Contrainterrogado por la reclamante, expresa que en este caso en el papel no se dejó constancia de haber tenido a la vista el poder de la señora Guarda Yantani para representar a su madre la señora Yantani González, constancia que generalmente se realiza, pero debido a que se trataba de un poder notarial y en la calidad de ministro de fe que le enviste, solicitó que solamente se exhibiera, y se le devuelve, como es la instrucción del Servicio.
A fojas 343 y siguientes, consta la declaración de la testigo doña Gisselle Leal Rosas, RUT N° 9.779.739-0, presentada por la reclamada, quien legalmente juramentada e interrogada al tenor de todos los puntos de prueba, salvo el sexto, expuso en síntesis, lo siguiente:
En relación al primer punto de prueba: “Hechos y circunstancias que originaron el Rol de Avalúo 70-297, de la comuna de Futrono”.
Expresa que el Rol 70-297 nace por la petición administrativa de la señora Nede Yantani del año 2009 aproximadamente, en la que solicita se regularice la situación del Rol 35-4 en relación al nombre del contribuyente que aparece publicado. Dicha solicitud se resolvió con los antecedentes aportados y con los que obraban en poder el Servicio, además de una visita inspectiva. Se resolvió crear el Rol 70-297 como predio de destino agrícola y ubicación rural, devolviendo al antiguo propietario el Rol 35-4.
En relación al segundo punto de prueba, “Hechos y circunstancias que explican vinculación de Roles de avalúo 35-04, 70-101, 70-212 y 70-297, de la comuna de Futrono; con subdivisiones del Fundo Futrono”.
Expresa que el punto es extenso. El Servicio de Impuestos Internos tiene el ordenamiento territorial o el catastro. Para mantener dicho catastro al día existen planos de precios, que son documentos que se modifican con cada reavalúo. Para la comuna de Futrono existe uno publicado el año 2006, con el reavalúo del año 2006. En este se puede apreciar que el número 35 tiene ciertos límites y ubicación dentro del plano regulador y del plano de precios y las ortofotos, que son fotos aéreas con los cuales podemos ubicar predios de mayor extensión. De acuerdo a la anterior el Rol 35-4 radica en la manzana 35, zona de características similares A, con un avalúo que está impreso o que está reflejado en este mismo plano y señala que dicho avalúo será en metros cuadrados. Lo que esté fuera de esta zona se denomina o se ubica en la manzana 70 con otros valores y el avalúo se da en hectáreas. El Rol 35-4 ampara toda la propiedad que se ubica dentro de la manzana indicada por determinado valor que no recuerda, y contiene información de la superficie y de las construcciones existentes si las hubiera en ese momento. El Rol 70-101 indica que el predio que se está individualizando está en el área rural, pero que por ser su actividad diferente a la actividad agrícola, en este caso era industrial, estaba avaluado en metros cuadrados. Ambas propiedades estaban a nombre de la señora Yantani. También ambos roles, quedan individualizados en un plano de subdivisión del año 1999, en que se somete a división la Hijuela 15 en varios lotes, del 1 al 14. El certificado de asignación de roles en trámite señala que para efectos de esa subdivisión específica el Rol 35-4 radica en el lote 11 y el Rol 70-101 lo hace en el Lote 14. El Rol 70-212, nace a petición de la Sra. Yantani, en fecha que no recuerda, para la Hijuela 15, que posteriormente se verifica, está en duplicidad con los Roles 35-4 y 70-101. En visita realizada a los predios, éste se deja en el Lote 13, en el cual se constató que sí había actividad agrícola, por lo tanto la superficie que sí aparece en los registros como Rol 70-212, sólo se refiere al Lote 13. El Rol 70-297, correspondería al Lote 14 del plano de subdivisión ya indicado, encontrándose en el área rural y en la serie agrícola y exento del pago de contribuciones, debido a que el rol histórico que radicaba en este lote, que es el 70-101, no pudo ser reactivado por razones operativas del Servicio.
Consultada por el Tribunal, agrega que de los 14 lotes, 13 eran urbanos y se les asignó Roles 35 raya algo; y uno, el 14, era rural, y se le asignó el Rol 70-101. Explica, respecto al origen del Rol 70-212, que la señora Yantani concurrió al Servicio con un título solicitando se le asigne rol, el Servicio le asignó el rol indicado, afecto. Posteriormente, la señora Yantani señala que dicho predio se encuentra incluido en los lotes que ya se habían enrolado por la subdivisión de la Hijuela 15. Verificaron tal situación, apreciando además, que existía una superposición de roles entre el Rol 70-212 y el 35-4 y 70-101, motivo por el cual se rebajó la superficie del 70-212, haciéndola coincidir con el Lote 13 de la subdivisión de la Hijuela 15, que tenía un pre Rol 35 algo, el que se eliminó o no ha sido activado, debido a que se verificó que allí, en el Lote 13, había actividad agrícola. Respecto a la relación entre el Rol 70-297 y la subdivisión del fundo Futrono, indica que se debe recordar que aproximadamente el año 2007 la Sra. Yantani realizó una petición para que se revisara el nombre y superficie del Rol 35-4, porque aparecía a nombre del Banco del Estado, acompañándose dominio vigente con todas las transferencias al margen. El Servicio realizó el cambio de nombre a favor de la peticionaria, rebajando la superficie y activando roles de lotes disgregados en la manzana 35, salvo el Lote 14, porque se estaba esperando la reactivación del Rol 70-101. En 2009, la Sra. Yantani vuelve a solicitar cambio de nombre del Rol 35-4, por aparecer a nombre de XXXXX. El Servicio cambia el nombre del Rol 35-4 a favor de la Sra. Yantani, y en vista de que operativamente ya no era factible dar el Rol 70-101 al Lote 14, porque por sistema no se permite asignar roles eliminados en reavalúos anteriores, se crea el Rol 70-297 al Lote 14. Consultada por el Tribunal sobre el motivo por el que se produce superposición de roles, indica que al presentarse una escritura de venta a un notario, en el cual se está transfiriendo un lote o parte de un predio mayor, el notario exige a las partes que le proporcione un certificado de asignación de rol en trámite otorgado por el Servicio de Impuestos Internos, quedando éste inserto en la escritura. Este es el rol que queda asignado a la nueva propiedad. Posteriormente, el notario llena el formulario número 2890 que va al Conservador de Bienes Raíces y finalmente llega al Servicio Fiscalizador. Este formulario es validado automáticamente por el Servicio si son consistentes los nombres de las personas, los roles y los predios que están asignados, y realiza la modificación de roles. En este caso, la enajenación de la Sra. Yantani al Banco del Estado y de este a la XXXXX, se indicó como rol de la nueva propiedad el rol de la propiedad primitiva, no obstante que era un predio menor. Es decir, no se cumplió con el trámite de obtener un certificado de rol en trámite, lo que originó que en cada una de esas transferencias el rol primitivo quedara asignado al adquirente no obstante que el adquirente lo era sólo de una porción del predio.
En relación al tercer punto de prueba, “Efectividad que XXXXX fue notificada y emplazada en el procedimiento administrativo iniciado por el Formulario F2118 N° de Ingreso 4220 de 2010”.
Declara que no es efectivo, solamente la petición fue realizada por la Sra. Yantani, desconoce si se notificó a la XXXXX o que ellos hayan aportado antecedentes a la petición administrativa. No siendo entonces XXXXX parte del procedimiento, no se les notifica. Sin embargo, como debido a la solicitud de la señora Yantani, se crea el Rol 70-297, afectando indirectamente a XXXXX, se le notifica.
En relación al cuarto punto de prueba, “Efectividad que XXXXX pudo aducir alegaciones y aportar documentos u otros elementos de juicio en el procedimiento administrativo iniciado por el Formulario F2118 N° de Ingreso 4220 de 2010”.
Declara que la Sociedad XXXXX no fue informada por el Servicio del procedimiento administrativo que se estaba llevando o ejecutando, porque no es parte del procedimiento administrativo notificar o informar a terceros involucrados, no existe la instrucción, salvo como consecuencia de notificación que nacen de los procesos normales.
En relación al quinto punto de prueba, “Efectividad que la Autoridad Tributaria de oficio consideró en el procedimiento administrativo iniciado por el Formulario F2118 N° de Ingreso 4220 de 2010, los pagos de contribuciones, escrituras, planos y demás antecedentes e información correspondientes al Banco del Estado de Chile y a la XXXXX relacionadas con el Rol de Avalúo 35-4”.
Expresa no tener conocimiento de aquello.
En relación al séptimo punto de prueba, “Efectividad que el Rol de Avalúo Fiscal 35-04 se encontraba asignado al predio de propiedad de la señora Nede Yantani González, denominado como “Lote 11”, correspondiente a la subdivisión de la primitiva Hijuela 15 del Fundo Futrono, con anterioridad al 25 de Abril de 2005, fecha de la adjudicación en remate que el Banco del Estado de Chile realizó del predio denominado como “Lote 14´”.
Indica que efectivamente es así, encontrándose consignado en un certificado de pre roles del año 1999.
En relación al octavo punto de prueba, “Efectividad que el Rol de Avalúo Fiscal 35-04 se encontraba asignado al predio denominado como Lote 11, correspondiente a la subdivisión de la primitiva Hijuela 15 del Fundo Futrono, de la señora Nede Yantani González, con anterioridad al 23 de Junio de 2009, fecha a partir de la cual, la XXXXX adquirió el predio denominado como “Lote 14´”.
Expresa que también es efectivo, indicándose aquello en el mismo certificado del año 1999, a que aludió en la respuesta anterior.
En relación al noveno punto de prueba, “Efectividad de que el Rol de Avalúo Fiscal 70-101, se encontraba asignado al predio denominado como Lote 14, perteneciente a la primitiva Hijuela 15 del Fundo Futrono, ubicado en la comuna de Futrono, con anterioridad al 23 de junio de 2009, fecha en que la XXXXX adquirió el predio denominado como Lote 14 en virtud de la compraventa celebrada con el Banco del Estado de Chile”.
Expresa que es efectivo, de acuerdo a lo indicado en el certificado de pre roles emitidos en el año 1999, en el que se indica que el Lote 14 conserva el Rol 70-101.
Repreguntada por el Servicio de Impuestos Internos, con relación al primer y segundo puntos de prueba, sobre los motivos por los que se produjeron los errores en las asignaciones de los Roles 35-4 respecto de los propietarios; explica que existen dos roles históricos, el 35-4 y el 70-101, ambos a nombre de la Sra. Nede Yantani, uno en el área urbana y el otro en el área rural, ambos amparaban en la Hijuela 15 de la comuna de Futrono, se produce el plano de loteo el año 1999, en el cual se señala que los roles a dividir son el 35-4 y el 70-101. Producto de esta subdivisión en el año 1999, se asignan varios roles en trámite pero dejándose constancia de que el 35-4 radicaba en el Lote 11 y el 70-101 radicaba en el Lote 14. Posteriormente, el año 2005, se produce una transferencia originada en remate y adjudicación a favor del Banco Estado, en cuya escritura realizada en la Notaría correspondiente, se señala como rol para lo que se está transfiriendo el 35-4, llenándose el Formulario 2890, que genera el cambio de nombre en el sistema de roles del Servicio a favor del Banco Estado. Aquella es la primera situación que la Sra. Yantani solicita revisar, para lo cual aporta los documentos necesarios para corregir el error y devolver éste a su antiguo propietario. Posteriormente, en el año 2009, se produce transferencia entre el Banco del Estado e XXXXX, utilizando nuevamente el rol de la Señora Yantani en el Formulario 2890, y no el del Banco del Estado, lo que produce un cambio de nombre a favor de XXXXX en el Rol 35-4, lo que es solicitado revisar por la señora Yantani en el año 2009.
Repreguntada sobre quien tiene la responsabilidad de llenar el formulario a que se ha hecho mención, agrega, que desde el año 1997 todas las transferencias que se realicen en Notaría o Conservador de Bienes Raíces deben contar con el Formulario en que se consignen los roles en trámite para subdivisiones prediales, debiendo ser exigido por el Notario, siendo éste quien debe llenarlo, estableciendo el número del certificado del roles de avalúo en trámites cuando se transfiere una propiedad producto de una subdivisión.
Repreguntada para que aclare quién debe solicitar los pre roles para el llenado de los formularios, explica que la solicitud la debe llenar el vendedor para presentar en la notaría. En la práctica se aprueba el plano en la Dirección de Obras Municipales o SAG dependiendo si es urbano o rural, se presenta al Servicio, devolviéndose dentro de 5 días, indicando en ellos los pre roles junto con un certificado que contiene la misma información en palabras.
Repreguntada respecto de los puntos de prueba séptimos y octavos, si existe algún documento en el cual conste el cambio histórico de nombre vinculado al Rol 35-4, indica que sólo existen los roles de cobro, donde constan tales cambios, en esta Dirección Regional del Servicio se cuenta con los roles históricos desde el año 1985, pudiendo ser consultados.
Contrainterrogada por la reclamante respecto del primer punto de prueba, si fue ella quien tramitó el Formulario Número 2118 Número de Ingreso 4220 del año 2010, que fue el que dio origen al Rol 70-297 para el Lote 14; expresa que ello es efectivo. Agrega que no recibe las solicitudes, las que se presentan en un mesón de atención de público. Una vez ingresadas, el Jefe del Departamento asigna los papeles para resolver, en este caso a ella, debiendo resolver la solicitud de acuerdo a los antecedentes y visita a terreno efectuada. En concreto, le correspondió llenar un formulario con la información correspondiente, lo que va a Santiago, donde se prepara la resolución, la que vuelve a la Dirección Regional para su firma por el Jefe de Departamento de Avaluaciones, resolución que luego es notificada. Sostiene que ella ingresa al sistema los parámetros o la información para que éste pueda hacer los cálculos correspondientes y de acuerdo a eso, el Departamento de Operaciones emite las resoluciones para firmas de los jefes correspondientes.
Contrainterrogada para que aclare si la propuesta de resolución, que fue posteriormente firmada por el Jefe del Departamento de Avaluaciones, fue efectuada por ella, tal como se desprende de lo consignado en el acápite denominado resolución y cancelación del formulario. Contesta que así es, ella le da al sistema los parámetros o la información para que el sistema pueda hacer los cálculos correspondientes, de acuerdo a lo cual el Departamento de Operaciones emite las resoluciones para las firmas de los jefes correspondientes. Ella informa del rol que se crea, de la superficie y todos los parámetros que correspondan para el cálculo de los avalúos correspondientes.
Contrainterrogada respecto de si el plano de subdivisión del año 1999, los formularios 2890 históricos, el certificado de numeración municipal y planos de cambio de uso de suelo, formaron parte del expediente administrativo incoado por motivos de la tramitación del formulario 4220; expresa que esos documentos no figuran en el expediente presentado por la Sra. Yantani, debido a que también utilizan información que posee el Servicio de Impuestos Internos que no son acompañados en la presentación. En este caso planos de subdivisión, certificados de asignación de roles en trámite, plano de cambio de uso de suelo y roles históricos de cobros y formularios 2890 que se denominan históricos porque se guardan en una base de datos que maneja el Servicio, con esa denominación y certificado de número emitidos por la municipalidad en el año 1999. Todos esos antecedentes están en el Servicio, pero no en el expediente, porque son carpetas que se guardan en el departamento por corresponder al orden territorial mismo, y lo mismo sucede, además de los planos, con los otros documentos mencionados, que quedan en las carpetas correspondientes desde los cuales se revisan para resolver las solicitudes.
Se le exhibe copia legalizada del plano de subdivisión agregado con el N° 301 al final del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de los Lagos de 1999, que autoriza la transferencia del Lote 14, y copia simple del plano hechizo presentado por la Sra. Nede Yantani González junto al Formulario 2118 N° de Ingreso 04220 de 2010, ambos documentos que se encuentran en custodia del Tribunal. Se le contrainterroga para que aclare si reconoce uno de los dos planos como el plano de subdivisión que tuvo a la vista al resolver la solicitud Formulario 2118 N° 4220 de 2010. Responde que reconoce plano hechizo como el que obra en el Servicio para efecto de resolver la solicitud de la Señora Yantani del año 2010. El origen de dicho plano es la presentación de la Sra. Nede Yantani del año 1999, al momento de la solicitud de asignación de roles de avalúo en trámite, para efectos del loteo que estaba realizando.
Explica que se producen dos actos administrativos respecto a este predio, uno es la subdivisión que autoriza la Municipalidad, para lo cual tanto ella como muchos contribuyentes lo que hacen es archivar planos de subdivisión aprobados como un acto administrativo quedando al margen de los títulos, y en ocasiones, los contribuyentes además archivan los planos de pre roles, dependiendo del Conservador de Bienes Raíces, ya que hay algunos de aquellos que exigen que las subdivisiones queden insertadas en los títulos. En relación al plano de subdivisión agregado con el N° 301 al final del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de los Lagos del año 1999, señala que al parecer es el plano de la subdivisión aprobado, inscrito al margen del título en el Conservador correspondiente y que sirve de base para la asignación de roles de avalúo en trámite que dio el Servicio. Agrega que el primer plano que se le exhibió es una fotocopia del plano que se tiene en el Servicio, que es igual al segundo plano que se le exhibió.
Contrainterrogada, en consideración a que señaló que el plano hechizo contiene indicaciones de roles a mano los que no se encuentran en el plano inscrito del Conservador de Bienes Raíces, para que indique quien hizo tales anotaciones a mano; la testigo expresa que los registros a mano los realizan ellos, porque es la forma de poder incorporar los roles de avalúo en trámite en la copia de plano y en el plano que queda en carpeta y que se devuelven al propietario para que efectúe las transferencias, y que son los mismos roles de avalúo en trámite que se identifican mediante palabras en el certificado mencionado, sirve para ubicar los roles individualizados.
Contrainterrogada en relación al momento hasta el cual es posible modificar los pre roles, señala que pre roles es la forma coloquial en la que se denominan los roles de avalúo en trámite, los que pueden ser modificados por diferentes causales, como error en la numeración del mismo, error cuando al momento de ir a activar el pre rol, que la actividad realizada en ese predio no se corresponde a la manzana con que se había relacionado con el pre rol. Al respecto, cita el Lote 13 de certificado de pre rol, de este mismo plano de subdivisión al cual se le había asignado un rol en la manzana 35, el cual no permite una actividad agrícola, por ende no se activó y se le dejó otro rol a este lote. Otro ejemplo, es que en el caso específico del Lote 14 en el certificado que emite en el año 1999, se indica que el Lote 14 conserva el rol, no pre rol del Lote 70-101. Aclara que al referirse a activar el pre rol, se refiere a que dicho número se transforma efectivamente en un rol en el momento en que el predio al cual le fue asignado el rol se transfiere.
Se le contrainterroga en relación al punto de prueba número dos, para que explique el motivo por el que se pretende vincular el Rol 70-297 al Rol 70-101, en circunstancias que este último fue eliminado por el Servicio de Impuestos Internos, al fusionarse por el Rol 70-212, en el año 2002, esto es, dos años después de haberse loteado la Hijuela 15. Responde que el Rol 70-101 en el año 1999 existía, estaba afecto al pago de contribuciones, debido a que se ejercía actividad comercial en éste, correspondiente a una industria afecta al pago de contribuciones. En consecuencia, al llegar la subdivisión aprobada y solicitarse roles de avalúo a los diferentes lotes, y además, estando la constancia en el plano de subdivisión de que los roles involucrados eran los números 35-4 y 70-101, ambos se indicaron a petición de la contribuyente en el certificado, uno a petición de la contribuyente que recayó en el Lote 11 y el otro por corresponder a la ubicación del Lote 14. Lo que quiere decir, agrega, es que el 35-04 a petición de la dueña o propietaria, radicó en el Lote 11, y el Lote 14, por tener la misma figura que el Lote 70-101, lo que constaba en el plano de cambio de uso de suelo, por lo que sólo pudo quedar el Lote 14. Posteriormente, la propietaria solicitó la eliminación el Rol 70-101, realizándose aquello sin extinguirse la deuda, motivo por el cual, para efectos del Impuesto Territorial lo adeudado bajo el Rol 70-101, radicaba en el Lote 14. En relación a por qué se vinculó el Rol 70-297 a un rol de avalúo eliminado en el año 2002, que incluso no se podía activar, señala que en ese Lote 14, figuraba hasta el año 2002, el Rol 70-101, al cual si hubiera estado activo le habrían cambiado el destino y la serie por no haberse ejercido ahí la actividad económica que tuvo en un comienzo, motivo por el cual se le vinculó por la ubicación física.
Contrainterrogada si es efectivo que el Rol 70-101, está vinculado a una cabida de 10 hectáreas aproximadamente, lo que constaría en la información contenida en el propio rol, expone que no tiene conocimiento en ese momento, no lo recuerda.
Contrainterrogada para que diga si conoce la cabida del Lote 14, indica que le parece que son casi 6 hectáreas.
Se le contrainterroga, en atención a que señaló que se vinculó el Rol 70-101 al Lote 14, atendida a su ubicación física, considerando que señaló asimismo que el Lote 14 tenía una cabida aproximada de 6 hectáreas, y teniendo presente que el Servicio de Impuestos Internos ha afirmado en su contestación que el Rol 70-101 tendría una cabida de 106.196 metros cuadrados; para que explique por qué razón se hace esa vinculación a ese rol y a ese predio. Responde que se hace la vinculación porque físicamente las construcciones que eran parte de la actividad agrícola el Rol 70-101, físicamente estaban en el Lote 14. Una vez que se hubiere transferido y creado un nuevo título se hubiera corregido la cabida y la condición como rol al cambio de serie y con el nuevo avalúo correspondiente, recién ahí.
Contrainterrogada para que aclare qué efecto tiene respecto del Rol 70-101, el hecho que haya sido fusionada el año 2002 con el Rol 70-212, expresa que el efecto práctico es el ordenamiento territorial. El hecho de que se haya verificado en terreno, tiene entendido pues no hizo ella la eliminación del rol, y de que realizó la fusión de roles, es que no se percató de la deuda de contribuciones. En la práctica el Rol 70-101 desaparece de los roles de cobro, no así de la información que maneja Tesorería General de la Republica, debido a que las contribuciones se cobraron hasta el año que estuvo activo y de ahí no hubo más rol que cobrar. Agrega que no existe instrucción de eliminación de un rol con deuda fiscal, aunque en general no debería hacerse, lo que sucedió es que cuando la propietaria solicitó que se traspasara el predio al Rol 70-212 y luego al verificar efectivamente que en dicho predio no habían actividades industriales y comerciales, se dio lugar a lo solicitado. La deuda va a seguir en Tesorería vinculada al Rol 70-101, pero no se generarán nuevos cobros.
Contrainterrogada para que indique si la Hijuela N°15 en un momento estuvo vinculada al mismo tiempo a los Roles 35-04, 70-101 y 70-212, expone que sí, efectivamente en un momento se produjo esta duplicidad triple de roles, aproximadamente en 2002 o quizá en 2004. Lo anterior, debido a que, como ya relató, la Señora Yantani solicitó un rol para la Hijuela 15. Esta duplicidad de roles suceden, y se deben a que, en ocasiones, los contribuyentes no se encuentran obligados para la obtención de roles de acompañar planos, obligación que existe desde aproximadamente el año 1997. Es necesario recordar que el título primitivo de la señora Yantani es muy anterior a esa fecha. Agrega que, incluso ahora, si el Notario no exige un pre rol para la transferencia, el Servicio de Impuestos Internos no puede hacer nada, y cuando llega la información que se materializó dicha transferencia ese rol quedará duplicado. Si en el Servicio hubieran tenido la hijuelación de Futrono hubieran encontrado la duplicidad de inmediato, no se hubiera creado el Rol 70-212 dado que la Hijuela 15 ya tenía asignado dos roles el 35-4 y el 70-101. Respecto a la duplicidad de roles entre el 35-4 y el 70-101, no se originó un error, sino en el hecho de que parte de la Hijuela 15 tenía una ubicación rural y destino comercial, lo que llevó a asignarle un rol distinto, es el Rol 70-101, por la manzana que recoge la información de cada sector.
Contrainterrogada para que, considerando que el Servicio de Impuestos Internos asignó el Rol 70-212, al Lote 13, desatendiendo la asignación de pre roles del año 1999, y que, en cambio asignó el Rol 70-101 al Lote 14 respetando esa asignación de pre roles de 1999; que aclare por qué razón existe esta disparidad de criterios al asignar los roles; expresa que cuando en el año 2007 la señora Yantani solicita revisión de la situación del Rol 35-4, detectaron la duplicidad del Rol 70-212 con el Rol 35-4, por lo que cuando se concurrió a terreno y se verificó que en el Lote 13, había efectivamente actividad agrícola, se decidió mantener este rol a este lote y no eliminarlo, y como no existía transferencia porque es donde vive la propietaria, motivo por el cual no se activó el pre rol 35 guion, que estaba en el plano de loteo.
