Se ha presentado a este Servicio solicitud de la “TTTTT”, por la cual pide se otorgue la exención contenida en el artículo 40 N° 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
I ANTECEDENTES
De acuerdo a la presentación, efectuada directamente ante este Servicio, la “TTTTT” (en adelante, la “fundación”), es una persona jurídica de derecho privado, sin fines de lucro, regida por lo dispuesto en el Título XXXIII, Libro Primero, del Código Civil, por el Reglamento sobre concesión de personalidad jurídica y por sus estatutos.
Conforme con el artículo segundo de sus estatutos, el objeto de la fundación es “única y exclusivamente prestación de servicios de capacitación”.
A pesar que no consta en los estatutos, en su presentación el peticionario informa que su objeto social exclusivo sería “la prestación de servicios de capacitación orientada a la formación de jóvenes, en especial de escasos recursos, de preferencia que han abandonado prematuramente la educación formal, destinada a calificarlos en oficios u ocupaciones que les permitan acceder a un mejor empleo o actividad de carácter productivo, en conformidad a lo dispuesto en el artículo 46, letra e) de la Ley N° 19.518.”
En la misma presentación agrega que todas sus actividades son financiadas con fondos públicos obtenidos a través del Servicio Nacional de Capacitación y la ayuda entregada es totalmente gratuita a personas de escasos recursos.
II ANÁLISIS
De acuerdo al artículo 40 N° 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, están exentas del Impuesto de Primera Categoría las rentas percibidas por “las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República. Sólo podrán impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra índole a personas de escasos recursos económicos.”
Sin perjuicio de corresponder a S.E. el Presidente de la República la facultad exclusiva de conceder la exención tributaria, las instituciones que impetren la franquicia deben reunir en forma copulativa los siguientes requisitos legales:
Al respecto, y de acuerdo con sus estatutos, la fundación no cumple el requisito fundamental de tener por objeto principal de proporcionar ayuda material o de otra índole a personas de escasos recursos económicos.
En cambio, consta de los estatutos que su objeto consiste “única y exclusivamente prestación de servicios de capacitación”, sin atender a la naturaleza de las personas (naturales) y su situación económica; como tampoco fluye que dichos servicios sean proporcionados de forma enteramente gratuita (a personas de escasos recursos económicos).
Finalmente, cabe señalar que si bien este Servicio recientemente ha precisado que “no es estrictamente necesario (pero tampoco suficiente) repetir de modo sacramental en los estatutos que el objeto principal de la ayuda recaiga en personas “de escasos recursos económicos”, dicho elemento debe constar de algún modo y de forma inequívoca en la descripción del objeto”[1], cuestión que no se verifica en la especie, siendo por tanto insuficiente la simple declaración efectuada en la presentación.
III CONCLUSIÓN
Conforme lo expuesto, en opinión de este Servicio la “TTTTT” no reúne los requisitos legales para el otorgamiento de la exención de Impuesto de Primera Categoría establecida en el artículo 40 N° 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Sin perjuicio de lo anterior, por corresponder a S.E. el Presidente de la República la facultad exclusiva de conceder la exención tributaria, se remiten los antecedentes y el presente informe a ese Ministerio, a fin que resuelva, según corresponda, sobre la procedencia de la exención solicitada, comunicando lo resuelto, si lo estima pertinente, en forma directa al peticionario o requiriendo al suscrito para que informe al peticionario.
FERNANDO BARRAZA LUENGO
DIRECTOR
Oficio N°178, de 26.01.2018
Subdirección Normativa
Dpto. de Técnica Tributaria
[1] Oficio N° 2396 de 2017, reiterando criterio contenido en el Oficio N° 1432 de 2017