Se ha solicitado a esta Dirección Nacional, pronunciarse respecto de si los servicios consistentes en programas integrales de acondicionamientos físico complementados con electroestimulación muscular, constituyen un hecho no gravado con IVA.

I.- ANTECEDENTES:

Mediante Oficio del antecedente, esa Dirección Regional solicita un pronunciamiento sobre la consulta realizada por don XXXXX, en representación de TTTT., quien señala que la sociedad presta servicios consistentes en programas integrales de acondicionamiento físico complementados con electroestimulación muscular, en un establecimiento de educación deportiva a través de instructores capacitados que entregan conocimientos específicos de educación física y del uso de la electroestimulación. Como contraprestación por los servicios deportivos la sociedad percibe una remuneración única y periódica que puede pactarse en forma mensual, trimestral, semestral o anual.

En relación a lo anterior, el contribuyente solicita un pronunciamiento de este Servicio en el sentido que los servicios que presta la sociedad constituyen un hecho no gravado con IVA, conforme a la definición de hecho gravado básico de servicio contenido en el artículo 2°, N° 2 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, además de ser prestados en un establecimiento de educación deportiva, quedando amparados por la exención tributaria del artículo 13°, N° 4 del mismo cuerpo normativo.

II.- ANALISIS:

El N° 2, del artículo 2° del Decreto Ley N° 825, de 1974, define “servicio” como: “la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4, del artículo 20°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta”.

A su vez, el N° 4 del artículo 20°, de la Ley de Impuesto a la Renta, incorpora entre otras actividades de este número, a las rentas obtenidas por los colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género, como también a las empresas de diversión y esparcimiento.

En el caso en consulta, y como lo señala esa Dirección Regional, este Servicio[1] ya se ha pronunciado con anterioridad, indicando que el servicio prestado por un gimnasio consistente en permitir el acceso al recinto dotado de máquinas e instalaciones deportivas, orientadas exclusivamente para la práctica de actividades deportivas, tanto individuales como grupales, a los cuales el usuario accede pagando una remuneración única, no se encuentra afecta al Impuesto al Valor Agregado, por cuanto dicha actividad no está clasificada en los N°s. 3 o 4 del artículo 20° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Como se indica por esa Regional, lo anterior ha sido refrendado en pronunciamientos anteriores de este Servicio[2], al señalar que en la medida que el gimnasio se encuentre desprovisto de instalaciones de carácter recreativo y que las sumas que paga el contratante remuneren únicamente las prestaciones de carácter deportivo que el gimnasio le brinde, no se afectaran con el Impuesto al Valor Agregado.

Ahora bien, al tenor de la consulta realizada, el servicio prestado por el contribuyente consistiría en un programa integral de acondicionamiento físico, complementado con electroestimulación muscular, en un establecimiento deportivo, prestado por instructores capacitados que entregan conocimientos específicos de preparación física, y del uso de la electroestimulación, considerada como una única prestación.

En virtud de ello, es posible considerar que el servicio que presta el contribuyente se enmarca como una actividad deportiva, en cuyo caso no se encontraría afecto a IVA, por no encontrar una clasificación dentro del artículo 20°, N°s. 3 o 4, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en la medida de que los contratantes no dispongan del uso libre de todas las instalaciones del recinto sin la supervisión permanente de los instructores, tanto en la actividad física como en el uso del o los instrumentos de electroestimulación, situación que sólo puede verificarse en las instancias de fiscalización que procedan.

III.- CONCLUSIÓN:

De acuerdo a lo señalado precedentemente, los servicios que preste el contribuyente consistente en un programa deportivo integral de acondicionamiento físico complementado con electroestimulación, proporcionado por instructores debidamente capacitados, considerado como una única prestación, a cambio de una remuneración periódica, no se encontrarán gravados con IVA en la medida que estas actividades sean meramente deportivas.

En caso que el contribuyente preste servicios que permitan el uso independiente de todas las instalaciones del recinto, sin la supervisión directa de un instructor, estos se encontrarán gravado con IVA, por considerarse en este caso que la prestación se aleja de lo exclusivamente deportivo, revistiendo el carácter de una actividad de esparcimiento y recreación, clasificada en el N° 4 del artículo 20° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

FERNANDO BARRAZA LUENGO

DIRECTOR

Oficio N° 2003, de 06.09.2017

Subdirección Normativa

Dpto. de Impuestos Indirectos

[1] Oficio Ord. N° 1560, de 10 de junio de 2015.

[2] Oficios Ord. N° 2020 de 2011, N° 2144 de 2014 y N° 1334 de 2013.