Se ha solicitado a este Servicio confirmar que las donaciones que efectúe la Fundación XXX se encuentran exentas del Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones conforme al artículo 18 N° 5 de la Ley N° 16.271.
I ANTECEDENTES
De acuerdo con los antecedentes, la Fundación XXX, es una persona jurídica de derecho privado, sin fines de lucro, constituida de conformidad con el Título XXXIII, del Libro Primero del Código Civil y la Ley N° 20.500, sobre Asociaciones y Participación Ciudadana en la Gestión Pública.
De acuerdo Título II, artículo segundo, del texto refundido de sus actuales estatutos, la fundación “tiene por objeto principal, proporcionar ayuda en forma gratuita a personas de escasos recursos económicos y contribuir al desarrollo y fomento de la Cultura, el arte y la educación. Para la consecución de tal objetivo, la Fundación podrá implementar y desarrollar programas de difusión, instrucción y asistencia de tipo humanista, científico, técnica y recreacional; establecer becas de estudios primarios, secundarios y superiores; crear establecimientos al efecto, administrarlos efectuando aportes; prestar apoyo a escuelas, todas ellas, entidades que prestan ayuda gratuita a personas de escasos recursos económicos…”
Agrega en su presentación que el cumplimiento de su objeto se materializa mediante donaciones que efectúa la fundación para financiar los siguientes programas o proyectos educativos:
Fondo para iniciativas escolares: fondo concursable para financiar iniciativas en establecimientos educacionales de enseñanza media.
Fundación Educacional XXX: sostenedora del Instituto TTT, liceo particular subvencionado, sin fines de lucro y al cual aporta fondos para financiar costos operacionales y el programa de becas de la fundación.
Programas de becas: con el objeto de crear oportunidades para estudiantes que no tienen los medios económicos para alcanzar una educación de calidad y desarrollar al máximo sus potencialidades.
Portafolio de proyectos: en alianza con otras instituciones reconocidas en el ámbito educacional, apoyando proyectos educacionales innovadores y efectivos orientados a cumplir su misión.
Teniendo presente lo expuesto, solicita confirmar que las donaciones que realiza la fundación y destinadas a financiar los proyectos señalados anteriormente, en cuanto tienen el único fin – mediato o inmediato – la difusión de la instrucción, se encuentran exentas del Impuesto a las Donaciones por aplicación de lo dispuesto en el artículo 18 N° 5 de la Ley N° 16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.
II ANÁLISIS
El artículo 18 N° 5 de la Ley N° 16.271, dispone que estarán exentas las asignaciones y donaciones cuyo único fin sea la beneficencia, la difusión de la instrucción o el adelanto de la ciencia en el país.
En el caso bajo análisis, y según se ha sistematizado recientemente[1], la norma exige como requisitos de procedencia que:
La asignación tenga por fin alguno de los indicados expresamente en la disposición legal;
El fin consista en “la difusión de la instrucción”, entendiéndose por tal – a falta de definición legal y de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española – enseñar, adoctrinar, comunicar sistemáticamente ideas, conocimientos o doctrinas.
La finalidad prevista para la asignación debe ser “única”.
Asimismo, este Servicio ha señalado que, respecto de los requisitos a) y c), el fin único de la asignación constituye una exigencia aplicable a la asignación misma y no al beneficiario, sin perjuicio de quedar dicha circunstancia sujeta a la posterior verificación por las instancias de fiscalización[2].
Dicho lo anterior, y como este Servicio ha tenido oportunidad de resolver tratándose de la hipótesis de exención en comento, la ley se ha limitado a establecer una determinada finalidad (difusión de la instrucción), sin especificar o limitar los medios a través de los cuales se debe cumplir dicha finalidad, siempre y cuando se trate de donaciones directa e inmediatamente vinculadas con la difusión de la instrucción.
En el presente caso, y de acuerdo a los antecedentes aportados, las donaciones que efectuará la fundación serán destinadas exclusivamente a financiar instituciones educacionales como asimismo programas o proyectos de la misma naturaleza y fin, todos los cuales debieran comprenderse vinculadas con la difusión de la instrucción.
Conforme lo anterior, en principio es posible confirmar el criterio señalado en su consulta, en el sentido que las donaciones que efectuará la fundación y descritas en su presentación pueden ampararse bajo la exención contenida en el artículo 18 N° 5 de la Ley N° 16.271, en cuanto dichas donaciones se encuentran destinadas a “difundir la instrucción”.
Lo anterior, por cierto, es sin perjuicio que corresponda a las instancias de fiscalización de este Servicio verificar la efectividad y mantención de los requisitos legales de procedencia de la exención.
III CONCLUSIÓN
Conforme lo expuesto precedentemente, se puede concluir que:
En principio, las donaciones efectuadas por la Fundación XXX se encuentran exentas del Impuesto a las Donaciones conforme al artículo 18 N° 5 de la Ley N° 16.271, en cuanto dichas donaciones se encuentran destinadas a “difundir la instrucción”.
Sin perjuicio de lo anterior, corresponde a las instancias posteriores de fiscalización verificar la efectividad y mantención de los requisitos legales de procedencia de la exención.
VÍCTOR VILLALÓN MÉNDEZ
DIRECTOR (S)
Oficio N° 416, de 23.02.2017
Subdirección Normativa
Dpto. de Técnica Tributaria
[1] Oficio N° 507 de 2016.
[2] Oficio citado.