Se le contrainterroga para que, atendido a que afirma que con motivo de una presentación del año 2007 se habrían dado cuenta de una duplicidad de roles que incluía el Rol 35-4 y al 70-212; a objeto que aclare su respuesta, al punto de prueba número 7, en orden a que el Rol 35-4 estaría asociado al Lote 11. Responde que hay que diferenciar lo que ellos designan las asignaciones de roles de avalúo en trámite, para lo cual y solamente para la transferencia que se vaya a realizar, se puede ubicar con palabras un rol matriz o madre o primitivo en un lote especifico, lo que no quiere decir que para efectos de avalúo y de orden territorial, mientras no se transfieran los lotes, este vaya a desaparecer o solamente circunscribirse a lo que se dice en el papel. Entonces, para los efectos de la transferencia del año 1999, el Rol 35-4 está en el Lote 11 para efectos gráficos, pero como rol de avalúo para el Servicio de Impuestos Internos ampara todo lo no transferido.
Contrainterrogada para que aclare si sería efectivo que el Rol 35-4 ampara no solo al Lote N°11 sino a todos los lotes que no hubieran sido transferidos a la fecha, expresa que sí, con excepción del lote 13, que sin perjuicio de no estar transferido tenía una actividad agrícola, por lo que ahí se radicó el 70-212.
Contrainterrogada respecto del punto de prueba número cinco, si consideró al momento de tramitar el Formulario N°2118 número 4220, las escrituras, pago de contribuciones, certificados de avalúo y otros antecedentes correspondientes a los propietarios del Lote 14; expone que sí fueron considerados, en particular se tuvo a la vista el pago de contribuciones que estaban a nombre de un tercero, XXXXX. No recuerda haber visto escrituras, le parece que se adjuntaron dominios como antecedentes.
El Tribunal le pide que aclare si, al momento de tramitar la solicitud y observar, como ha señalado, que los recibos de pago de contribución estaban a nombre de un tercero, esto es XXXXX; reaccionó de alguna forma ante ello. Responde que no se le contacta o notifica, si esa persona o ese tercero ha hecho pagos de más lo que se hace, a petición suya, resoluciones de imputación de los pagos hechos a un rol a otro rol en el caso que esté afecto. La otra forma de resolver el problema es que los particulares entre ellos se arreglen, concurran a Tesorería con los recibos de pago, quien hizo el pago pide la devolución y a quien le corresponde el pago se hace cargo de la deuda. Lo anterior lo sabe no porque sea parte de sus funciones, sino más bien en términos generales. En este caso la Señora Yantani solicitó se regularice la situación del Rol 35-4, ante lo cual el Servicio procede a realizar cambios de nombre al Rol 35-4 a favor de la solicitante y a crear el Rol 70-297 para el Lote 14.
Contrainterrogada para que aclare si se asoció el Rol 70-101 al Lote 14, atendida su forma física; expone que más que a la forma de la figura coincidente del Lote, esto es, el Lote 14, con el plano de cambio de uso de suelo, que tenía el Servicio para el Rol 70-101 y que el Servicio tiene para ese rol.
Contrainterrogada para que aclare qué entiende por figura, explica que figura es algo que se parece a, y forma es más acotado, que tiene la misma forma las mismas dimensiones.
Contrainterrogada para que indique si a junio de 2009 el Rol de Avalúo 70-101 se encontraba eliminado, declara que sí estaba eliminado.
Contrainterrogada en consideración que en la respuesta anterior la testigo ha señalado que el año 2009 el Rol 70-101 se encontraba eliminado, y que al responder la pregunta del punto de prueba número 9 afirmó que era efectivo que el Rol de Avalúo Fiscal 70-101 se encontraba asignado al Lote 14, con anterioridad a 23 de junio de 2009, para que explique, la eventual contradicción o compatibilidad entre ambas afirmaciones. Responde que al respecto puede señalar que cuando dice que el Rol 70-101 estaba vinculado al Lote 14, se refiere a un certificado que fue emitido el año 1999, en el cual el Rol 70-101 sí existía, no habiéndose modificado el certificado con posterioridad, por lo tanto esa es la lógica al señalar que el Lote 14 estaba asignado el Rol 70-101. Por otra parte, el Rol 70-101 se habría eliminado con posterioridad a la emisión del certificado.
A fojas 384, se tiene presente lo indicado por la parte reclamante y por acompañados documentos, mediante escrito de fojas 353.
A fojas 386, se tiene por acompañados documentos presentados por la parte reclamada, mediante escrito de fojas 359 de autos.
A fojas 388, se tiene presente lo expresado por la parte reclamante y por acompañados los documentos, presentados a fojas 383 de autos.
A fojas 391 de autos, se tiene presente delegación de poder efectuada por la reclamada.
A fojas 413, se tiene presente lo expuesto por la reclamada mediante escrito de fojas 393 y siguientes.
A fojas 415, se resuelve autos para fallo.
A fojas 453, se provee estese a lo resuelto, en relación a escrito téngase presente y acompaña documentos presentado por la reclamante.
A fojas 456, se decreta como medida para mejor resolver, oficiar al Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos a efecto que se agreguen los documentos que indica, suspendiéndose entre tanto, el plazo para dictar sentencia.
A fojas 473, se ordena agregar al expediente documentos remitidos por el Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos, teniéndose por cumplidas la medida para mejor resolver y finalizándose la suspensión del plazo para dictar sentencia.
A fojas 475, se decreta como medida para mejor resolver, citar a la testigo de la causa doña Gisselle Leal Rosas, a efecto que aclare puntos obscuros o dudosos de su declaración.
A fojas 478 y siguientes, consta acta de declaración de la testigo Gisselle Leal Rosas, quien juramentada declaró sobre las preguntas de aclaración elaboradas por el Tribunal, en los términos siguientes:
Interrogada para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 344, párrafo 4, de autos, si efectivamente el Rol 70-212, nace a petición de la Sra. Yantani, para la Hijuela 15. Señala que como indicó en su declaración anterior, el Rol 70-212 efectivamente se había creado a petición de la Sra. Yantani y como se verificó que estaba en duplicidad con los roles 35-4 y 70-101, esto, después de una visita inspectiva y de una fiscalización, se radicó solamente en el Lote 13 del plano de subdivisión del año 99, por haberse verificado que, en ese Lote, existía actividad agrícola, modificándose la superficie a lo que indicaba el plano de subdivisión. Agrega que, la Hijuela 15 amparaba la superficie de los roles 35-04 y 70-101, que es el nombre histórico del predio que dio origen a los roles indicados. Efectivamente así fue creado el rol 70-212 para la hijuela 15.
La testigo es consultada por el Tribunal para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 348 vuelta, párrafo 5, de autos, a qué se refiere con que las anotaciones a mano que hace el Servicio, sirven para ubicar los roles individualizados. Indica que se refiere a que es la forma de operar para incorporar los números o dígitos, que se denominan roles de avalúo en trámite, para las futuras transferencias que se van a realizar, para lo cual se incorporan con lápiz de color rojo para su mejor identificación, y que tiene relación además, con el mismo certificado que se acompaña para la transferencia, a eso se refiere con indicaciones de roles a mano. Aclara que, la forma normal de asignación de roles, o roles de avalúo en trámite, consiste en recepcionar dos copias de plano aprobadas, ya sea por la Dirección de Obras o el Servicio Agrícola y Ganadero, en donde se identifican roles matrices y cabidas de lotes subdivididos, mediante la incorporación manual en color rojo, de los roles o pre-roles. Se devuelve una copia al interesado para que proceda en las notarías correspondientes a las transferencias, ya que este plano y certificado, es un requisito desde el año 1996.
El Tribunal pregunta en relación a lo respondido, a qué roles se refiere como roles individualizados. Expone que a los roles individualizados en el certificado de pre-roles, que es un documento en papel, que se entrega junto con el plano que contiene los roles o pre-roles manuscritos.
La testigo es consultada por el Tribunal para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 349 vuelta, párrafo 1, de autos, a qué se refiere con que el 35-04 a petición de la dueña o propietaria, radicó en el Lote 11, y el Lote 14, por tener la misma figura que el Lote 70-101, lo que constaba en el plano de cambio de uso de suelo, por lo que sólo pudo quedar el Lote 14. Indica que al presentar la subdivisión, la propietaria ya indicaba en este instrumento, o sea el plano, que había 2 roles involucrados en la transferencia, el 35-4 y el 70-101. Generalmente el propietario indica en qué lotes queda el rol matriz o madre, cosa que ella indicó para el rol 35-4, que radicara en el lote 11, porque éste sería posteriormente subdividido, en cambio para el Rol 70-101 solamente podía ser el Lote 14, ya que para el Servicio, este lote radicaba físicamente donde se encontraba para efectos del impuesto el rol 70-101, por lo que no podía este rol asociarse a ningún otro lote.
La testigo es interrogada por el Tribunal para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 349 vuelta, párrafo 3, a qué se refiere con que lo vincularon por la ubicación física. Expresa que el rol 70-297 es un rol creado para el lote 14, transferido en dos oportunidades, y para efectos del Servicio físicamente este predio, o rol 70-297, está sobre lo que en su momento se conoció como el rol 70-101, físicamente, porque el plano si uno lo lleva a terreno, están las construcciones, o estaban las construcciones, no sabe al día de hoy, en las cuales se ejercían las actividades económicas que originó el rol 70-101.
El Tribunal solicita a la testigo que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 350, párrafo 2, de autos, a qué se refiere con que se hace la vinculación porque físicamente las construcciones que eran parte de la actividad agrícola el Rol 70-101, físicamente estaban en el Lote 14., y que una vez que se hubiere transferido y creado un nuevo título se hubiera corregido la cabida y la condición como rol al cambio de serie y con el nuevo avalúo correspondiente, recién ahí. Contesta que para el Servicio, el rol 70-101, tenía construcciones, un ejercicio económico, una ubicación física, y que el lote 14 del plano de subdivisión, para el Servicio, estaba relacionado con el rol 70-101, aunque las cabidas o superficies fueran diferentes. Expresa que se refiere a cambio de serie, en el sentido de trasladar o cambiar el avalúo y el destino económico que tenía en su momento como industrial a agrícola, facultad que tiene el Servicio, cuando realiza fiscalizaciones y que indican nuevas actividades en el predio. Al momento de fiscalizar, o por petición del nuevo propietario, como Impuestos Internos, podrían revisar la situación del rol 70-101 bajo las nuevas condiciones en que se encontrara al tener un nuevo propietario, esto es, revisar la actividad económica, fiscalizar que tipo de actividad se realizaba o se realiza en la actualidad, ya que no podían desligar un predio que estaba afecto a contribuciones sin haberlo fiscalizado en su momento.
La testigo es interrogada por el Tribunal para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 350, párrafo 4, de autos, a qué se refiere con: “El hecho de que se verificó en terreno, tengo entendido pues no hice yo la eliminación del rol, y de que realizó la fusión de roles es que no se percató de la deuda de contribuciones.” Expresa que, se refiere a que el funcionario fiscalizador que realizó, a petición del contribuyente, la fusión de roles, debe haber fiscalizado en terreno que no se continuaba con la actividad industrial, acogiendo por lo tanto la petición de la contribuyente de eliminar el rol 70-101, y que al momento de realizar la fusión de roles el funcionario no verificó que en la Tesorería existía deuda de contribuciones, cosa que si se hubiera realizado o verificado el tema de Tesorería no se habría acogido la petición de fusión.
La testigo es interrogada por el Tribunal para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 350, párrafo 5, de autos, a qué se refiere con que no existe instrucción de eliminación de un rol con deuda fiscal, aunque en general no debería hacerse. Indica que se refiere a que no existe una instrucción formal, circulares, oficios, oficios circulares, resoluciones que les digan o instruyan de cómo actuar ante la situación planteada, o sea, fusionar roles con deudas de contribuciones, pero lo que hacen, en general, ante peticiones de esta índole, es indicar al contribuyente que si bien se da curso a la petición, esta no se efectuará mientras no se cancele lo adeudado.
La testigo es consultada por el Tribunal para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 350 vuelta, párrafo 1, de autos, a qué se refiere con que en un momento se produjo esta duplicidad triple de roles, aproximadamente en 2002 o quizá en 2004. Expone que se refiere a que para el Servicio, la Hijuela 15 contaba con dos roles, el 35-4 y el 70-101 y que por una petición administrativa de la Sra. Yantani, se otorgó otro rol ya que no se detectó, obviamente, que el título ya tenía previamente roles en el Servicio de Impuestos Internos, en cuanto al año, no lo recuerda bien.
La testigo es interrogada por el Tribunal para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 350 vuelta, párrafo 2, a qué se refiere con que, incluso ahora, si el Notario no exige un pre rol para la transferencia, el Servicio de Impuestos Internos no puede hacer nada, y cuando llega la información que se materializó dicha transferencia ese rol quedará duplicado. Indica que se refiere a las instrucciones que existen desde el año 1996 y 1997, en cuanto a que cada vez que se subdivide un predio debe exigirse un certificado que emite el Servicio, si el título que se transfiere en la Notaría indica al rol matriz por haber sido una transferencia anterior al año indicado, se realizan cambios de nombre y se generan situaciones de duplicidad de predios en el sentido de que se usa un mismo rol para diferentes propiedades. Como es una transferencia de información, entre el Notario, el Conservador y el Servicio, de las transferencias que se realizan en forma de un formulario que se llama 2890 y que puede llegar ya sea vía electrónica o en papel, que si pasa las validaciones correspondientes, se producen estos cambios de información de propietarios y cuando señaló que el Servicio de Impuestos Internos no puede hacer nada, se refiere a que los fiscalizadores no ven esos formularios y por lo tanto no están al tanto de las transferencias realizadas hasta como 6 meses después, en ese sentido me refiero a que si el Notario no exige el pre-rol.
La testigo es consultada por el Tribunal para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 350 vuelta, párrafo 3, a qué se refiere con que si en el Servicio hubieran tenido la hijuelación de Futrono hubieran encontrado la duplicidad de inmediato, no se hubiera creado el Rol 70-212 dado que la Hijuela 15 ya tenía asignado dos roles el 35-4 y el 70-101. Expone que se refiere a que la comuna o ciudad de Futrono tiene un origen, como la mayoría de las ciudades de Chile, de predios agrícolas que se van incorporando a los planos reguladores de dichas comunas y que si hubieran tenido el plano de hijuelación habríamos detectado que la denominada Hijuela 15, físicamente en la actualidad, abarca un sector urbano como un sector rural. El plano de hijuelación es donde en algún momento se entregaron títulos de propiedad y se indicaban diferentes hijuelas, no tienen, no conocen el plano. Indica que para efectos de Impuestos Internos, los roles asociados a la parte urbana son de larga data, no los crea ella, son anteriores.
La testigo es interrogada por el Tribunal para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 350 vuelta, párrafo 5, a qué se refiere con que se decidió mantener este rol a este lote y no eliminarlo, y como no existía transferencia porque es donde vive la propietaria, motivo por el cual no se activó el pre rol 35 guion, que estaba en el plano de loteo. Indica que, como señala en la respuesta, a petición de la Sra. Yantani se revisa la situación del rol 35-4. Detectaron la duplicidad del rol 70-212 con el rol 35-4, por lo que viendo que efectivamente en parte de este predio el 35-4 existía actividad agrícola, y que la propietaria físicamente vivía en el Lote 13, y que era ahí que radicaba esta actividad agrícola, se decide no eliminar el 70-212, liberando el pre-rol asignado a este Lote 13, denominado 35 guion algo, no se acuerda, porque no tiene el plano a la vista, porque para el fiscalizador este rol agrícola representaba fielmente lo que ahí se realizaba. Agrega que no se activa el rol 35 porque no había transferencia, era de la misma propietaria, y como ya tenían un rol agrícola, que daba cuenta de que ahí se realizaba dicha actividad agrícola, se mantiene el 70-212, con la cabida de lote 13 indicada en el plano de subdivisión del año 1999.
El Tribunal consulta a la testigo para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 351, párrafo 2, de autos, a qué se refiere con que hay que diferenciar lo que ellos designan las asignaciones de roles de avalúo en trámite, para lo cual y solamente para la transferencia que se vaya a realizar, se puede ubicar con palabras un rol matriz o madre o primitivo en un lote especifico, lo que no quiere decir que para efectos de avalúo y de orden territorial, mientras no se transfieran los lotes, este vaya a desaparecer o solamente circunscribirse a lo que se dice en el papel. Explica que se refiere a que para efectos de la asignación de pre-roles del año 1999 y a petición de la solicitante, el rol matriz quedó ubicado en el Lote 11 para efectos solamente de posibles o futuras transferencias, y que mientras no se efectuaran las ventas, el rol 35-4 amparaba, es decir, para efectos del impuesto, estaba relacionado con todos los lotes del plano de subdivisión, con excepción del lote 14. Agrega que a lo que se refiere o describe, porque aparece en el plano de subdivisión del año 99, el rol 35-4 asociado al lote 11, es solamente por lo que indicó anteriormente, a petición de la contribuyente en el año 99 , al solicitar asignación de pre-roles o roles de avalúo en trámite, indica que el rol 35-4 quede en el lote 11, porque en él haría futuras subdivisiones, esa es la razón por lo que en el certificado y en el plano aparece el rol 35-4 asociado al lote 11 y solamente por eso, ese certificado mientras no se efectuaran las transferencias no tendría ninguna implicancia, con respecto a modificaciones de avalúo del rol 35-4 . A modo de ejemplo expresa que un propietario subdivide su propiedad en dos lotes A y B y pide que el Lote A conserve el rol matriz y que el Lote B se le asigne un pre-rol, el predio original tiene 2 hectáreas y cada lote A y B son de 1 hectárea cada uno, mientras no se transfiera el lote B con el nuevo pre-rol, el rol matriz seguirá teniendo, para efectos del impuesto territorial, 2 hectáreas, aunque exista un plano que indique que tiene sólo uno.
La testigo es interrogada por el Tribunal para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 351 vuelta, párrafo 5, a qué se refiere con que el Servicio procede a realizar cambios de nombre al Rol 35-4 a favor de la solicitante y a crear el Rol 70-297 para el Lote 14. Expresa que se refiere a que, como la Señora Nede Yantani era la dueña o propietaria original del rol 35-4, y a petición de ella, el Servicio lo que hizo fue regularizar el catastro legal, que significa que el rol de avalúo apareciera su nombre, y producto de lo mismo, se creara para XXXXX, quienes eran dueños del Lote 14, un nuevo rol que era el 70-297, por no haberse, por un tema operativo, activado el rol 70-101, que había sido eliminado con anterioridad, rol que se creó con un destino agrícola y con la superficie que indicaba el plano de subdivisión del año 99.
La testigo es interrogada por el Tribunal para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 351 vuelta, párrafo 7, de autos, a qué se refiere al expresar, “más que a la forma de la figura coincidente del Lote, esto es, el Lote 14, con el plano de cambio de uso de suelo, que tenía el Servicio para el Rol 70-101 y que el Servicio tiene para ese rol”. Expone que se refiere a que en el Servicio existe el plano con el cual se creó el rol 70-101, y que indica, que ese predio, o el lote para el cual se tramitó el cambio de uso de suelo, tenía una cabida o superficie de 6 hectáreas, por lo tanto, al momento de otorgar el certificado de roles en trámite, y además, que en plano mismo se indicaba el rol 70-101, reconociéndose por parte de la propietaria, que el rol para ellos existía, el Servicio al momento de otorgar la asignación de pre-roles, lo señala o lo deja, por lo tanto, para el lote 14, más que la forma, la cabida y la ubicación misma del lote, porque es el deslinde sur del predio, todo eso nos ayudó a identificar que el lote 14 estaba asociado al rol 70-101.
El tribunal interroga a la testigo para que aclare en relación a lo que señaló en su declaración que consta a fojas 351 vuelta, párrafo 9, de autos, a qué se refiere con: “figura es algo que se parece a, y forma es más acotado, que tiene la misma forma las mismas dimensiones”. Se refiere a que comparando el plano, con el cambio de uso de suelo que tenía el lote 70-101 de 6 hectáreas, y el lote 14 del plano de subdivisión del año 99, tienen una forma muy similar, se refiere a los polígonos, las líneas, las distancias entre polígonos, a eso se refiere, con la misma forma. Con la figura, irregular, la figura puede ser rectangular, cuadrada, está relacionada a medidas.
La reclamante solicita que la testigo precise si los registros que efectúan a mano en el plano de subdivisión del año 1999 son actualizados durante el transcurso del tiempo o no .Por ejemplo cuando al Lote 13 se le asignó el rol 70-212. Expresa que efectivamente, el plano de subdivisión tiene incorporado las modificaciones realizadas, es decir, el lote 13, aparece indicado rol 70-212.
La reclamante, solicita se precise el alcance del término o de la expresión transferido, en el sentido a si alude únicamente a ventas o es en un sentido más amplio, incluyendo hipoteca u otro. Indica que se refiere como transferencias al traslado de dominio de la propiedad, no pueden crear roles con transferencias de acciones y derechos u otras formas que no sean modificaciones al registro de propiedad.
La reclamante consulta para que la testigo precise e individualice el plano al que alude en su respuesta. Expresa que se refería al plano de cambio de uso de suelo, sería el que utilizan para relacionar el rol 70-101 con el lote 14, o rol ahora 70-297, del otro plano de subdivisión del año 99, y que estaba indicado en ese plano de subdivisión del año 99. En este plano de subdivisión se indicó el rol 70-101 para el lote 14.
La reclamante, solicita se precise si la figura del plano que creó el rol 70-101 es exactamente igual a la figura del lote 14 contenida en el plano de subdivisión del año 1999. Expone que al respecto debe decir que la figura es parecida o similar, ya que no tiene los planos a la vista para decir que son exactamente iguales. Indica que son similares, ya que entre el plano de cambio de uso de suelo que indicaba 6 hectáreas y el lote 14 que indica 5,8 aprox., existen diferencias.
A fojas 485, se tiene por cumplida la medida para mejor resolver, teniéndose por finalizada la suspensión del plazo para dictar sentencia.
A fojas 487 y siguientes, se decreta como medida para mejor resolver, oficiar al Servicio de Impuestos Internos a efecto que se agreguen los documentos que indica; agregar al expediente documento que indica, oficiándose al Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos para tales efectos; y oficiar a la Vigésima Notaria de Santiago para que se agregue al expediente documento que indica. Se ordena cumplir lo ordenado dentro del plazo de 20 días hábiles, suspendiéndose entre tanto el plazo para dictar sentencia.
A fojas 504, se ordena agregar al expediente documentos remitidos por el Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos, teniéndose por cumplida la medida para mejor resolver II), ordenada por resolución de fojas 487 de autos.
A fojas 507, se ordena agregar al expediente oficio N°67 de fecha 15 de noviembre de 2012, de la Directora Regional del Servicio de Impuestos Internos, ampliándose el plazo para cumplir la medida para mejor resolver ordenada mediante la resolución de fojas 487.
A fojas 509, se ordena reiterar oficio a la Vigésima Notaria de Santiago.
A fojas 518, se ordena agregar al expediente documentos remitidos por la Notario Público de la Vigésima Notaria de Santiago, teniéndose por cumplidas la medida para mejor resolver III), ordenada por resolución de fojas 487 de autos.
A fojas 520, se ordena formar un nuevo cuaderno denominado tomo dos, atendido el volumen de autos.
A fojas 522, se ordena pedir cuenta del oficio remitido al Servicio de Impuestos Internos.
A fojas 525, se ordena dejar sin efecto la resolución de fojas 522.
A fojas 574, se ordena agregar al expediente documentos remitidos por el Servicio de Impuestos Internos y documentos que indica, teniéndose por cumplidas la medida para mejor resolver I), ordenada por resolución de fojas 487 de autos, y por finalizada la suspensión del plazo para dictar sentencia ordenada por la misma resolución.
A fojas 576, la parte reclamante presenta recurso de reposición en contra de las resoluciones de fojas 522 y 525.
A fojas 578, el Tribunal provee no ha lugar a la reposición presentada por la reclamante.
A fojas 580, la parte reclamante presenta recurso de reposición en contra de la resolución de fojas 574, y en subsidio observa y objeta documentos.
A fojas 586, el Tribunal provee no ha lugar a la reposición y téngase presente las observaciones y objeción de documento planteada en subsidio, sin perjuicio de la valoración que realizará de dichos documentos en la sentencia definitiva.

