todos sus derechos y obligaciones, excluyéndola en consecuencia del régimen tributario general aplicable a las empresas del Estado establecido en el D.L. N° 2.398 de 1978, del Ministerio de Hacienda.

Agrega, que durante los últimos periodos tributarios, XXXXXX ha obtenido una pérdida tributaria como resultado final del ejercicio, las cuales han resultado imputadas a las utilidades retenidas no distribuidas por la empresa, cumpliendo con las formalidades que al efecto dispone su Ley Orgánica.

Por lo que solicita a este Servicio que se confirmen los siguientes criterios:

a) Que, conforme lo establece la Ley N° 19.132, XXXXXX es una empresa del Estado sujeta a las normas tributarias generales de las sociedades anónimas abiertas, excluida completamente de la aplicación de las normas tributarias del D.L. N° 2.398 de 1.978, y con un mecanismo particular de retención de sus utilidades afectas al impuesto de Primera Categoría establecido en su Ley Orgánica.

b) Que, atendida la especialísima normativa que la regula, no resultan aplicables a XXXXXX los criterios contenidos en los Oficios N° 722 de 2011 y N° 1.958 de 2011, pues como se fundan en antecedentes de hecho y de derecho específicas y diversos, limitados a la situación tributaria de las Empresas del Estado que se encuentran reguladas por el D.L. N° 2.398, norma que no rige a XXXXXX por mandato de la Ley N° 19.132.

c) Que, por iguales motivos, y por aplicación de las normas generales del artículo 31 N° 3 de la LIR, XXXXXX tiene derecho a imputar las pérdidas tributarias que resulten del ejercicio de su giro, y que cumplan los requisitos del artículo 31 LIR para ser aceptadas, en contra de las utilidades que permanezcan retenidas conforme al mecanismo propio que define la Ley N° 19.132, y, por ende, no hayan sido distribuidas por la empresa.

d) Que, como resultado de dicha imputación, XXXXXX tiene derecho a la recuperación, como pago provisional, del impuesto de Primera Categoría (IDPC) que hubiese afectado a las utilidades obtenidas en años anteriores por la misma empresa, mecanismo conocido como Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) de acuerdo a los artículos 93 a 97 de la LIR.

Indica finalmente que los criterios cuya confirmación se solicita a este Servicio se fundan exclusivamente en las normas existentes de forma previa a la entrada en vigencia de las modificaciones que introducen de manera permanente a los párrafos segundo y siguientes del articulo 31 N° 3 de La LIR, las Leyes N° 20.780 de 29 de septiembre de 2014 y N° 20.899 de 8 de febrero de 2016, toda vez que a partir del 1° de enero de 2017, año tributario 2018, tales modificaciones excluyen expresamente la posibilidad que las pérdidas que sufra una empresa puedan absorber utilidades propias acumuladas en la misma, quedando restringida dicha posibilidad únicamente a las rentas o cantidades que la empresa perciba a título de retiro o dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, desde otras empresas o sociedades. Agrega que esta última situación excede al ámbito de la presente consulta.

II.- ANÁLISIS.

De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2° del DL N° 2398 de 1978, las Empresas del Estado o aquellas Empresas en que tengan participación las Instituciones a que se refiere el N° 1 del artículo 40 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que no estén constituidas como sociedades anónimas o en comanditas por acciones, quedarán afectas a un impuesto de 40%, que para todos los efectos legales se considerará de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Sin embargo, XXXXXX se encuentra regida por la Ley N° 19.132, y de acuerdo a ella, se trata de una empresa del Estado, que “en sus actividades financieras, estará sujeta a las mismas normas financieras y tributarias que rigen para las sociedades anónimas abiertas”.

A su turno, el artículo 26 de la referida ley, dispone que las utilidades anuales que obtenga XXXXXX se traspasan a las rentas generales de la Nación, salvo que el Directorio acuerde retenerlas como reserva de capital.

Por otra parte, el artículo 31 N° 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente hasta el 31.12.2016, dispone que en el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el Impuesto de Primera Categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida. (PPUA).

Como se observa, si bien el Servicio de Impuestos Internos se ha pronunciado, en los Oficios N°s 722 de 2011 y N° 1958 de 2011, en el sentido de que tratándose de empresas del Estado sujetas al Decreto Ley N° 2398 de 1978, no procede la devolución de PPUA, dicha interpretación no puede ser aplicada a XXXXXX, empresa que no se rige por el referido Decreto Ley, sino que por la Ley N° 19.132, la que somete a esta empresa a las mismas normas que rigen a las sociedades anónimas abiertas.

De este modo, procede respecto de XXXXXX aplicar el artículo 31 N°3 de la LIR, igual como este sería aplicado a cualquier sociedad anónima, entendiendo como “utilidades no retiradas o distribuidas” a aquellas que no han sido aún traspasadas a sus dueños, en este caso, a las rentas generales de la Nación.

III.- CONCLUSIÓN.

Conforme al texto de la LIR vigente hasta el 31.12.2016, se confirman los criterios señalados en las letras a), b), c) y d) de los Antecedentes.

FERNANDO BARRAZA LUENGO

DIRECTOR

Oficio N° 253, de 03.02.2017

Subdirección Normativa

Dpto. de Impuestos Directos