CONSIDERANDO:

I. CUESTIONES DEL JUICIO.
PRIMERO: Que, como se desprende de la lata relación de la parte expositiva de la sentencia, en el juicio las partes han realizado diversas peticiones y alegaciones, y han producido numerosa prueba; peticiones, alegaciones y prueba que se entrelazan y reiteran a lo largo de la sustanciación del procedimiento, haciendo difícil comprender adecuadamente cada una de las materias debatidas en el juicio.

SEGUNDO: Que, en consecuencia, con el objeto tanto de arribar a una debida resolución de los diversos temas planteados, como de facilitar la debida comprensión del caso y la sentencia, resulta indispensable discutir cada una de estas cuestiones en forma separada, resolviéndolas una a una.

II. NOTIFICACIÓN.
TERCERO: Que, la primera materia a analizar y resolver es si la notificación mediante aviso postal simple de la Resolución N°A17/025-2010 del 09 de septiembre de 2010, se ajustó o no a derecho.
En efecto, la reclamante, en su escrito de reclamo, al fundamentar su solicitud de nulidad de la Notificación Folio 3493 de la Resolución N°A17/025-2010 del 09 de septiembre de 2010, luego de citar y extractar una serie de normas, concluye, en síntesis, que es nula por cuatro motivos: porque no consta el envío del aviso postal simple, porque el aviso postal simple pretende comunicar un acto distinto a lo resuelto en el procedimiento administrativo en cuestión, porque no todo acto que se relacione con el rol de avalúo puede ser notificado por aviso postal simple, y porque la notificación no se hizo en lugar hábil. Posteriormente, al evacuar el traslado del incidente de previo y especial pronunciamiento interpuesto por el Servicio Fiscalizador, reitera básicamente los mismos argumentos.
La reclamada, por su parte, al evacuar su traslado, en el Primer Otrosí de su presentación que rola a fojas 143, solicita el rechazo de la citada petición, por las razones y argumentos también latamente expuestos en la parte expositiva de la presente sentencia.

CUARTO: Que, no obstante haber adelantado el Tribunal su posición sobre el punto al resolver el incidente de previo y especial pronunciamiento a fojas 256; no existe en autos un pronunciamiento formal en la materia.
En efecto, el incidente interpuesto por el Servicio y que fue rechazado versaba sobre la improcedencia del procedimiento general de reclamo en la cuestión planteada. Argumentaba, además, sobre la extemporaneidad del reclamo, cuestión que el Tribunal también rechazó basado en la indebida notificación de la resolución sub lite. Como se puede ver, el incidente fue rechazado, entre otras razones, precisamente por la indebida notificación de tal resolución. Sin embargo, como la petición era del Servicio, a ella se atuvo el Tribunal, no existiendo hasta el momento un pronunciamiento formal sobre la petición de la reclamante.
Tal pronunciamiento se fundamenta y materializa en los considerandos siguientes.

QUINTO: Que, para resolver el punto planteado en este capítulo debe considerarse lo dispuesto en el artículo 11 del Código Tributario, que en su primer inciso establece:
“Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará personalmente, por cédula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposición expresa ordene otra forma de notificación o que el interesado solicite para sí, ser notificado por correo electrónico. En este último caso, la notificación se entenderá efectuada en la fecha del envío del correo electrónico, certificada por un Ministro de Fe. El correo contendrá una trascripción de la actuación del Servicio, incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia, y será remitido a la dirección electrónica que indique el contribuyente, quien deberá mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que determine la Dirección. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo electrónico, no anulará la notificación.”
Por su parte, el inciso final de la misma norma agrega:
“Las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones de bienes raíces podrán ser notificadas mediante el envío de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de éste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrán ser confeccionados por medios mecánicos y carecer de timbres y firmas.”

SEXTO: Que, de lo dispuesto en la norma transcrita resulta claro que la forma correcta de notificar las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones es precisamente mediante el envío de aviso postal simple.

SÉPTIMO: Que, el Servicio de Impuestos Internos notificó la Resolución A17/025-2010 del 09 de septiembre de 2010, mediante el envío del aviso postal simple, cuestión no discutida y reconocida expresamente por el Ente Fiscal.

OCTAVO: Que, sin embargo, la resolución ya individualizada no modificó avalúo o contribución alguna, sino que creó un número de registro nuevo, el que se asignó a la reclamante, concediendo el anterior a un tercero.
A juicio de este Tribunal, modificar el avalúo de una propiedad es sustancialmente distinto a crear un registro o rol de avalúo, asignarlo a un contribuyente y conceder el que hasta ese momento detentaba tal contribuyente, a un tercero.
Es decir, la resolución en análisis no es de aquellas que el legislador permite notificar por la especial forma prevista en el artículo 11 inciso final del Código Tributario.

NOVENO: Que, no encontrándose la resolución cuestionada en la hipótesis que permite la notificación por aviso postal simple, en la especie la notificación que correspondía materializar era la establecida como regla general en el Código Tributario, esto es, cualquiera de las formas previstas en el artículo 11 inciso primero de dicho cuerpo legal.

DÉCIMO: Que, no obsta a lo anterior la circunstancia de que la notificación de la resolución señale que ella se limita a actualizar la tasación del inmueble, tal como consta en documento de fojas 138.
La ley, para definir qué tipo de notificación puede utilizarse atiende a la naturaleza del acto notificado, no a la designación que haga de ella el Servicio.
Es evidente que, conforme a lo que se ha explicado, lo resuelto en la resolución de que se trata no fue una mera actualización de tasación, sino que por medio de ella se creó un nuevo rol y se concedió el anterior a un tercero.
La circunstancia de que el Ente Fiscalizador utilice formatos de notificaciones deficientes, o caratule erradamente tales notificaciones no permite, desde luego, cambiar el contenido sustancial de sus resoluciones.

UNDÉCIMO: Que, de lo expuesto se desprenden dos consecuencias.
Primero, que la notificación mediante aviso postal de la Resolución N°A17/025-2010 del 09 de septiembre de 2010 no se ajustó a derecho, motivo por el que la solicitud de la reclamante será acogida en este punto.
Segundo, que, como también la reclamante plantea, el plazo de impugnación comenzó a correr para ella cuando tomó conocimiento efectivo del contenido de dicha resolución, esto es, el 14 de febrero de 2012. En consecuencia, el reclamo interpuesto en el Primer Otrosí de la presentación de fojas 1 fue interpuesto dentro del plazo de impugnación previsto en el artículo 124 del Código Tributario.

III. RESPECTO DEL PROCEDIMIENTO.
DUODÉCIMO: Que, la segunda cuestión que se ha discutido en el juicio se refiere a la procedencia del procedimiento incoado en autos, con relación a la materia objeto de la litis.
La reclamante sostiene en Lo Principal de su escrito presentado el 25 de abril de 2012, al solicitar la nulidad de la Notificación de la Resolución N°A17/025-2010 del 09 de septiembre de 2010, que su reclamo debe regirse por las normas del Procedimiento General de Reclamo establecido en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario. Reitera dicha argumentación en el Primer Otrosí del escrito ya indicado, al fundamentar en derecho el reclamo interpuesto en contra del procedimiento administrativo iniciado a petición de Nede Yantani Gonzalez. Se refiere una vez más a la materia, y reitera sustancialmente sus argumentos, al evacuar el traslado del incidente de previo y especial pronunciamiento planteado por el Servicio de Impuestos Internos.
El Servicio Fiscalizador, por su parte, al interponer el incidente de previo y especial pronunciamiento, mediante escrito de fecha 23 de mayo de 2012, que rola a fojas 143 de autos, sostiene la existencia de error en el procedimiento incoado en estos autos por el reclamante, debido entre otros argumentos, a la existencia de un procedimiento especial que debe ser utilizado en este caso.

DÉCIMO TERCERO: Que, también respecto a este punto el Tribunal analizó la materia a propósito del incidente de previo y especial pronunciamiento planteado por el Ente Fiscalizador, resuelto mediante resolución de fojas 256.
Sin embargo, y a diferencia de lo ocurrido con relación al planteamiento de nulidad de notificación, respecto a la procedencia del Procedimiento General de Reclamo para discutir la materia de autos, no existe formalmente un pronunciamiento pendiente, atendido a que fue precisamente este punto el que se planteó formalmente como cuestión a resolver por el Servicio de Impuestos Internos al momento de interponer el incidente de previo y especial pronunciamiento, mismo que, como se ha señalado, ya fue resuelto.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, lo cierto es que el punto ha sido discutido largamente por las partes, quienes reiteran sus planteamientos en diversas presentaciones.
Este Tribunal, no obstante que no se pronunciará formalmente sobre el punto- pues ya lo ha hecho-, y con el sólo objeto de permitir una lógica, clara y adecuada comprensión del juicio, procederá a reiterar sucintamente las razones por las que estimó que, efectivamente, la materia del juicio puede y debe ser discutida en el marco el Procedimiento General de Reclamo.

DÉCIMO CUARTO: Que, como se señaló en la resolución de fojas 256, el Tribunal discrepa de los argumentos planteados por la reclamante para fundamentar su posición. No es efectivo, a juicio de este Tribunal, que si se pretende interponer un reclamo de avalúo por causales distintas a las previstas en el artículo 149 del Código Tributario, ello puede hacerse mediante el Procedimiento General de Reclamo. Tampoco se coincide con la afirmación de que los contribuyentes, teniendo la opción de utilizar un procedimiento especial como el de Reclamo de Avalúos y uno general, como el General de Reclamo, deberán preferir el segundo por garantizarse de mejor forma en éste los derechos de los contribuyentes.
Discrepa este Tribunal de tales argumentos, pues el legislador ha establecido diversos procedimientos de impugnación en contra de los actos del Servicio de Impuestos Internos y respecto de cada uno ha previsto causales precisas. Existe un Procedimiento General de Reclamo y diversos procedimientos especiales, cada uno de ellos con sus reglas particulares. Así, por ejemplo, en caso de reclamarse de una infracción de aquellas mencionadas en el artículo 165 inciso primero del Código Tributario, el contribuyente podrá impugnarlas mediante el Procedimiento reglado en dicho artículo y de acuerdo a sus normas; y si se trata de la modificación individual de avalúos, deberá hacerlo, atendido lo dispuesto en el artículo 150 de Código Tributario, por intermedio del procedimiento reglado en los artículos 149 y siguientes del mismo cuerpo legal, esto es, el Procedimiento de Reclamo de Avalúos de Bienes Raíces, y conforme a sus reglas.
En consecuencia, a juicio de este Tribunal, si se reclama de una modificación de avalúo, efectivamente, ello sólo se podrá hacer por causales previstas en el artículo 149 del Código Tributario.

DÉCIMO QUINTO: Que, sin perjuicio de lo anterior, a juicio de este Tribunal, en la especie es procedente discutir la materia en análisis mediante el Procedimiento General de Reclamo, porque lo que se discute no es una resolución que modificó un avalúo, hipótesis que haría aplicable el Procedimiento de Reclamo de Avalúos; sino una que concedió el rol a un tercero y creó y asignó uno a la reclamante.
En otras palabras, aunque es evidente que la resolución incide en el Impuesto Territorial, no se trata de una resolución que modifique un avalúo de bienes raíces.

DÉCIMO SEXTO: Que, en efecto, de la lectura de los artículos 149 y 150 del Código Tributario se puede concluir que el Procedimiento de Reclamo de los Avalúos de Bienes Raíces es aplicable frente a modificaciones de avalúos individuales de determinados predios. La palabra “avalúo” proviene de “avaluar”, o “valorar”, término que, conforme al Diccionario de la Real Academia Española, significa señalar el precio de algo.
En consecuencia, cuando el Servicio de Impuestos Internos establece o modifica el valor de un inmueble, el contribuyente sólo puede reclamar de aquello, de acuerdo al procedimiento reglado en los artículos 149 y siguientes del Código Tributario. Pero, en cambio, si lo discutido es cualquier materia que no sea la modificación de los avalúos de los predios, aún cuando tal materia diga relación con el tributo denominado Impuesto Territorial, el procedimiento pertinente no será el especial de Reclamo de Avalúos de Bienes Raíces. Éste, sólo es apto para discutir los avalúos. En el evento, que la reclamación verse sobre cualquier otra materia, el procedimiento adecuado para su ejercicio, será el Procedimiento General de Reclamos.

DÉCIMO SÉPTIMO: Que, adicionalmente, nuestro legislador, al utilizar los términos “asignación de avalúo” en el artículo 149 del Código Tributario, y “modificación de avalúos de predio”, en el artículo 150 del mismo cuerpo legal, hace referencia sólo al valor de los predios y no a toda cuestión relacionada con los roles, ni mucho menos toda cuestión relacionada con el Impuesto Territorial. Esto resulta evidente de la simple lectura del mismo texto legal.

DÉCIMO OCTAVO: Que, confirman el criterio expuesto en los considerandos anteriores, tres argumentos adicionales.
En primer lugar, si se analiza el contenido de la Ley 17.235, sobre Impuesto Territorial, en especial su título V, artículos 9 a 24; se aprecia que en todo momento el legislador mantiene una clara distinción entre el avalúo de los bienes raíces y las formas de modificarlos; por una parte, y los roles de avalúos o contribuciones propiamente tales, por la otra. La distinción es constante en todos los artículos mencionados, pero resulta particularmente evidente al reglamentar en su artículo 10 letra a) lo que sucede en caso de cometerse errores “al pasar los avalúos, de los registros o de los fallos de los reclamos de avalúos a los roles de avalúos o contribuciones.”
En segundo lugar, para la segunda instancia en los procedimientos sometidos al Procedimiento de Reclamo de los Avalúos de Bienes Raíces existe un Tribunal de Alzada de composición mixta jurídico-técnica, precisamente porque es en el campo de la valoración de predios en donde se pueden requerir conocimientos técnicos especializados, si en la discusión del avalúo de un predio este conocimiento técnico es necesario, ello no sucede si se discute cualquier otra materia relacionada con el Impuesto Territorial.
Finalmente, si se acepta que toda materia relacionada con las Contribuciones de Bienes Raíces o Impuesto Territorial sólo puede impugnarse mediante el Procedimiento Especial del artículo 149 y siguientes del Código Tributario, implicaría que en tales materias sólo pueden ser impugnadas las actuaciones del Servicio Fiscalizador por las causales taxativas que contempla el artículo 149 de dicho cuerpo legal, bajo el apercibimiento de tener por rechazado el reclamo de plano si se fundare en otras distintas. En atención a la evidente precisión y limitación de tales causales, semejante interpretación implicaría limitar sustancialmente las posibilidades de impugnación de los contribuyentes a los actos de la administración. Es un tema sensible determinar si el legislador debe, puede o de hecho limita las facultades de impugnación ante actos de la Administración Tributaria, pero una interpretación respetuosa de las garantías exige que, para aceptar tal limitación, ella se desprenda con claridad del texto legal. En este sentido se comparte el criterio general- aunque no la totalidad de las conclusiones- expuesto por el Tribunal Tributario y Aduanero de Atacama expresado en causa RIT GR-04-00006-2010, en cuanto a que, al momento de interpretar la procedencia de un reclamo en materias de avalúos de bienes raíces, dentro del Procedimiento General de Reclamo, debe tenerse en especial consideración los principios de tutela jurisdiccional efectiva que se debe dar a los derechos fundamentales, y que el Procedimiento General de Reclamo es una de las fórmulas establecidas por el legislador para garantizar el derecho de impugnabilidad y que encuentra su fundamento en el Derecho o Garantía Constitucional del artículo 19 N°14 de nuestra Carta Fundamental.

DÉCIMO NOVENO: Que, conforme se ha expuesto en los considerandos anteriores, la materia de autos es de aquellas que no puede ser reclamada mediante el Procedimiento de Reclamo de Avalúos de Bienes Raíces, y habiéndose además materializado tales actuaciones en una resolución que incide en el pago de un impuesto, se concluye que tal materia puede ser analizada en el marco del Procedimiento General de Reclamo, de acuerdo a lo establecido en el propio artículo 123 y siguientes del Código Tributario.

IV. VALIDEZ DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.
VIGÉSIMO: Que, la tercera materia a analizar es la validez del procedimiento administrativo originado por la petición de la señora Nede Yantani González que dio origen a la Resolución N°A10/004-2008 de 07.02.2008.
El Tribunal, no ha analizado ni se ha pronunciado sobre este punto anteriormente en la causa.

VIGÉSIMO PRIMERO: Que, conforme se ha expuesto en la parte expositiva, la reclamante, en el Primer Otrosí de su escrito presentado con fecha 25 de abril de 2012, solicita se deje sin efecto el procedimiento administrativo iniciado a petición de Nede Yantani González, Formulario 2118, N° de ingreso 04220 de 2010, por adolecer de un vicio de nulidad, para lo cual realiza una serie de argumentaciones, ampliamente expuestas en la parte expositiva de la sentencia.
En síntesis, plantea que el procedimiento debe dejarse sin efecto porque adolece de falta de emplazamiento y porque vulnera el derecho a defensa y los principios de contradictoriedad e igualdad de los interesados, legalidad, imparcialidad, impugnabilidad y de confianza legítima del administrado.

VIGÉSIMO SEGUNDO: Que, la reclamada, al evacuar el traslado del reclamo, solicita el rechazo de la petición de la reclamante, sosteniendo la legalidad del procedimiento administrativo que dio origen a la modificación del rol de avalúo reclamado.
Sus argumentos, también latamente expuestos en la parte considerativa de la sentencia, son, en síntesis, que el procedimiento en cuestión no puede ser reclamado por esta vía, que en cualquier caso se apegó fielmente a la normativa legal y administrativa aplicable, que el acto administrativo es completamente fundado o motivado, que tanto el procedimiento como la resolución y su notificación dicen relación con el poder-deber del Servicio de Impuestos Internos de mantener al día los roles de avalúo fiscal de las propiedades, que los antecedentes de hecho y derecho con que contó el Servicio al momento se sustanciar el procedimiento administrativo que originó la Resolución impugnada, resultaron ser suficientemente idóneos para explicar el hecho que motiva la solicitud de la señora Yantani que origina el procedimiento administrativo, que durante la sustanciación del procedimiento administrativo la señora Yantani siempre tuvo la posibilidad de conocer el estado de su solicitud y aportar documentos, y que la XXXXX fue debidamente notificada de la Resolución A17/025-2010 de 9 de septiembre de 2010. Agrega la reclamada que, de anularse la resolución que modificó el rol de avalúo de la propiedad, se mantendría el error originado en la adjudicación del remate del año 2005, consistente en que al traspasar los datos de la propiedad al margen de la escritura y llenarse el Formulario 2890, se identificó incorrectamente el Rol de Avalúo del Lote 14, error que fue subsanado precisamente a través de la Resolución N°A10/004-2008 de 07.02.2008.

VIGÉSIMO TERCERO: Que, en primer lugar, debe observarse que, en este punto, la reclamante solicita la nulidad del procedimiento que originó la resolución cuestionada, en forma separada del reclamo presentado en contra de ésta.
En otras palabras, no se reclama acá del acto consecuencia o resultado del procedimiento, fundado en determinadas deficiencias en tal procedimiento, sino que, directamente, en contra de tal procedimiento, solicitando que éste sea dejado sin efecto.

VIGÉSIMO CUARTO: Que, la presente reclamación se encuentra enmarcada en el Procedimiento General de Reclamaciones. Este procedimiento, conforme a lo dispuesto en el artículo 124 del Código Tributario, sólo puede ser invocado en contra de ciertos actos, en particular, partidas o elementos de una liquidación, giro, pago o resolución que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que se invoque un interés actual comprometido y se respeten determinadas limitaciones legales.

VIGÉSIMO QUINTO: Que, en el marco de la cuestión debatida, el único acto que puede ser objeto de reclamo en el Procedimiento General de Reclamaciones es la Resolución A17/25-2010 de 09 de septiembre de 2010.
Este Tribunal carece de competencia para conocer de una reclamación del procedimiento administrativo que originó dicha resolución, planteada en forma disociada del acto reclamado.

VIGÉSIMO SEXTO: Que, por lo demás, a juicio de este Tribunal, analizar la legalidad de un determinado procedimiento administrativo, fundado en razones tales como falta de emplazamiento, vulneración del derecho de defensa o violación del principio de legalidad; implica solicitar a este Tribunal una declaración de Nulidad de Derecho Público, materia que conforme a lo han establecido nuestros Tribunales, escapa a la competencia de la jurisdicción tributaria y debe ser conocida por los Tribunales Ordinarios.
En efecto, en sentencia de fecha 02/01/2012, causa Rol 7308-2009, caratulado “Santa Victoria S.A. con Servicio de Impuestos Internos”, la Excelentísima Corte Suprema, en su considerando cuarto, señala:
“Que, sin embargo, el planteamiento de la recurrente es equivocado, por cuanto la competencia para conocer las acciones de nulidad de derecho público se encuentra entregada a los tribunales ordinarios de justicia en razón de la materia, según se desprende de los artículos 38 inciso segundo de la Constitución Política de la República y 3 del Código de Procedimiento Civil…”

VIGÉSIMO SÉPTMO: Que, por lo demás, el procedimiento propiamente tributario en que pueden alegarse directamente las materias propuestas por la reclamante, es el Procedimiento Especial de Reclamo por Vulneración de Derechos, reglamentado en el párrafo 2°, del Título III, del Libro III del Código Tributario, artículos 155 y siguientes.
En efecto, en este procedimiento puede reclamarse de cualquier acto u omisión del Servicio de Impuestos Internos que, a juicio de un particular, vulneren las garantías constitucionales contempladas en el artículo 19, numerales 21°, 22° y 24° de la Constitución Política de la República, o bien, de los Derechos de los Contribuyentes consagrados en el artículo 8 bis del mismo cuerpo legal.

VIGÉSIMO OCTAVO: Que, en consecuencia, no es posible acoger la petición de la reclamante de dejar sin efecto el procedimiento administrativo que dio origen a la Resolución N° A17/025-2010.

V. NULIDAD DE LA RESOLUCIÓN N°A17/025-2010, POR INFRACCIONES EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO QUE LA ORIGINÓ.
VIGÉSIMO NOVENO: Que, sin perjuicio de lo señalado en el apartado anterior, la actora reclama, además, de la Resolución A17/25-2010, de 09 de septiembre de 2010, fundándose, para ello, entre otros argumentos que se discutirán en forma separada, en supuestas deficiencias del procedimiento que la originó.
Las deficiencias que alega la reclamante son las mismas que se plantearon al solicitar la nulidad del procedimiento administrativo tributario propiamente tal, mencionadas en el capítulo anterior y descritas latamente en la parte expositiva de la sentencia.

TRIGÉSIMO: Que, en primer lugar, es necesario examinar si resulta procedente entrar al análisis propuesto, esto es, si el Tribunal se encuentra habilitado para dejar sin efecto una resolución, fundado no ya en el mérito de la resolución propiamente tal, sino que en deficiencias del procedimiento que la originó.

TRIGÉSIMO PRIMERO: Que, desde luego, existen argumentos para estimar que no es posible entrar al análisis propuesto.
En primer lugar, porque dejar sin efecto una resolución del Ente Fiscalizador, fundado en que el procedimiento que la generó no respetó las normas legales y constitucionales a que debe someterse dicha repartición pública en su actuar supone, en los hechos, una declaración de Nulidad de Derecho Público de tal acto, materia que, en principio, como se ha visto, es competencia de otros Tribunales.
En segundo lugar, porque los contribuyentes cuentan con herramientas procesales tributarias aptas para discutir la materia. En particular, el Procedimiento Especial de Reclamo por Vulneración de Derechos constituye una vía idónea para dejar sin efecto cualquier acto u omisión del Servicio de Impuestos Internos, que afecte los derechos y garantías constitucionales mencionados en el artículo 8 bis y 155 del Código Tributario, respectivamente. Aceptar discutir la materia propuesta en el marco del Procedimiento General de Reclamo importa, en los hechos, entregar a los contribuyentes la posibilidad de optar entre diversos procedimientos de impugnación, o bien, derechamente, entregar al litigante negligente la posibilidad de reparar su inacción mediante la utilización de un procedimiento de impugnación adicional.

TRIGÉSIMO SEGUNDO: Que, sin perjuicio de lo señalado en el considerando anterior, este Tribunal estima que se encuentra habilitado para entrar al análisis propuesto sobre la base de las siguientes razones.
En primer lugar, y como principio general, la existencia de Tribunales Tributarios y Aduaneros, llamados a conocer las disputas tributarias, constituye un claro llamado del ordenamiento jurídico a someter el contencioso administrativo tributario a la esfera decisoria de tales tribunales especializados. En este marco, abstenerse de conocer una cuestión propiamente tributaria y dejarla entregada a la justicia ordinaria parece contrario al principio inspirador de esta nueva jurisdicción.
En segundo lugar, si bien es efectivo que los procedimientos tributarios sólo pueden impetrarse en contra de determinados actos, lo cierto es que, salvo en casos específicos, las causales para hacerlo no se encuentran definidas o delimitadas. Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son, pues, llamados a conocer de las impugnaciones en contra de tales actos, cualquiera sea la razón por la que se realicen. Así pues, si los fundamentos de la impugnación coinciden con cuestionamientos que podrían enmarcarse en el ámbito de la anulación de derecho público, este Tribunal se encuentra naturalmente llamado a pronunciarse sobre dichos cuestionamientos.
En tercer lugar, la existencia de procedimientos como el de Vulneración de Derechos, no excluyen la utilización de procedimientos ordinarios, cuando los actos u omisiones vulneradoras terminan concretándose en actos o resoluciones que pueden ser objeto de reclamo. El procedimiento especial mencionado tiene un carácter precautorio y sumario, busca corregir con la máxima brevedad posibles infracciones del Ente Fiscalizador en perjuicio de los contribuyentes. Si tales actuaciones desembocan en un acto reclamable, nada impide que la materia pueda discutirse en un procedimiento ordinario de reclamo, con mayores espacios de discusión, análisis y producción de prueba.
Finalmente, este Tribunal observa una evolución en nuestro ordenamiento jurídico tributario hacia la reglamentación del procedimiento administrativo tributario, y el amparo de la legalidad de tal procedimiento por parte de los Tribunales Tributarios y Aduaneros. El nuevo artículo 59 del Código Tributario reglamenta la forma de realizar los procesos de fiscalización. Lo mismo sucede, en determinadas materias, como la Ley 18.320. Es razonable que el control del cumplimiento de tales obligaciones, entre otras, se realice por el tribunal especializado en la materia.

TRIGÉSIMO TERCERO: Que, en consecuencia, corresponde analizar si los cuestionamientos al procedimiento que originó la Resolución A17/25-2010 de 09 de septiembre de 2010, reclamada en estos autos, justifican dejar sin efecto tal resolución. En particular, corresponde determinar si existe en la especie falta de emplazamiento, vulneración del derecho a defensa y de los principios de contradictoriedad e igualdad de los interesados, vulneración del principio de legalidad, vulneración del principio de imparcialidad, y vulneración del principio de impugnabilidad y del principio de confianza legítima del administrado, faltas y vulneraciones que deben llevar a dejarlo sin efecto.

TRIGÉSIMO CUARTO: Que, a juicio de este Tribunal, no puede procederse al análisis propuesto desde una perspectiva teórica, genérica y apriorística; sino que resulta indispensable analizar la naturaleza y características del acto administrativo concreto reclamado.

TRIGÉSIMO QUINTO: Que, en la especie, el acto reclamado constituye una materialización del deber impuesto al Servicio de Impuestos Internos, de mantener actualizados los registros o catastros de bienes raíces.
Así lo ordena el artículo 16 de la Ley 17.235 sobre Impuesto Territorial, que impone a dicho Órgano Fiscalizador la función- deber de actuar para mantener al día los roles definitivos de avalúos de los bienes raíces del país, tarea para la cual debe actuar con o sin petición de los contribuyentes, y con o sin información entregada por aquellos.
Es más, en la materia que interesa resulta habitual que las modificaciones que afectan a los contribuyentes tengan su origen en actuaciones de terceros. La propia ley señala que para el cumplimiento de este deber el Ente Fiscalizador podrá utilizar, entre otras fuentes de información, antecedentes aportados por Conservadores de Bienes Raíces, Notarios, Municipalidades y Propietarios; todo en las formas y plazos que el propio Servicio de Impuestos Internos determine.
En este caso, la actividad del Servicio fue incoada por la petición de un contribuyente, pero tal circunstancia no modifica la naturaleza del acto administrativo. La naturaleza del acto, de mero registro, que constata un hecho y asigna un rol, no se ve modificada por haberse realizado luego de la solicitud de una parte interesada.
Lo razonado en este considerando es relevante, porque resulta evidente, a juicio de este Tribunal, que no puede imponerse a los actos de mero registro descritos iguales exigencias que los de juicio o los de razonamiento de la administración.

TRIGÉSIMO SEXTO: Que, por otra parte, la reclamante, al sostener que en la especie la resolución proviene de un procedimiento viciado, por existir falta de emplazamiento, porque se ha vulnerado el derecho a defensa y los principios de contradictoriedad e igualdad de los interesados, el principio de legalidad, el principio de imparcialidad, el principio de impugnabilidad y el principio de confianza legítima del administrado; lo hace fundamentalmente sobre la base de infracciones a lo dispuesto en la Ley 19.880, que establece las Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los Actos de los Órganos del Estado.
Sin embargo, conforme a lo dispuesto en el artículo 1° de la citada ley, su aplicación es supletoria y en la especie, existe un procedimiento especial, reglado ampliamente en la Ley 17.235 sobre Impuesto Territorial.
Cabe aquí recordar, que en el mensaje presidencial de la Ley 19.880 se da especial relevancia a este carácter supletorio:
“Se busca uniformar y estandarizar la forma en que deben expedir los actos. En este aspecto, el contenido del proyecto va especialmente apuntado a aquellos procedimientos sin regulación, sujetos por entero a la discrecionalidad de la administración y sin conocimiento o participación de los ciudadanos.
El proyecto no busca alterar los procedimientos administrativos que constan con una regulación legal propia. Ellos seguirán sometidos a sus normas de procedimiento.”
En la discusión de la ley, el punto trajo amplios debates. Así, frente a la aprehensión de que la nueva regulación entorpeciera el actuar de la administración en ciertos ámbitos, el honorable Senador señor Silva Cimma, señaló que “… el procedimiento de que trata esta ley será siempre supletorio de regulaciones específicas…”

TRIGÉSIMO SÉPTIMO: Que, establecido que la aplicación de las normas de la Ley 19.880 es en este caso supletoria, pues existe una norma especial, no resuelve totalmente la cuestión en análisis.
En efecto, la aplicación supletoria de la Ley 19.880 a procedimientos especialmente reglados es de suyo problemático y ha originado amplias discusiones pues es evidente que en tales casos se produce una tensión entre ambas normas, la general supletoria y la especial.
En concreto, cabe preguntarse si éste carácter supletorio implica que, frente a la existencia de una ley especial que regula un procedimiento específico, como ocurre en la especie, no debe aplicarse norma alguna de las disposiciones contenidas en la Ley 19.880, o si bien su aplicación debe realizarse, pero en forma supletoria, es decir, que debe aplicarse en aquellos aspectos no especialmente reglados en la ley especial.
Al respecto, la doctrina parece inclinarse por una aplicación supletoria, no obstante la existencia de una ley especial. Así, el profesor Luis Cordero Vega, señala: “En otras palabras, el carácter supletorio de la ley implica aplicar la LBPA cuando es necesario integrar un procedimiento en el cual falta algún aspecto de la regulación básica en la tramitación de los procedimientos administrativos” (El procedimiento Administrativo, Editorial Lexis Nexis, 2003, página 59). Por su parte, el profesor Jorge Bermúdez Soto, no obstante coincidir, en principio, con la posición anterior (Derecho Administrativo General, Segunda edición Actualizada, Legal Publishing Chile, 2011, página 147) destaca la existencia de una discusión actual y la posición contraria de la Contraloría General de la República en diversos pronunciamientos.
A juicio de este Tribunal, la supletoriedad indicada no significa simplemente que, ante la existencia de una norma especial, como ocurre en la especie, las disposiciones de la Ley 19.880 no son aplicables, sino que ellas deben aplicarse en todas aquellas materias que dicha ley no haya reglamentado, pero siempre que sean compatibles con la naturaleza y características del procedimiento especial.
Definir en los hechos, caso a caso como debe hacerse esta aplicación supletoria o integración resulta una tarea compleja, siendo los Tribunales los llamados a decidir caso a caso. Ninguna definición a priori, a juicio de este Tribunal, es adecuada y suficiente.

TRIGÉSIMO OCTAVO: Que, en la especie, conforme se detalló, nos encontramos ante una actividad administrativa obligatoria, constante y masiva. Se requieren constantes e innumerables modificaciones, día a día, originadas en transferencias y modificaciones de propiedades, construcciones, cambios de actividades, etc. En tales actuaciones, el Servicio recibe constantemente información, debiendo actualizar el mencionado catastro de inmuebles, de la forma más rápida y eficiente posible. Exigir, como pretende la reclamante, que en tales actuaciones se respeten cada uno de los principios enunciados en la Ley 19.880 implicaría, en la práctica, paralizar la actuación estatal, impidiendo el cumplimiento de la finalidad prevista en la Ley de Impuesto Territorial, norma especial en la materia, que no es otro que mantener los registros de propiedades actualizados en todo momento.

TRIGÉSIMO NOVENO: Que, por lo demás, el legislador, atento a las especiales características de este tipo de resoluciones ha limitado en forma sustancial el espacio de impugnación en contra de ellas. Todo el proceso de determinación de valores sectoriales, confección de tablas, definiciones de factores y características generales, se encuentra fuera del espacio de impugnación de los contribuyentes. Ellos sólo pueden reclamar en forma limitada respecto de la determinación de avalúo individual y por causales extraordinariamente limitadas. Estas características constituyen, a juicio de este Tribunal, un reconocimiento de que, atendidas las especiales características de este Tributo y su regulación actual, no es posible exigir a tales actos administrativos iguales exigencias que en otras áreas de la actividad estatal, en general, e impositiva, en particular.

CUADRAGÉSIMO: Que, la circunstancia de que la modificación objeto de reclamo se haya originado en la solicitud de un tercero, y que por tratarse de una modificación del rol y no del avalúo pueda discutirse en el marco del Procedimiento General de Reclamo no modifica su naturaleza, toda vez que, como se ha señalado, tales modificaciones deben realizarse en cualquier caso, en forma constante, de oficio, por el Ente Fiscalizador.

CUADRAGÉSIMO PRIMERO: Que, finalmente, y desde un punto de vista meramente práctico, no escapa al Tribunal que, dejar sin efecto el acto reclamado por las razones analizadas en este acápite no resolvería la disputa entre la partes.
En caso de dejarse sin efecto por razones procedimentales la resolución objeto del juicio, sólo se retrotraería la situación de los roles involucrados al estado anterior a su dictación, pero sin resolver la disputa de fondo. El Servicio de Impuestos Internos debería proceder a tramitar y resolver nuevamente la petición de la señora Yantani. Probablemente, volvería a modificar los roles en idéntica forma, aunque a través de un procedimiento que no admita cuestionamientos. El contribuyente, lógicamente, reclamaría nuevamente de dicha resolución, ahora por razones de fondo.
Aunque se trata de un argumento meramente práctico que en ningún caso hace más que confirmar los criterios jurídicos desarrollados en los considerandos anteriores, se trata, a juicio de este Tribunal, de una consideración relevante. Habiéndose desarrollado un extenso procedimiento en que las partes han desarrollado la totalidad de los argumentos y pruebas pertinentes, lo menos que puede esperarse de la actividad jurisdiccional es que resuelva el conflicto planteado entre el contribuyente y la administración, y no simplemente que postergue para un procedimiento futuro dicha resolución.

CUADRAGÉSIMO SEGUNDO: Que, en consecuencia, el Tribunal no acogerá la solicitud de dejar sin efecto el acto reclamado por infracciones en el procedimiento administrativo que lo originó.

VI. NULIDAD DE LA RESOLUCIÓN N°A17/025-2010, POR FALTA DE MOTIVACIÓN.
CUADRAGÉSIMO TERCERO: Que, la reclamante solicita que se deje sin efecto parcialmente la Resolución A17/25-2010 del 09 de septiembre de 2010, además de por las razones expuestas en el apartado anterior, porque, a su juicio, carece de motivación.
Los fundamentos de esta solicitud han sido detallados en la parte expositiva de la sentencia, pero pueden resumirse en que la resolución no expresaría las circunstancias y el raciocinio que justifican su adopción, de manera que no es posible conocer el razonamiento de la autoridad administrativa para su decisión. Sostiene que, tal motivación es exigencia o condición para la vigencia efectiva del Principio de Legalidad, que es presupuesto ineludible de todo Estado de Derecho, como garantía de razonabilidad y no arbitrariedad de la decisión administrativa.

CUADRAGÉSIMO CUARTO: Que, la reclamada, al evacuar el traslado conferido por este Tribunal, no argumenta sobre el punto, limitándose a señalar que la resolución objeto del reclamo es procedente y legal, y que se origina en un procedimiento legalmente tramitado.

CUADRAGÉSIMO QUINTO: Que, respecto a este punto, el Tribunal estima, como ha señalado, que nos encontramos ante un acto que es el reflejo de una función deber del Servicio de Impuestos Internos, que presenta características de registro y actualización catastral peculiares.
En particular, por su naturaleza, requiere actualizaciones masivas y constantes. Cada modificación de propiedad, en su propiedad, destino o características, origina o debiera originar, la correspondiente modificación del rol pertinente. Tales modificaciones, en la economía moderna, vertiginosa y basada en la libertad de circulación de bienes, son necesariamente innumerables.
Por lo anterior, exigir a tales modificaciones características de fundamentación o raciocinio como las que propone la reclamante carece de sentido práctico, pues generaría la inmovilidad efectiva de la administración tributaria, contraviniendo de tal forma los principios de eficiencia y eficacia con que es llamada a actuar por el ordenamiento jurídico.
Basta observar la resolución reclamada, en la que se incluyen aproximadamente 80 modificaciones, cada una identificada sumariamente, para constatar la forma en que en esta materia opera el Ente Fiscalizador. Este Tribunal no avizora otra forma posible y practica en que se podría proceder.

CUADRAGÉSIMO SEXTO: Que, por lo demás, las modificaciones y actualizaciones del registro catastral de inmuebles se encuentran expresamente reguladas en la Ley 17.235, Ley Sobre Impuesto Territorial, la que junto con ordenar la constante modificación y actualización de los roles respectivos, reglamenta el contenido de ellos. Como es natural, atendidas las características del sistema que se han indicado en el considerando anterior, al reglamentar el contenido de tales modificaciones, se indican sumariamente las características principales del predio y su valorización, sin mayores exigencias formales. Así se hace en el artículo 5° respecto del resultado de los procedimientos de reavalúos. Posteriormente, al regular modificaciones individuales en los artículos 10 y siguientes, no se realizan exigencias formales especiales, por lo que debe entenderse que no existen en tales casos exigencias especiales de tipo formal.

CUADRAGÉSIMO SÉPTIMO: Que, por lo anterior, las modificaciones de roles de avalúos se realizan a través de un sistema de resoluciones con formato de formularios, en la que se modifican en cada oportunidad numerosos predios. En la especie, como se ha señalado, la resolución A17/025.2010, con formato de formulario, da cuenta de aproximadamente 80 roles de avalúo, incluido el que es objeto de análisis.
Es más, y respecto de los cambios de avalúos, la ley autoriza una forma de notificación simplificada especial, prevista en el artículo 11 del Código Tributario, confirmando el carácter masivo y especial de la materia en análisis.
Al respecto, es efectivo que este Tribunal ha estimado que dicha forma de notificación especial no es aplicable en casos en los que no se modifica el avalúo, sino características fundamentales del rol, como sucede en la especie. Sin embargo, en cuanto a las características de las resoluciones, existiendo norma especial que regula la materia y reuniendo las mismas características de masividad que caracteriza a las que modifican los avalúos, la exigibilidad respecto a las resoluciones son, a juicio de este Tribunal, las mismas.

CUADRAGÉSIMO OCTAVO: Que, en síntesis, en las resoluciones del tipo que se analiza sólo resulta exigible la exactitud de la información básica entregada, y no un razonamiento o fundamentación como la que pretende la reclamante. La resolución objeto de reclamo no ha sido cuestionada respecto de los puntos que le son exigibles. En consecuencia, el Tribunal desechará en este punto el reclamo.

VII. MÉRITO DE RESOLUCIÓN RECLAMADA. PROCEDENCIA DE ANÁLISIS.
CUADRAGÉSIMO NOVENO: Que, habiéndose resuelto las cinco cuestiones analizadas en los capítulos anteriores, queda aún determinar si este Tribunal puede y debe analizar el mérito de la resolución reclamada, esto es, si es objeto de discusión y se encuentra dentro del ámbito de competencia jurisdiccional, determinar si lo resuelto en la resolución mencionada se ajusta o no al mérito de los hechos que la originan, tal como han sido establecidos en el juicio.

QUINCUAGÉSIMO: Que, a primera vista, la respuesta a la cuestión planteada en este apartado parece evidente.
Gran parte de los planteamientos de las partes gira precisamente en torno a esta materia. Las partes, en sus presentaciones de fojas 1, 143, 393 y 417 han discutido latamente sobre estos puntos. Se ha debatido el mérito de lo resuelto mediante la resolución reclamada: si en definitiva en algún momento se asignó el Rol 70-101 al Lote 14, el origen de éste y los otros roles involucrados, las razones por las que el Servicio mediante la resolución reclamada modificó dicha situación concediendo el Rol 35-4 al predio Lote 11 y asignando el Rol 70-297 al Lote 14, el origen y existencia de una eventual deuda por impuesto territorial relacionada con el predio, la posibilidad de que dicha deuda se encuentre vigente y sea vinculada al Rol 70-297, la superposición de roles a lo largo del tiempo, etc.
Los puntos de prueba fijados por el Tribunal a fojas 273, 324 y 329 tratan, en su mayor parte, precisamente, sobre las circunstancias mencionadas.
Gran parte de la prueba producida en el juicio, en particular en los testimonios de fojas 342, 343 y 478, e informe de fojas 528, se refieren a ello.

QUINCUAGÉSIMO PRIMERO: Que, sin embargo, una revisión del escrito de reclamo que origina el presente juicio arroja dudas sobre si semejante discusión es parte de la cuestión debatida.
El escrito de reclamo, en Lo Principal, cuestiona la legalidad de la notificación de la resolución ya individualizada, materia que fue resuelta a propósito del incidente de previo y especial pronunciamiento promovido por el Servicio de Impuestos Internos, y que fue ampliamente analizada en los considerandos quinto a décimo tercero.
Asimismo, el escrito de reclamo, en su Primer Otrosí, presenta debidamente separadas tres argumentaciones legales. En primer lugar, se refiere a la procedencia del Procedimiento General de Reclamo para discutir la materia, cuestión que ya se ha analizado en los considerandos décimo cuarto a vigésimo primero de la sentencia. En segundo lugar, se argumenta respecto a la nulidad del procedimiento administrativo que originó la resolución reclamada, cuestión que ya se ha analizado en los considerandos vigésimo segundo a trigésimo de la sentencia. Finalmente, en tercer lugar, se argumenta sobre la nulidad de la resolución individualizada, por provenir de un procedimiento viciado y por falta de motivación, cuestiones que fueron ya analizadas en la sentencia en los considerandos trigésimo primero a cuadragésimo tercero, y cuadragésimo cuarto a cuadragésimo noveno, respectivamente.
Es más, finalizando su argumentación, la reclamante, en el apartado denominado “peticiones concretas”, pide, en primer lugar, dejar sin efecto el procedimiento administrativo, por los vicios ya señalados; y, en segundo lugar, dejar sin efecto parcialmente la resolución ya individualizada, por los vicios también mencionados, en cuanto priva a su representada del Rol 35-04, se lo asigna a doña Nede Yantani y le asigna el Rol 70-297; y, en tercer lugar, restituir a su representada el Rol 35-04. En la parte petitoria del escrito, la reclamante reitera idénticas peticiones, por los mismos fundamentos, agregando sólo la petición de condena en costas.
Es sólo con posterioridad de producida la prueba que la reclamante argumenta extensamente que los hechos no justifican la dictación de la resolución cuestionada.

QUINCUAGÉSIMO SEGUNDO: Que, en consecuencia, aunque la reclamante solicitó que se dejara sin efecto la resolución N°A17/025-2010 del 09/09/2010, dictada por el Jefe del Departamento Regional de Avaluaciones de la Dirección Regional de Los Ríos del Servicio de Impuestos Internos, lo hizo por razones y argumentos entre los que no aparece, al menos de inmediato, el que los hechos que rodearon el origen de dicha modificación carecen de mérito para justificarla.
En otras palabras, los cuestionamientos de la reclamante parecen ser todos de índole legal y formal. Tales cuestionamientos han sido ya rechazados por este Tribunal.

QUINCUAGÉSIMO TERCERO: Que, lo razonado en los considerandos anteriores, abre la posibilidad de que, en el evento de que este Tribunal entre al análisis del mérito señalado, lo haría excediendo el objeto o causa de pedir de la reclamante.
En otras palabras, la situación descrita podría originar que, en el evento de que el Tribunal dejase sin efecto la resolución individualizada por razones de mérito fáctico, lo haría incurriendo en el vicio de ultra petita.

QUINCUAGÉSIMO CUARTO: Que, sin perjuicio de lo anterior, este Tribunal estima necesario entrar al análisis descrito en razón de cuatro razones, siendo la cuarta, a juicio de este Tribunal, la de mayor importancia, motivo por el que se ha desarrollado en el considerando siguiente.
En primer lugar, porque la reclamante, aunque someramente, sí funda su reclamo en la falta de mérito fáctico de la resolución. En efecto, en su escrito de reclamación, en el punto denominado “Perjuicios”, que rola a fojas 38 de autos, expresa que el procedimiento administrativo y la resolución reclamadas le causan agravio debido a que le privan arbitraria e ilegalmente del Rol de Avalúo N°35-04, respecto del cual ha efectuado el pago de las contribuciones de buena fe. Un acto es arbitrario, conforme a la definición que nos proporciona el diccionario de la Real Academia Española, cuando resulta contrario a la justicia, la razón o las leyes, cuando es dictado sólo por la voluntad o el capricho. La imputación, pues, se refiere no sólo a la legalidad formal sino, especialmente, a la ausencia de justificación o méritos para su dictación.
En segundo lugar, porque las partes manifestaron formalmente su conformidad con extender la discusión del juicio a las materias señaladas, esto es, a las circunstancias que explican el origen de la resolución impugnada. En efecto, el Tribunal, a fojas 273, fijó como puntos de prueba tales circunstancias. La reclamante, a fojas 282, solicitó la incorporación, modificación y eliminación parcial de tales puntos. Más importante aún, la reclamada, en presentación de fojas 292, solicitó la incorporación de algunos puntos adicionales, la modificación de otros y la eliminación de un tercero. Todo ello llevó, luego de las reposiciones y traslados pertinentes, a la fijación por parte del Tribunal de los puntos de prueba definitivos, en resoluciones de fojas 324 y 329. Así pues, ambas partes propusieron modificaciones, adiciones y eliminaciones de puntos a objeto de lograr una mejor comprensión y prueba de los hechos que rodearon el origen de los roles de propiedades involucrados, todo destinado a establecer el mérito fáctico de la resolución reclamada.
En tercer lugar porque, como consecuencia de lo anterior, gran parte de las pruebas y argumentos de las partes han girado, precisamente, sobre este punto.

QUINCUAGÉSIMO QUINTO: Que, la cuarta razón que lleva a este Tribunal estimar ineludible analizar el mérito fáctico de la resolución reclamada se funda en consideraciones de justicia material.
Si la resolución reclamada carece de fundamentación fáctica, si en el procedimiento que la originó ella no tuvo participación alguna, y si ante la negativa del Servicio de proporcionarle los antecedentes que justificaban su dictación debió recurrir a un procedimiento especial ante el Consejo para la Transparencia que obligara al Ente Fiscalizador a proporcionarle algunos de tales antecedentes, ¿Cómo se le puede exigir al contribuyente que reclame fundadamente de la resolución por carecer de mérito fáctico? El Órgano Fiscalizador, al conceder el Rol 35-04 a un tercero y asignar un nuevo rol al predio de la reclamante, lo hizo en consideración a hechos y circunstancias que sólo él conocía. Gran parte de estos antecedentes han sido expuestos sólo a lo largo del presente juicio y con no poca dificultad. El testimonio de la testigo y los antecedentes aportados por el Servicio de Impuestos Internos se contradicen reiteradamente, tal como se verá en el apartado siguiente. Ha sido necesario recurrir a medidas para mejor resolver y requerir antecedentes de terceros para alcanzar alguna claridad sobre los hechos que originaron el problema subyacente a la resolución.
En síntesis, ninguna de las cuestiones que deben discutirse para definir el problema era conocido, ni podía serlo, por la reclamante con anterioridad a la obtención de estos antecedentes. En este contexto, exigir a la reclamante que fundamente su reclamo sobre bases que no tenía forma alguna de conocer, la colocaría, a la luz de los más básicos principios de justicia, en una situación de indefensión material inaceptable.

QUINCUAGÉSIMO SEXTO: Que, en consecuencia resulta ineludible, a juicio del Tribunal, analizar el mérito fáctico de la resolución reclamada y establecer si los hechos y circunstancias acreditados en el juicio justifican o no su dictación.

VIII. MÉRITO DE RESOLUCIÓN RECLAMADA.
QUINCUAGÉSIMO SÉPTIMO: Que, en este capítulo se analizará el mérito fáctico de la resolución reclamada y si los hechos, tal como han sido establecidos en el juicio, ameritan dejarla sin efecto.
Esta indagación resulta necesariamente compleja y extensa, por la cantidad de predios y roles involucrados, por el tiempo transcurrido desde los hechos relevantes y por las contradicciones entre los diversos medios probatorios.
La indagación resulta, sin embargo, ineludible para arribar a una justa resolución del caso.

A. HECHOS CONTROVERTIDOS Y PRUEBA ACOMPAÑADA.
QUINCUAGÉSIMO OCTAVO: Que, son hechos no controvertidos por las partes, los siguientes:
1.- Que la reclamante es propietaria del inmueble denominado Lote N°14 resultante de la subdivisión del resto de la primitiva Hijuela N°15, ubicada en la comuna de Futrono.
2.- Que, la señora Nede Yantani González solicitó al Servicio de Impuestos Internos, con fecha 09-07-2010, regularizar Rol N°35-4, de la comuna de Futrono.
3.- Que, se realizó un procedimiento administrativo por el Servicio de Impuestos Internos, originado por la petición de la señora Yantani.
4.- Que, dicho procedimiento, originó la dictación de la Resolución A17/025-2010 del 09 de septiembre de 2010.

QUINCUAGÉSIMO NOVENO: Que, por existir hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, mediante resolución que rola a fojas 273, se recibió la causa a prueba, fijando los puntos sobre los cuales esta debía recaer. Luego de resolverse los recursos interpuestos por las partes respecto de dicha resolución, tales puntos de prueba quedaron fijados en los siguientes términos:
1.- Hechos y circunstancias que originaron el Rol de Avalúo Nº 70-297, de la comuna de Futrono.
2.- Hechos y circunstancias que explican vinculación de Roles de Avalúo Nº35-04, N°70-101, N° 70-212 y N°70-297, de la comuna de Futrono; con subdivisiones del Fundo Futrono.
3.- Efectividad que XXXXX fue notificada y emplazada en el procedimiento administrativo iniciado por el Formulario F2118 N° de Ingreso 4220 de 2010.
4.- Efectividad que XXXXX pudo aducir alegaciones y aportar documentos u otros elementos de juicio en el procedimiento administrativo iniciado por el Formulario F2118 N° de Ingreso 4220 de 2010.
5.- Efectividad que la Autoridad Tributaria de oficio consideró en el procedimiento administrativo iniciado por el Formulario F2118 N° de Ingreso 4220 de 2010, los pagos de contribuciones, escrituras, planos y demás antecedentes e información correspondientes al Banco del Estado de Chile y a la XXXXX relacionadas con el Rol de Avalúo Nº35-4.
6.- Efectividad que doña Nedy Yantani Guarda estaba facultada para presentar en nombre y representación de doña Nede Yantani González el Formulario F2118 N° de Ingreso 4220 de 2010.
7.- Efectividad que el Rol de Avalúo Fiscal Nº35-04 se encontraba asignado al predio de propiedad de la señora Nede Yantani González, denominado como “Lote 11”, correspondiente a la subdivisión de la primitiva Hijuela 15 del Fundo Futrono, con anterioridad al 25 de Abril de 2005, fecha de la adjudicación en remate que el Banco del Estado de Chile realizó del predio denominado como “Lote 14”.
8.- Efectividad que el Rol de Avalúo Fiscal Nº35-04 se encontraba asignado al predio denominado como “Lote 11”, correspondiente a la subdivisión de la primitiva Hijuela 15 del Fundo Futrono, de la señora Nede Yantani González, con anterioridad al 23 de Junio de 2009, fecha a partir de la cual, la XXXXX adquirió el predio denominado como “Lote 14”.
9.- Efectividad de que el Rol de Avalúo Fiscal Nº70-101, se encontraba asignado al predio denominado como Lote 14, perteneciente a la primitiva Hijuela 15 del Fundo Futrono, ubicado en la comuna de Futrono, con anterioridad al 23 de junio de 2009, fecha en que la XXXXX adquirió el predio denominado como Lote 14, en virtud de la compraventa celebrada con el Banco del Estado de Chile.

SEXAGÉSIMO: Que, dentro del término probatorio, la parte reclamante presentó la siguiente prueba documental para acreditar sus alegaciones:
1.- Copia autorizada, de la inscripción de la hipoteca constituida por Nede Yantani González, sobre el Lote N°14, inscrita a fojas 187 número 185 del año 1999, del Registro de Hipotecas y Gravámenes del Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos.
2.-Copia simple de Certificado de Zonificación N°314/2012, emitido por el Director de Obras de la Ilustre Municipalidad de Futrono.
3.- Copia legalizada de escritura pública de constitución de fecha 12 de noviembre de 2003, repertorio N°13890-2003, otorgada ante el Notario Público de Santiago don Juan Ricardo San Martín Urrejola.
4.- Copia legalizada del Certificado de Título de Abogado emitido por la Excma. Corte Suprema del abogado Mauricio Alejandro Andrade Vergara.
5.- Copia simple de escritura pública de adjudicación al Banco del Estado de Chile de fecha 25 de abril de 2005, repertorio N°650, otorgado ante la Notario Público doña María Inés Morales Guarda.
6.- Copia simple de copia autorizada de la inscripción a fojas 520 número 689 en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos correspondiente al año 2005, de la adjudicación al Banco del Estado de Chile con certificado de vigencia a enero de 2009.
7.- Copia simple de los Certificados de Avalúo Fiscal y Formularios para pago de contribuciones emitidos a nombre del Banco del Estado de Chile para el primer y segundo semestre de 2007, con timbre de pago. Rol 35-04.
8.- Copia simple de escritura pública de compraventa de la XXXXX al Banco del Estado de Chile, de fecha 23 de junio de 2009, otorgada ante don Pablo González Caamaño, Notario Público Titular de la Novena Notaria de Santiago, Rol 35-04.
9.- Copia simple de copia autorizada de la inscripción a nombre de la XXXXX a fojas 266 N°394 del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos del año 2009, con certificado de vigencia a julio de 2009. Rol 35-04.
10.- Copia simple de certificado de Avalúo Fiscal y Formularios para pago de contribuciones emitidos a nombre de la XXXXX para el primer y segundo semestre de 2010, con timbre de pago. Rol 35-04.
11.- Copia simple de los formularios para pago de contribuciones correspondientes al año 2011, pagados por XXXXX. Rol 35-04.
12.- Copia simple del Certificado de Número del predio de propiedad de la reclamante emitido por la I. Municipalidad de Futrono, de junio de 2009.
13.- Copia simple del Certificado de Inexpropiabilidad emitido por la I. Municipalidad de Futrono, de junio de 2009. Rol 35-04.
14.- Copia simple de piezas del informe evacuado por los peritos designados por el Tribunal en el Juicio “Banco Estado de Chile con Yantani González Nede”, Rol N° 1546-2002.
15.- Copia legalizada del plano de subdivisión agregado con el lote N°301 al final del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos de 1999, que autoriza la transferencia del Lote N° 14.
16.- Copia simple del plano presentado por Nede Yantani González junto al Formulario 2118, N° de Ingreso 04220 de 2010.
17.- Copia simple de la decisión del amparo Rol C1244-11.
18.- Copia simple del Oficio Ordinario N°375, de 13 de febrero de 2012, del SII y copia simple del correo electrónico que lo notifica.
19.- Copia simple de las solicitudes de acceso a la información solicitud AE006W50003113, solicitud AE006W50003135 y solicitud AE006W50003134.
20.- Copia simple de las respuestas enviadas por el SII a las solicitudes de acceso AE006W50003113, solicitud AE006W50003135 y solicitud AE006W50003134.
21.- Copia del expediente del procedimiento administrativo adjuntado al Oficio Ordinario N°375, de 13 de febrero de 2012, del SII que incluye:
i) Copia simple del Formulario 2118, N° de Ingreso 04220, de 2010.
ii) Copia simple del documento denominado Relación del Rol 34-4 Futrono.
iii) Cinco (5) copias simples de certificados de la Tesorería General de la República, la mayoría de ellos ilegibles.
iv) Dos (2) copias simples de inscripciones de dominio con certificados de vigencia al año 1995 y 2004.
v) Copia simple de certificado de asignación de números de roles de avalúo en trámite N°1315.
vi) Copia simple de páginas 1,16 y 31 de la Resolución N° A17/025.2010, de 9 de septiembre de 2010, de la Dirección Regional de la Región de Los Ríos del SII.
vii) Copia simple de la notificación folio 3493 de la Resolución N°A17/025-2010 del 09/09/2010, dictada por el Jefe del Departamento Regional de Avaluaciones de la Dirección Regional de Los Ríos del Servicio de Impuestos Internos.
viii) Copia simple de documento titulado “nómina de correos” página 851.

SEXAGÉSIMO PRIMERO: Que, la parte reclamante no rindió prueba testimonial en autos.

SEXAGÉSIMO SEGUNDO: Que, durante el término probatorio la parte reclamada acompañó la siguiente prueba documental:
1.- Copia fiel del original de la Resolución SIIPERS N° 30, en la cual consta el nombramiento del funcionario del Servicio de Impuestos Internos, don Jaime Sánchez Riquelme.
2.- Copia fiel del original de la Resolución SIIPERS N°581, en la cual consta el nombramiento de la funcionaria doña Gisselle Leal Rosas.
3.- Fotocopia simple del Formulario 2890, número de atención 5365701K, de fecha 01.07.2009.
4.- Fotocopia simple del Formulario 2890, número de atención 24634310, de fecha 11.05.2005.
5.- Fotocopia simple de Formulario 2118, denominado, “Solicitud de Modificación Catastro de Bienes Raíces”, número de ingreso 15398, el cual lleva adjunto fotocopias simples de los documentos denominados “Copia Autorizada Registro de Propiedad fojas 520 número 689 del año 2005”; “Copia Autorizada Registro de Propiedad de Inscripción de Adjudicación Yantani González, Nede de Santiago Guarda Paredes”; y fotocopia simple de hoja del Registro de Propiedad foliada N° 000962, con copia simple de certificación que expresa que es copia fiel de su original que rola inscrita a fojas 393 número 460 del Registro de Propiedad del año 1991.
6.- Fotocopia simple del Formulario 2118, denominado “Solicitud de Modificación Catastro de Bienes Raíces”, número de ingreso 04220.
7.- Fotocopia simple de numeración, emitido por el Director de Obras de la Municipalidad de Futrono, de fecha 14.04.1999.
8.- Fotocopia simple de Certificado de Asignación de Números de Roles de Avalúo en Trámite, N°1315, emitido por el SII, de fecha 21.09.2000.
9.- Copia simple de Plano de Subdivisión de la Propiedad de Nedy Yantani González, Balmaceda esquina Sanfuentes, comuna de Futrono.
10.- Dos fotocopias de plano denominado “Terreno Planta Industrial Maderas Compensadas Ranco S.A.”
11.- Set de copias del Libro de Rol semestral de Contribuciones Bienes Raíces, correspondientes a las fechas 09/08/2005, 08/08/2006, 12/03/2008, 10/03/2010 y 08/08/2011.
12.- Fotocopia simple de la Resolución N°A10/004.2008, de fecha 07 de febrero de 2008.

SEXAGÉSIMO TERCERO: Que, además dentro del término probatorio la parte reclamada rindió la prueba testimonial que rola de fojas 342 y 343 en la que depusieron los testigos, don Jaime Enrique Sánchez Riquelme, RUT N° 9.183.202-k y doña Gisselle Leal Rosas, RUT N° 9.779.739-0, respectivamente. Sus testimonios han sido extractados en la parte expositiva de esta sentencia.

SEXAGÉSIMO CUARTO: Que, han sido agregados al expediente en virtud del cumplimiento de medidas para mejor resolver ordenadas por el Tribunal, los siguientes documentos:
1.- Copia autorizada de Inscripción de Adjudicación a Nede Yantani González de Santiago Guarda Paredes, FR: 422 Rep. 925 a Fojas 393 N°460 del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos del año 1991, con certificado de vigencia al 07 de septiembre de 2012.
2.- Copia autorizada de fojas 962 de apéndice del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos del año 1991.
3.- Copia autorizada de fojas 971 de apéndice del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos del año 1991.
4.- Copia autorizada de fojas 238 N° 337 del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos del año 2012, con certificado de vigencia al 07 de septiembre de 2012.
5.- Copia autorizada de Inscripción de Adjudicación a Nede Yantani Gonzalez de Santiago Guarda Paredes, FR: 422 Rep. 925 a Fojas 393 N°460 del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos del año 1991, con certificado de vigencia al 25 de octubre de 2012.
6.- Copia autorizada de fojas 962 manuscrita de apéndice del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos del año 1991.
7.- Copia autorizada de fojas 971 manuscrita de apéndice del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Los Lagos del año 1991.
8.- Copia autorizada de escritura de constitución de hipoteca de Nede Yantani Gonzalez a Banco del Estado de Chile, suscrita el 22 de septiembre de mil novecientos noventa y nueve, ante Hugo Leonardo Perez Pousa Notario Público Titular de la Vigésima Notaría de Santiago e inscrita en el repertorio N°7290, con complemento de escritura de fecha 24 de septiembre de 1999.
9.- Informe N°01 del 05 de diciembre de 2012 del Servicio de Impuestos Internos.
10.- Copia simple de plano de cambio de uso de suelo de Hijuela N°15 del ex Fundo Futrono, denominado “Terreno Planta Industrial Maderas Compensadas Ranco S.A.”.
11.- Copia simple de Certificado de Asignación de Números de Roles de Avalúo en Tramite N°1315 de fecha 21 de septiembre de 2000, emitido por el Servicio de Impuestos Internos Dirección Regional Puerto Montt.
12.- Copia simple de Certificado de numeración provisoria emitido por el Director de Obras Municipales de Futrono de fecha 14 de abril de 1999.
13.- Copia simple de documento denominado detalle de movimientos emitido el 04 de diciembre de 2012 por el Servicio de Impuestos Internos.
14.- Copia simple de Libro Rol Semestral de Contribuciones de Bienes Raíces del Rol de Avalúo 70-297, del Servicio de Impuestos Internos.
15.- Copia simple de Certificado de Deuda del Rol 70-297 emitido con fecha 30 de octubre de 2012 por Tesorería General de la Republica.
16.- Copia simple de Certificado de Deuda del Rol 70-101 emitido con fecha 30 de octubre de 2012 por Tesorería General de la Republica.
17.- Copia simple de Certificado de Deuda del Rol 35-4 emitido con fecha 30 de octubre de 2012 por Tesorería General de la Republica.
18.- Copia simple de plano de subdivisión de la Hijuela N°15 del ex Fundo Futrono aprobado por la Dirección de Obras Municipales.
19.- Copia simple de documento denominado Registro de Tasación Histórico del Rol de Avalúo 70-101, emitido el 04 de diciembre de 2012 por el Servicio de Impuestos Internos.
20.- Copia simple de Formulario 2118 Solicitud de Modificación al Catastro de Bienes Raíces número de ingreso 04220, presentado por doña Nede Yantani Gonzalez al Servicio de Impuestos Internos.
21.- Copia simple de Formulario 2890 número de atención 24634310 llenado el 11 de mayo de 2005.
22.-Copia simple de Circular N°10 del 19 de febrero de 2004 del Servicio de Impuestos Internos.

B. ONUS PROBANDI Y VALORACIÓN DE LA PRUEBA.
SEXAGÉSIMO QUINTO: Que, con relación a la carga de la prueba, el artículo 21 del Código Tributario, dispone:
“Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto.
El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.”

SEXAGÉSIMO SEXTO: Que, con relación a la valoración de la prueba, el artículo 132 del Código Tributario, contempla que, en los juicios tributarios, la prueba deberá ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las reglas de la sana crítica. El Tribunal deberá, al realizar tal labor, expresar las razones jurídicas y las simplemente lógicas, científicas, técnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima; debiendo tomar en especial consideración la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que el examen conduzca lógicamente a la conclusión que convence al sentenciador.

C. MARCO DE ANÁLISIS.
SEXAGÉSIMO SÉPTIMO: Que, a objeto de entrar al análisis de mérito fáctico de la resolución reclamada, podemos dividir la pretensión de la reclamante en dos puntos.
Señala, en primer lugar, que se le privó injustamente del Rol 35-04, el que le pertenece y le debe ser devuelto. Agrega, en segundo lugar, que se le ha asignado un Rol al que se podría vincular una deuda que no le corresponde pagar.
La reclamante sostiene que tanto la privación del Rol 35-04 como la vinculación de una deuda anterior son contrarias a derecho, por lo que reclama de ambos en conjunto.
Sin embargo, es posible y conveniente analizar ambos puntos separadamente. Esta división permite simplificar el análisis del problema. En efecto, si la resolución, en cuanto lo priva del Rol 35-04, es dejada sin efecto, resulta innecesario analizar si la eventual vinculación de una deuda anterior al nuevo Rol que se le ha asignado es también contraria a derecho. Sólo en el evento de que la concesión del Rol 35-04 a un tercero se ajuste al mérito de los hechos establecidos en el juicio, deberá el Tribunal entrar a analizar el problema de la deuda anterior.
Cómo se verá, el análisis del Tribunal se limitará sólo al primero de los hechos señalados.

D. HIJUELA 15 DEL EX FUNDO FUTRONO ESTUVO VINCULADA SIMULTANEAMENTE CON LOS ROLES N°35-04, N°70-101 Y N°70-212. ORIGEN DE CADA ROL E HISTORIA PREDIAL.
SEXAGÉSIMO OCTAVO: Que, en primer lugar, el Tribunal constata que el Rol 35-4 se encontraba asociado primitivamente a la Hijuela 15 del ex Fundo Futrono y que este predio fue adquirido por la señora Yantani en virtud de adjudicación por liquidación de sociedad conyugal en el año 1991.
Ambas circunstancias constan en copias simples de inscripción de dicha adjudicación que rolan a fojas 129, 132, 367 y 448; además de copias autorizadas de fojas 444, 461 y 498.

SEXAGÉSIMO NOVENO: Que, se desprende también de los antecedentes acompañados a autos, que la Hijuela N°15 indicada llegó a poseer tres Roles de Avalúo en forma simultánea. Tales roles fueron los N°35-4, el N°70-101 y el N°70-212.
Atendido que parte importante de la dificultad de comprender los hechos subyacentes a la discusión del juicio proviene precisamente de esta multiplicidad, interesa indagar en el origen y explicación de esta triple identificación.

SEPTUAGÉSIMO : Que, aunque el Tribunal no cuenta con antecedentes que den cuenta del origen del Rol de Avalúo N°35-4, ello resulta irrelevante atendido a que, tal como se ha señalado más arriba, consta que corresponde al Rol originalmente vinculado con la hijuela N°15, cuya existencia se acredita mediante la inscripción de la adjudicación por liquidación de sociedad conyugal. El punto, por lo demás, no ha sido discutido por las partes.

SEPTUAGÉSIMO PRIMERO: Que, el Rol de Avalúo N°70-101, por su parte, tuvo su origen en el año 1992, producto de una fiscalización del Servicio de Impuestos Internos que determinó que en una parte de la Hijuela N°15 ya mencionada funcionaba la empresa Maderas Compensadas Ranco S.A. (en adelante, MACORA).
Como consecuencia de lo anterior, en tal porción el Servicio modificó su destino de agrícola a industrial, asignándole el Rol N°70-101, afecto al pago de Contribuciones de Bienes Raíces.
Lo anterior consta en el testimonio de Gisselle Leal Rosas que rola a fojas 343 e Informe N°1 del Servicio de Impuestos Internos de fecha 05 de diciembre de 2012, que rola a fojas 528 (en adelante el Informe N°1).
El plano en donde aparece la porción de la Hijuela 15 en donde se desarrollaban las actividades industriales se ha acompañado a estos autos a fojas 373 y 532.
Tampoco sobre este punto existen mayores controversias o dudas a la luz de los antecedentes de autos.

SEPTUAGÉSIMO SEGUNDO: Que, de lo anterior se desprende que la Hijuela 15 del ex Fundo Futrono contó, a un mismo tiempo, con los Roles N°35-04 y N°70-101.

SEPTUAGÉSIMO TERCERO: Que, la coexistencia simultánea de dos roles en el mismo predio se ve ratificada por copia simple de Certificado de Asignación de Número de Roles de Avalúo en Trámite N°1315 de fecha 21.09.2000, acompañado reiteradamente a la causa a fojas 134, 170, 372 y 534, el que expresa que el predio de dirección Manuel Montt N°3020 conserva Rol Matriz N°35-4, y que aquel cuya dirección es Juan Luis Sanfuentes N°845 conserva Rol Matriz N°70-101.
Este documento da cuenta de la asignación de pre roles a los distintos lotes que nacen como consecuencia del loteo en 14 porciones de la Hijuela 15 del ex Fundo Futrono.
Como se puede ver, dos de estos lotes conservan el rol matriz del predio primitivo, esto es, la Hijuela 15 ya mencionada, pero se trata de roles distintos, precisamente, el N°35-04 y el N°70-101, confirmándose así que, previo al loteo, dicha hijuela contaba con dos roles.

SEPTUAGÉSIMO CUARTO: Que, la existencia de roles simultáneos para un mismo predio, originados en la existencia de un sector industrial, resulta, a juicio de este Tribunal y a la luz de lo dispuesto en la Ley 17.235 sobre Impuesto Territorial, cuestionable.
Conforme a lo dispuesto en el artículo 1° de la ley en comento, el impuesto se aplica a los bienes raíces. El impuesto se determina sobre la base de un avalúo y una clasificación entre Bienes Raíces Agrícolas y no Agrícolas. La ley, previendo que un mismo predio pueda tener secciones destinadas a distintos objetos, establece que la clasificación deberá hacerse sobre la base de si el destino preferente del inmueble es la producción agropecuaria o forestal, o si económicamente es susceptible de dichas producciones en forma predominante. Si es ese el caso, el predio será agrícola. En caso contrario, será no agrícola. Más adelante, en su Título V, la ley dispone que a cada predio se le asignará un rol de cobro correspondiente.
La regla general es entonces que cada predio debe clasificarse como agrícola o no agrícola, deberá ser avaluado y luego identificado con un Rol para el cobro correspondiente del Impuesto Territorial.
La ley, en su conjunto, trata a los predios como unidad.
Es efectivo que en un pasaje de la ley, en particular en su artículo 1°, parece referirse tangencialmente a partes de inmuebles, pero se trata de una referencia aislada, de la que no resulta claro que autorice la existencia de roles múltiples para un mismo predio y que, en cualquier caso, no resulta aplicable a la situación en estudio.
El texto legal, en la parte pertinente, refiriéndose a los inmuebles de la serie agrícola, señala:
“También se incluirán en esta serie aquellos inmuebles o parte de ellos, cualquiera que sea su ubicación, que no tengan terrenos agrícolas o en el que la explotación del terreno sea un rubro secundario, siempre que en dichos inmuebles existan establecimientos cuyo fin sea la obtención de productos agropecuarios primarios, vegetales o animales. La actividad ejercida en estos establecimientos será considerada agrícola para todos los efectos legales.”(Destacado del Tribunal)
Como se puede ver, la referencia de la ley no es clara en cuanto a que se puedan generar roles múltiples para un mismo predio. Atendido que la ley en su articulado identifica los predios en forma completa, podría entenderse que se refiere a que el predio, cuando tenga una sección de determinadas características, y no obstante que no tengan terrenos agrícolas, deberá ser incorporado en la serie correspondiente. En cualquier caso, y más importante para los efectos del caso en estudio, la ley se acá refiere a la situación en que un predio no agrícola produzca productos agropecuarios primarios, vegetales o animales. Es decir, aún si se entiende que la ley autoriza a la creación de roles separados para secciones de inmuebles, ello se hace precisamente para la situación inversa a la que acá se analiza.
Las dudas descritas en el presente considerando originaron la medida para mejor resolver que se indicará más abajo.

SEPTUAGÉSIMO QUINTO: Que, en el año 1999, la señora Yantani tramitó la subdivisión de la hijuela N°15 del ex Fundo Futrono ante la Dirección de Obras Municipales de Futrono en catorce lotes numerados correlativamente.
Lo anterior consta en declaración de Gisselle Leal Rosas a fojas 344, que indica que “Estos dos roles quedan individualizados en un plano de subdivisión del año 1999 en que la propietaria somete a división la hijuela 15 en varios lotes del 1 al 14”.
Consta, asimismo, en Plano de Subdivisión de la Hijuela 15 del ex Fundo Futrono, acompañada en copia autorizada por la reclamante en reclamo de fojas 1, guardada en custodia N°4-2012. Copia simple del mismo documento fue acompañado por el Servicio, mediante escrito 359, guardada en custodia N° 8-2012.

SEPTUAGÉSIMO SEXTO: Que, como consecuencia de loteo del año 1999 de la Hijuela 15 del ex fundo Futrono, en el mismo año, la señora Yantani solicitó al Servicio de Impuestos Internos la creación de roles para cada uno de los lotes resultantes de aquella subdivisión.
La solicitud de roles para cada lote originado con la subdivisión consta mediante copia simple de plano hechizo que fuere acompañado al Servicio de Impuestos Internos para la solicitud indicada, documento que rola a fojas 101.
Lo anterior es ratificado por la testigo doña Gisselle Leal Rosas a fojas 348 parte final y por el ente Fiscalizador en el Informe N°01 del 05 de diciembre de 2012 del Servicio mencionado, especialmente en su punto 9.

SEPTUAGÉSIMO SÉPTIMO: Que, como consecuencia de la solicitud indicada en el considerando anterior, el Servicio, en 1999, creó 14 “roles en trámite”, correlativos a cada uno de los lotes resultantes de la subdivisión.
Lo anterior consta en Certificado N°1315 del 21 de septiembre de 2000 que en copia simple rola a fojas 372 y 534, documento en el cual se señala como observación que se reitera Certificado N°1236 de fecha 15.10.99, para todos los predios.

SEPTUAGÉSIMO OCTAVO: Que, en este punto interesa aclarar que la existencia de “roles en trámite” o “pre roles” para cada uno de los 14 lotes no implica la existencia de roles efectivos para cada uno de ellos, ni la eliminación de los roles anteriores.
De acuerdo a lo señalado por el Ente Fiscalizador, estos “roles en trámite” sólo tenían un valor referencial y se irían “activando” a medida que la propietaria original, esto es, la señora Yantani, los fuera enajenando y siempre que las características del predio a la fecha de tal enajenación lo justificara. Mientras permanecieran en propiedad del propietario anterior, mantendrían el rol primitivo.
Así lo señala la testigo señora Gisselle Leal en su testimonio de fojas 343 y siguientes, en particular en la sección de fojas 349.

SEPTUAGÉSIMO NOVENO: Que, el Rol de Avalúo N°70-212, por su parte, fue creado en el año 2000 por el Servicio de Impuestos Internos debido a una petición de la señora Yantani, quien expresó que el predio ex Hijuela N°15, del ex Fundo Futrono, de su propiedad, era un predio omitido.

OCTOGÉSIMO: Que, no obstante que, conforme se ha señalado en los considerandos anteriores, en el año 2000 la Hijuela 15 ya contaba con Roles N°35-04 y N°70-101, el Servicio procedió a generar, como respuesta a esta solicitud, un tercer Rol, el N°70-212.

OCTOGÉSIMO PRIMERO: Que, respecto al origen de este tercer rol, la testigo Gisselle Leal Rosas expone en su testimonio de fojas 343 que:
“Con respecto al rol 70-212, este rol nace a petición de la Sra. Yantani, de fecha que no recuerdo, para la hijuela 15… en una oportunidad que no recuerda exactamente cuando la señora Yantani concurre al Servicio con un título solicitando se le asigne un rol, el Servicio le asigna al rol 70-212 afecta…” (fojas 344 y 344 vuelta)
El Informe N°1 del Servicio, expresa en su punto 1.3 que “este rol fue creado el año 2000 en atención a una petición de la Sra. Yantani, en virtud de la cual indicó que su predio, el correspondiente a la ex Hijuela 15, era un predio omitido”.

OCTOGÉSIMO SEGUNDO: Que, del tenor literal del testimonio e Informe ya mencionados, aparece que el Rol N°70-212 se creó para respaldar la Hijuela 15 en su conjunto.

OCTOGÉSIMO TERCERO: Que, lo señalado da origen a diversos cuestionamientos.
En primer lugar, si a la fecha de la creación de este tercer rol, la Hijuela 15 ya había sido subdividida en 14 lotes, al punto que incluso el propio Servicio, como se ha visto, le había asignado a cada uno un “pre rol” o “rol en trámite”, esto es, un rol que se activaría una vez que dichas propiedades se enajenaran a un tercero; ¿Por qué se crea un tercer rol que ampare un predio que ya no existía como tal?
En segundo lugar, si el nuevo rol no amparaba toda la Hijuela 15, no existe claridad en cuanto a qué parte de la Hijuela 15 correspondía el Rol N°70-212.
En tercer lugar, y relacionado con lo anterior, tampoco existe claridad sobre la razón por la que se crea un nuevo Rol sobre el predio si la Hijuela 15, en la parte que correspondía a la industria, supuestamente ya tenía ya asignado el Rol N°70-101 y, el resto del predio, el Rol N°35-04.
En cuarto lugar, si bien la testigo señala que la señora Yantani concurrió al Servicio con un título mediante el cual solicitaba se le asigne un Rol, este Tribunal ignora qué título era éste.

OCTOGÉSIMO CUARTO: Que, el Tribunal, tratando de comprender o resolver las interrogantes anteriores, en particular respecto de la multiplicidad de roles a un mismo predio, consultó, en la Medida para Mejor Resolver de fojas 487, I), N°1, precisamente:
“Norma legal, reglamento o instructivo que se refiera a las situaciones en que se otorga más de un rol a una propiedad, y se indique de qué forma fue aplicada en los casos de los roles N° 35-04, N°70-101 y N°70-212, asignados a la Hijuela 15 de la subdivisión del ex Fundo Futrono.”(Destacado del Tribunal)
La respuesta Servicio al respecto fue, en las partes pertinentes, la siguiente:
1.- La norma legal que rige al Servicio de Impuestos Internos en esta materia es el artículo 16 de la Ley 17.235 en relación al artículo 1 letras A) y B) de la misma ley, en virtud del cual deberá mantener al día los roles definitivos de avalúo de bienes raíces agrícola como no agrícolas. Asimismo el artículo 14 de la misma Ley resulta aplicable con respecto a la creación del Rol N°70-212, y el artículo 10 letra B de la Ley 17.235, resulta aplicable para el ajuste de cabida que experimentó el Rol N°70-212.
1.1 La aplicación de las normas legales señaladas en relación al Rol N°35-4, fue la siguiente:
El Rol N°35-4, como ha quedado establecido en la presente causa en virtud de la prueba rendida, corresponde al predio matriz del cual se disgregó o separó el predio por el que se solicitó el cambio de uso de suelo, donde funcionaba la planta industrial MACORA, y al cual se le asignó el Rol N° 70-101, correspondiente a la Segunda Serie No Agrícola y afecto a Impuesto Territorial, ello debido a la actividad industrial que se realizaba en dicho predio. Así, posteriormente en el año 1999 se mantuvo este Rol N° 70-101 para el lote N° 14, uno de los lotes resultantes de la subdivisión de la Hijuela N° 15 del Fundo Futrono, en virtud de la cual, se le asignaron los Roles de avalúo en trámite que consta en el Certificado N°1367 del año 1999 a los lotes individualizados en el plano de subdivisión inscrito en el Conservador de Bienes Raíces el mismo año 1999.
1.2 La aplicación de las normas legales señaladas en relación al Rol N° 70-101, fue la siguiente:
Este Rol fue creado por el Servicio de Impuestos Internos en atención al deber que radica sobre él de mantener los roles al día, como lo indica el referido artículo 16 de la Ley 17.235. Así, el Servicio de Impuestos Internos aplicó la norma en comento, al crear el Rol N° 70-101, a partir del cambio de uso de suelo que sufrió el terreno en que se encontraba la industria MACORA -Maderas Compensadas Ranco-.
1.3 La aplicación de las normas legales señaladas en relación al Rol N° 70-212, fue la siguiente:
Este Rol fue creado el año 2000 en atención a una petición de la Sra. Yantani, en virtud de la cual indicó que su predio, el correspondiente a la ex Hijuela N° 15, era un predio omitido. De esta forma, el Servicio de Impuestos Internos, en adelante indistintamente denominado SII, aplicó el artículo 14 de la Ley 17.235, incluyendo el predio omitido y asignándole el Rol N°70-212

OCTOGÉSIMO QUINTO: Que, como se puede observar, el Servicio, luego de citar diversas normas legales y proporcionar diversos antecedentes ya conocidos por el Tribunal, derechamente omite contestar al Tribunal, tal como le había sido solicitado, respecto de normas, reglamento o instructivo que se refiera a la situación en que se otorga más de un Rol a una propiedad y como ellas se aplicaron en la especie.

OCTOGÉSIMO SEXTO: Que, la falta del respuesta del Ente Fiscalizador resulta especialmente significativa no sólo porque omite contestar a una consulta directa del Tribunal, sino porque es precisamente esta multiplicidad de roles para un mismo predio, lo que originó las confusiones que dieron lugar a la disputa en análisis.

OCTOGÉSIMO SÉPTIMO: Que, sin perjuicio de su negativa a contestar la consulta al Tribunal, el Servicio reconoce abiertamente la duplicidad señalada.
En efecto, detallando el origen del Rol N°70-212 y asignación posterior al Lote 13, en el Informe N°1, señaló:
“Este Rol fue creado el año 2000 en atención a una petición de la Sra. Yantani, en virtud de la cual indicó que su predio, el correspondiente a la ex Hijuela N° 15, era un predio omitido. De esta forma, el Servicio de Impuestos Internos, en adelante indistintamente denominado SII, aplicó el artículo 14 de la Ley 17.235, incluyendo el predio omitido y asignándole el Rol N°70-212. Posteriormente, el año 2006 se verificó, a raíz de otra solicitud de la Sra. Yantani, que el Rol 70-212 se encontraba en duplicidad con el Rol N° 35-4, es decir ambos Roles 35-4 y 70-212 se amparaban el mismo título - ex Hijuela N°15 del Fundo Futrono- . Así, en vista de lo anterior y verificándose la actividad agrícola desarrollada en el predio, el SII aplicó el artículo 10 letra B de la Ley 17.235, y ajustó la cabida correspondiente al Rol N°70-212 hasta la cabida contenida en el lote N° 13 del Plano de subdivisión ya indicado.”(destacado del Tribunal)

OCTOGÉSIMO OCTAVO: Que, en síntesis, cabe extraer las siguientes conclusiones de lo expuesto en este apartado.
Primero, la Hijuela 15 contó con tres roles superpuestos en forma simultánea.
Segundo, uno de tales roles correspondía al sector en que operaba la planta MACORA, afecto al pago de Contribuciones de Bienes Raíces.
Tercero, el Tribunal desconoce en virtud de qué normas o instrucciones actuó el Servicio para otorgar diversos roles a un mismo predio. No obstante que sobre este punto se consultó directamente a dicha entidad, esta optó por no dar respuesta a ello.

E. HIPOTECA DEL LOTE 14 DE LA HIJUELA 15. POSIBLE ORIGEN DE VINCULACIÓN DEL LOTE 14 CON ROL N°35-04.
OCTOGÉSIMO NOVENO: Que, con fecha 22 de septiembre de 1999, la señora Yantani, para garantizar el íntegro y oportuno pago de las obligaciones de la Sociedad MACORA, hipotecó el Lote 14 antes mencionado, suscribiendo el correspondiente contrato que rola a fojas 513, cuya inscripción obra en autos a fojas 355.

NONAGÉSIMO: Que, en la inscripción mencionada en el considerando anterior se indica como Rol de la propiedad el N°3-4.

NONAGÉSIMO PRIMERO: Que, atendida la similitud del Rol 3-4 con la posterior vinculación del Lote 14 con el Rol N°35-04, surge la posibilidad de que sea esta mención el origen de dicha vinculación posterior.
La reclamante, en su presentación téngase presente de fojas 417, en relación al punto de prueba N°9, parece levantar esta posibilidad, señalando que el rol asignado por la enajenante, esto es, la señora Yantani al predio fue el N°3-4 y no el N°70-101.
Señala, en concreto, lo siguiente:
“Según consta de la copia autorizada de la inscripción de hipoteca constituida por NEDE YANTANI GONZALEZ sobre el Lote N°14… doña NEDE YANTANI GONZALEZ constituyó por escritura pública de fecha 22 de septiembre de 1999 hipoteca sobre el LOTE N°14, oportunidad en que se individualizó el rol de avalúo del predio como "Propiedad Rol N° 3-4, Comuna Futrono".
Cabe hacer presente que dicha inscripción fue efectuada a requerimiento de la constituyente, con los documentos exhibidos, a la sazón, por ella...
De tal modo, la primera enajenación del Lote N° 14, desde su creación en abril de 1999, fue efectuada por la propia NEDE YANTANI GONZALEZ, identificándose como el rol de avalúo del Lote N°14: "Propiedad Rol N° 3-4, Comuna Futrono" y no el 70- 101.” (Fojas 441) (Destacados en el original)

NONAGÉSIMO SEGUNDO: Que, atendido a que esta mención al Rol N°3-4 podría relacionarse con la posterior vinculación del Lote 14 con el Rol N°35-04, se estimó pertinente por este Tribunal requerir de la Vigésima Notaría de Santiago, como medida para mejor resolver, que se agregue el contrato de hipoteca a autos. El documento se encuentra a fojas 513.
En esta escritura no se indica el rol del predio. Sin embargo, a continuación de dicha escritura existe una complementación de escritura realizada por el Notario ante el cual fue suscrita, que deja constancia de un certificado que versa sobre una solicitud de convenio de acuerdo de pago, en conformidad a lo dispuesto en el artículo 192 del Código Tributario, indicando:
“Solicitud de Convenio Articulo Ciento Noventa y Dos C.T.- Fecha: veinticuatro de Septiembre de mil novecientos noventa y nueve. Al señor Tesorero Provincial de Valdivia. Nombre o Razón Social: Yantani Gonzalez Nede. Domicilio: JL Sanfuentes. Comuna: Futrono. Rol: doscientos cuarenta y ocho-tres-cuatro…”(destacado del Tribunal).

NONAGÉSIMO TERCERO: Que, en síntesis, aunque ni en la Inscripción de la Hipoteca del Lote 14, ni en la escritura que la constituyó, aparece mencionado el Rol N°35-04, en ambos documentos aparecen guarismos similares, esto es, 3-4 y 248-3-4, respectivamente. El origen de estas menciones se encuentra en actuaciones de la señora Yantani. Esto podría dar cuenta de la vinculación posterior del predio con el rol N°35-04.

F. VINCULACIÓN DEL LOTE 14 CON EL ROL N°70-101.
NONAGÉSIMO CUARTO: Que, con posterioridad a la subdivisión, el Servicio de Impuestos Internos, asoció el Rol N°70-101 al Lote 14.

NONAGÉSIMO QUINTO: Que, si bien no existe duda de la vinculación mencionada en el considerando anterior, sí existen evidentes contradicciones e inconsistencias respecto al origen y características de dicha vinculación.

NONAGÉSIMO SEXTO: Que, como se ha visto, el Ente Fiscalizador había vinculado primitivamente el Rol N°70-101 a la sección de la Hijuela 15 donde operaba la industria MACORA.
Cabe preguntarse, en consecuencia, por qué razón se vincula posteriormente, precisamente al Lote 14.
Consultados sobre el punto, tanto la testigo señora Gisselle Leal Rosas, como el Ente Fiscalizador al evacuar el traslado y emitir el Informe N°1, afirman, en síntesis, que se hizo la asociación porque el Lote 14 era similar en forma y cabida a la sección donde operaba MACORA.
Así lo señala la testigo señora Gisselle Leal Rosas en forma reiterada:
“…se hace la vinculación porque físicamente las construcciones que eran parte de la actividad agrícola el Rol 70-101, físicamente estaban en el lote 14…” (Fojas 350)
“…más que a la forma a la figura coincidente del lote, esto es el lote 14, con el plano de cambio de uso de suelo, que tenía el Servicio para el Rol 70-101 y que el Servicio tiene para ese rol.” (Fojas 351 vuelta)
“Me refiero a que comparando el plano, con el cambio de uso de suelo que tenía el lote 70-101 de 6 hectáreas, y el lote 14 del plano de subdivisión del año 99 , tienen una forma muy similar, me refiero a los polígonos, las líneas, las distancias entre polígonos, a eso me refiero, con la misma forma. Con la figura, irregular, la figura puede ser rectangular, cuadrada, está relacionada a medidas.” (Fojas 482 vuelta)
El Informe N°01 confirma el punto.

NONAGÉSIMO SÉPTIMO: Que, una primera inconsistencia se refiere a la cabida que amparaba el Rol N°70-101.
La testigo señala que el Rol N°70-101 amparaba 6 hectáreas aproximadamente. El Ente Fiscalizador, en cambio, al evacuar el traslado, señala que amparaba primitivamente 10 hectáreas aproximadamente.
Posteriormente, el Servicio en su Informe N°1 apartado 11, explica que si bien el Rol N°70-101 en su origen amparaba 10 hectáreas, posteriormente, en 1999, y luego de una petición de la señora Yantani, corrigieron dicha cabida a 6 hectáreas. Sin embargo, no se acompaña documento alguno que respalde esta supuesta posterior corrección de cabida.

NONAGÉSIMO OCTAVO: Que, más allá de la cabida de Rol N°70-101, lo cierto es que no existen antecedentes que acrediten claramente que la forma del Rol N°70-101 coincide con la del Lote 14.
Es evidente que el rol se refería a una zona cercana y parcialmente coincidente con el predio y es evidente también de la comparación de los planos respectivos que sus formas son similares.
Sin embargo, ambos predios o zonas no son iguales. El Tribunal dispone del plano de cambio de uso de suelo, denominado “Terreno Planta Industrial Maderas Compensadas Ranco S.A.”, acompañado a autos por el Servicio Fiscalizador con el Informe N°01 del 05 de diciembre de 2012 y que se encuentra en custodia del Tribunal bajo el número 14-2012, según consta en la resolución de fojas 574. Se dispone, asimismo, del plano de subdivisión de la Hijuela del ex Fundo Futrono, cuya copia autorizada se encuentra en custodia del Tribunal bajo el número 4-2012, según consta en la resolución de fojas 140.
Luego de un estudio detenido de ambos planos, resulta imposible para este Tribunal establecer si son o no coincidentes. Basta observar las medidas de cualquiera de sus lados para constatar que, aunque semejantes, no son nunca coincidentes.

NONAGÉSIMO NOVENO: Que, en síntesis, aunque el Ente Fiscalizador afirma que el Rol N°70-101 fue vinculado con el Lote 14, existen contradicciones sobre la cabida del predio que primitivamente amparaba este rol y no existe consistencia en cuanto a la forma de dicho predio y el Lote 14.
El hecho de que el Servicio vincule roles a predios con cabida y formas distintas, aunque similares, denota una asignación discrecional. Para comprender la relevancia de esta discrecional vinculación, debe recordarse que el rol se encontraba vinculado a una deuda por Impuesto Territorial considerable, de $10.859.846, neto, tal como consta en documento de fojas 544; suma a la que había que sumar los recargos correspondientes. Estos son considerables. De hecho, considerando tales recargos y tal como consta en el documento citado, la deuda, a Octubre del año 2012, alcanzaba la suma de $76.631.489.

G. ELIMINACIÓN DEL ROL N°70-101.
CENTÉSIMO: Que, posteriormente, la duplicación de roles vinculada al Lote 14 fue detectada por el Servicio de Impuestos Internos en virtud de una petición que realizara la señora Yantani de 27 de junio de 2002.
En esta presentación la señora Yantani, en su calidad de dueña del Lote 14, hace presente la duplicidad y pide la eliminación del Rol N°70-101.
El Ente Fiscalizador procedió a eliminar el Rol N°70-101, tal como había sido solicitado.

CENTÉSIMO PRIMERO: Que, lo anterior consta en testimonios de doña Gisselle Leal Rosas,
“Con posterioridad y por otras presentaciones de años más tarde la propietaria pidió la eliminación del Rol 70-101, cosa a lo cual se realizó pero no se extinguió la deuda, por lo tanto para efectos del Impuesto Territorial lo adeudado bajo el Rol 70-101, radicaba en el lote 14” (Fojas 349 vuelta)
“Cuando en el año 2007 la Sra. Yantani solicita revisión de la situación del Rol 35-4, nosotros detectamos la duplicidad del Rol 70-212 con el Rol 35-4, por lo que cuando se concurrió a terreno y verificado que en el lote 13, había efectivamente actividad agrícola se decidió mantener este rol a este lote y no eliminarlo, y como no existía transferencia porque es donde vive la propietaria , por esta razón no se activó el pre rol 35 guion que estaba en el plano de loteo.” (Fojas 350 vuelta)
Lo mismo consta en Informe N°01 del Servicio, el que en su punto 14, señala: “posteriormente en el año 2006 se verificó, a raíz de la solicitud de la Sra. Yantani, que el Rol 70-101 se encontraba en duplicidad con el Rol 35-4, es decir ambos Roles N°35-4 y N°70-212 se amparaban en mismo título”. En su punto 9, confirma que el resultado de esta solicitud fue que efectivamente se eliminó el Rol 70-101.

CENTÉSIMO SEGUNDO: Que, llama la atención que, frente a una solicitud como la indicada, el Ente Fiscalizador, constatando una duplicidad de roles, proceda a eliminar aquel que se encuentra vinculado a una deuda por Impuesto Territorial.

CENTÉSIMO TERCERO: Que, el punto fue expresamente consultado al Ente Fiscalizador en la medida para mejor resolver de fojas 487, I), 9, que originó el Informe N°1 del Servicio. La consulta, en particular fue: “Con relación al Rol N° 70-101, antecedentes por el cual se origina y elimina, predio al cual estaba asociado durante su vigencia, y motivo de su vinculación a tal inmueble.”
El Servicio, en el punto 9 del citado informe, luego de una lata descripción de hechos, en lo que interesa, se limita a señalar
“Con respecto a la eliminación del Rol N° 70-101, cabe señalar que este fue eliminado en virtud de una solicitud administrativa de la Sra. Yantani de fecha 27.06.2002, en la cual argumentó que ya no se realizaba actividad industrial en el Lote N°14, razón por la cual este Servicio haciendo uso de las facultades contempladas en el artículo 16 de la Ley 17.235, fusionó los Roles N°70-101 y N°70-212. Por la antigüedad de la solicitud esta ya no se encuentra disponible”.
En otras palabras, en lo que respecta a los motivos por el que es este Rol el que se elimina, el Servicio nuevamente, no da respuesta a lo consultado, limitándose a señalar que se hizo ante una petición de la señora Yantani.

CENTÉSIMO CUARTO: Que, sin perjuicio de la ausencia de respuesta por parte del Ente Fiscalizador, se desprende del testimonio de la propia señora Gisselle Leal Rosas que esta eliminación, atendida la existencia de una deuda de contribuciones, se debió, simplemente, a un error.
“El efecto práctico es el ordenamiento territorial. El hecho de que se verificó en terreno, tengo entendido pues no hice yo la eliminación del rol, y de que realizó la fusión de roles es que no se percató de la deuda de contribuciones. En la práctica el Rol 70-101 desaparece de los roles de cobro, no así de la información que maneja Tesorería General de la Republica, ya que las contribuciones se cobraron hasta el año que estuvo activo y de ahí no hubo más rol que cobrar.
No existe instrucción de eliminación de un rol con deuda fiscal aunque en general no debería hacerse, lo que acá sucedió es que cuando la propietaria solicitó que se traspasara el predio al Rol 70-212 y luego al verificar efectivamente que en dicho predio no habían actividades industriales y comerciales se le dio lugar a lo solicitado.”(Fojas 350) (Destacados del Tribunal)

CENTÉSIMO QUINTO: Que, frente a lo anterior, el Tribunal, al tomar nueva declaración a la testigo, como Medida para Mejor Resolver, a fojas 478, le consultó lo siguiente: “Que en relación a lo señalado por usted a fojas 350, párrafo 4, que se le invita a leer, el Tribunal le consulta para que aclare a qué se refiere con: ´El hecho de que se verificó en terreno, tengo entendido pues no hice yo la eliminación del rol, y de que realizó la fusión de roles es que no se percató de la deuda de contribuciones.´“
A lo anterior, la testigo contestó:
“Me refiero a que el funcionario fiscalizador que realizó, a petición del contribuyente, la fusión de roles, debe haber fiscalizado en terreno que no se continuaba con la actividad industrial, acogiendo por lo tanto la petición de la contribuyente de eliminar el Rol 70-101, y que al momento de realizar la fusión de roles el funcionario no verificó que en la Tesorería existía deuda de contribuciones, cosa que si se hubiera realizado o verificado el tema de Tesorería no se habría acogido la petición de fusión.”(Fojas 479 vuelta y 480) (Destacados del Tribunal)

CENTÉSIMO SEXTO: Que, en síntesis, de lo expuesto en este apartado pueden extraerse diversas conclusiones.
En primer lugar, resulta evidente que si el Rol se encontraba vinculado a una deuda de contribuciones de bienes raíces, y se encontraba superpuesto a otro Rol posterior, lo que correspondía hacer era eliminar el segundo Rol. La eliminación del Rol N°70-101 tuvo graves consecuencias para el interés fiscal porque en definitiva impidió proceder al cobro de las contribuciones adeudadas.
En segundo lugar, consultado el Ente Fiscalizador sobre esta situación, omite dar respuesta, limitándose a señalar que la eliminación se hizo frente a una solicitud de la señora Yantani, pero sin explicar las razones por las que se resolvió de tal forma.
En tercer lugar, la testigo reconoce expresamente la existencia de un error.

CENTÉSIMO SÉPTIMO: Que, el comportamiento posterior del Ente Fiscalizador refleja su conciencia de este error pues, como se verá a continuación, se intenta reactivar el Rol N°70-101 y, frente a la imposibilidad de ello, se crea en el año 2010 un nuevo Rol, precisamente el que se asigna a la reclamante en la resolución reclamada, pretendiendo vincular la deuda que registraba el Rol N°70-101 a este nuevo registro.
Este nuevo Rol, sin embargo, se crea 8 años después de la eliminación del Rol N°70-101 y cuando el predio pertenecía a un tercero que ninguna relación tenía con dicha deuda.

H. ADQUISICIÓN DEL PREDIO POR BANCO ESTADO.
CENTÉSIMO OCTAVO: Que, el Banco del Estado de Chile se adjudicó con fecha 25 de enero de 2005, en remate llevado ante el Segundo Juzgado Civil de Valdivia el predio denominado Lote 14 de la subdivisión de la Hijuela N°15 del ex Fundo Futrono, adjudicación que fue reducida a escritura pública el 25 de abril de 2005, ante doña María Inés Morales Guarda, Notario Público Titular de la Tercera Notaría de Valdivia.
Lo anterior consta en copia simple de escritura de adjudicación que rola a fojas 57 a 73, escritura que contiene la indicación, a fojas 73 de autos, que se ha realizado el pago de las contribuciones del Rol N°35-4.

CENTÉSIMO NOVENO: Que, si bien no existe claridad sobre la razón por la que el Notario Público y el Conservador de Bienes Raíces que participan en esta enajenación, al llenar el formulario 2890 correspondiente, vinculan el predio con el Rol N°35-04; tal vinculación se podría originar, tal como se señaló en el apartado E. de este título, en la existencia de referencias a números similares en la escritura de constitución de hipoteca a favor del Banco Estado y en su posterior inscripción.

CENTÉSIMO DÉCIMO: Que, al recibir esta información, el Servicio se limitó a registrar tal información sin hacer verificación alguna de ella.
Así, la testigo señora Gisselle Leal Rosas, en su testimonio de fojas 343, señala:
“Posteriormente el Notario llena un formulario de número 2890 mediante que va al Conservador de Bienes Raíces y que finalmente llega al Servicio de Impuestos Internos. Este formulario es validado automáticamente por el Servicio si son consistentes los nombres de las personas y los roles y los predios que están asignados y realiza la modificación de roles…”(sic, fojas 345).
El Informe N°01 del Servicio ratifica este sistema de operación.

CENTÉSIMO UNDÉCIMO: Que, en este punto resulta a lo menos llamativa la inactividad del Ente Fiscalizador.
El Notario Público y el Conservador de Bienes Raíces informan que al predio adjudicado le corresponde el Rol N°35-04. El Servicio, procede simplemente a registrar dicha información, no obstante que, de acuerdo a su tesis, no era consistente con sus registros. Es más, el Servicio procede a generar la documentación que da lugar al cobro de las correspondientes contribuciones al Banco Estado, las que este cancela.

CENTÉSIMO DUODÉCIMO : Que en síntesis, el Servicio, al recibir la información que vinculaba el Lote 14 con el Rol N°35-04, lo que de acuerdo a su tesis era errado y contrario a lo que se registraba en sus archivos, no hizo nada para reparar el supuesto error.
Cabe recordar que si este supuesto error se hubiese detectado y corregido en este punto, se habría podido solucionar de inmediato el problema y, en cualquier caso, se habría evitado que el Banco Estado, primero, y la reclamante, más adelante, pagaran un Impuesto Territorial que supuestamente no les correspondía.
El Servicio cuenta con los medios para detectar rápidamente que el registro presentado por los contribuyentes resultaba inconsistente con sus archivos. Para ello bastaba comparar la información con los planos correspondientes. Sin embargo, no realizó actividad alguna tendiente a reparar lo que, de acuerdo a su tesis, era un error.
Aunque sobre esto se profundizará más adelante, conviene dejar desde ya aclarado que, a juicio de este Tribunal, no se encuentra establecido, a la luz de los antecedentes acompañados, que al vincular el predio L 14 con el Rol N°35-04 a la fecha de la adjudicación por parte del Banco Estado haya existido error alguno.

I. SOLICITUD SEÑORA YANTANI PARA QUE SE “DEVUELVA” ROL N° 35-04.
CENTÉSIMO DÉCIMO TERCERO: Que, posteriormente, aproximadamente en el año 2007, la señora Yantani, al constatar que el Rol N°35-04 se encontraba asignado al Lote 14, de propiedad del Banco Estado, realiza una petición al Servicio de Impuestos Internos, solicitando que se revisara el nombre y superficie del Rol N°35-4.
En efecto, señala la señora Gisselle Leal que:
“Es necesario recordar que aproximadamente el año 2007 la Sra. Yantani realizó un presentación administrativa para que se revisara el nombre y superficie del Rol 35-4 porque aparecía a nombre del Banco del Estado…” (Fojas 344 vuelta)

CENTÉSIMO DÉCIMO CUARTO: Que, este Tribunal no cuenta con la solicitud mencionada en el considerando anterior.
Sin embargo, el Ente Fiscalizador acompañó Resolución A10-004.2008, de fecha 07-02-2008, que se encuentra a fojas 381, la que, atendida su fecha y contenido, parece vincularse con dicha solicitud.

CENTÉSIMO DÉCIMO QUINTO: Que, en esta resolución aparece que se asigna el Rol N°35-04 al predio identificado como “JL Sanfuentes”, y el Rol N°70-212 al predio identificado “Futrono JL Sanfuentes.”

CENTÉSIMO DÉCIMO SEXTO: Que, atendida la manifiestamente incompleta individualización de los predios en la resolución, no es posible establecer con certidumbre a qué sector o zona se asignó el Rol N°35-04 y a cuál el Rol N°70-212.
En efecto, tanto el Lote 13 como el 14 se encuentran ubicados en JL Sanfuentes, Futrono.

CENTÉSIMO DÉCIMO SÉPTIMO: Que, esta falta de identificación resulta especialmente llamativa si se considera que, tal como el propio Ente Fiscalizador ha destacado, cuando se crearon los pre roles de la Hijuela 15, con anterioridad al año 2000, cada uno de los lotes se encontraba debidamente identificado no sólo con la calle, sino que con la numeración correspondiente.
Ello, por lo demás, consta en certificado de fojas 372, en relación al certificado de numeración provisoria de la Ilustre Municipalidad de Futrono de fojas 371.
Contrastando los documentos mencionados en el párrafo anterior se puede constatar que mientras el Lote 14 aparece identificado con la dirección Juan Luis Sanfuentes N° 845, el Lote 11 aparece vinculado con la dirección Manuel Montt 3020 y el Lote 13 con la dirección Juan Luis Sanfuentes N°834, todos de la comuna de Futrono.
Si el Servicio contaba con esta información ya en 1999, no se comprende por qué razón, al dictar una resolución afectaba tales lotes, no los identifica debidamente.
La incompleta identificación de los predios hace, en los hechos, imposible conocer tanto para este Tribunal como para los contribuyentes a qué predio, en definitiva se asignaban los roles N°35-04 y N°70-212.

CENTÉSIMO DÉCIMO OCTAVO: Que, si en la resolución de 2008 se vincula el Rol N°35-04 a un predio cuya dirección coincide tanto con el Lote 13 como 14, jurídicamente nada indica que la vinculación no se hizo con cualquiera de dichos predios o con ambos en duplicidad.
Asimismo, no es posible establecer a qué predio se asigna el Rol N°70-212, si a uno u otro o ambos en duplicidad.

CENTÉSIMO DÉCIMO NOVENO: Que, frente a la imposibilidad de establecer documentalmente a qué predios se vincularon en el año 2008 los roles N°70-212 y N°35-04, interesa analizar sobre el punto los testimonios de la señora Gisselle Leal y el Informe N°1 del Servicio.

CENTÉSIMO VIGÉSIMO: Que, aunque el Ente Fiscalizador ha sostenido que el Rol N°70-212, luego de esta resolución, se vincula con el Lote 13, no entrega razones o antecedentes que respalden su afirmación.

CENTÉSIMO VIGÉSIMO PRIMERO: Que si bien, como se verá en los considerandos siguientes, la testigo señora Gisselle Leal señala también que en esta resolución se vinculó el Rol N°70-212 con el Lote 13; en ocasiones entrega una versión de los hechos que parece inconsistente con dicha vinculación.
En efecto, señala la testigo, señora Gisselle Leal Rosas a fojas 344:
“El Rol 70-297, correspondería a la propiedad denominada como lote 14 del plano de subdivisión ya indicado anteriormente, el cual se encuentra en el área rural y en la serie agrícola y exento del pago de contribuciones, esto por motivos de que el rol histórico que radicaba en este lote que es el 70-101 por razones operativas del Servicio no pudo ser reactivado, situación que queda reflejada en una solicitud del año 2007, que entre las observaciones se indica que se estaba tratando de reactivar el rol y para ello se estaba esperando respuesta de operaciones de Santiago.”
Como se puede ver, la testigo señala que el Rol N°70-297, que se crea en el año 2010, nace ante la imposibilidad de reactivar el Rol N°70-101. Consta en autos, conforme se ha visto, que el N°70-101 fue eliminado en el año 2002.
De acá se infiere que, entre la fecha de eliminación del Rol N°70-101, en el año 2002; y la fecha de creación del Rol N°70-297, en el año 2010, el Lote 14 no tuvo asignado rol específico alguno. En efecto, si se crea el Rol N°70-297 porque no pudo reactivarse el Rol N°70-101, y éste fue eliminado en el año 2000, se concluye que en el período intermedio el predio simplemente careció de rol, o bien mantuvo el N°35-04.
En Ente Fiscalizador afirma que entre el año 2000 y el 2006 el predio estuvo vinculado al Rol N°70-212, pero no entrega antecedente alguno que respalde dicha afirmación.

CENTÉSIMO VIGÉSIMO SEGUNDO: Que, cuando se consulta al Servicio por qué razón se vinculó el Lote 13 con el Rol N°70-212, el Ente Fiscalizador argumenta que se debe a que se trataba de un predio agrícola y que allí vivía la señora Yantani. Sin embargo, no se acompaña antecedente alguno que dé cuenta de esta circunstancia.
Señala el Servicio en su Informe N°1:
“...Posteriormente, el año 2006 se verificó, a raíz de otra solicitud de la Sra. Yantani, que el Rol 70-212 se encontraba en duplicidad con el Rol N° 35-4, es decir ambos roles 35-4 y 70-212 se amparaban el mismo título- ex hijuela N°15 del Fundo Futrono-. Así, en vista de lo anterior y verificándose la actividad agrícola desarrollada en el predio, el SII aplicó el artículo 10 letra B de la Ley 17.235, y ajustó la cabida correspondiente al Rol 70-212 hasta la cabida contenida en el lote N° 13 del Plano de subdivisión ya indicado.” (Fojas 530)
El Servicio agrega que, como no había transferencia, se decide mantener el Rol N°70-212, ajustando su cabida y asignándoselo al Lote 13, sin activar el Rol N°35-63 que tenía en la asignación de pre roles que consta en Certificado de Asignación de Números de Roles de Avalúo en Trámite de fojas 372.
En el mismo sentido, la testigo Gisselle Leal, señala:
“Con respecto al Rol 70-212, este rol nace a petición de la Sra. Yantani, de fecha que no recuerdo, para la hijuela 15, que resulta que posteriormente se verifica está en duplicidad con los roles 35-4 y 70-101, pero de visita realizada a los predios este se deja en el lote 13 en el cual se constató que si había actividad agrícola, por lo tanto la superficie que si aparece en los registros como Rol 70-212, solo se refiere al lote número 13.” (Fojas 344)
Reitera básicamente las mismas afirmaciones a fojas 344 vuelta, 350 vuelta, 351, 478 y 481, agregando en estas oportunidades que se rebajó y ajustó la cabida del Rol N°70-212 al Lote 13.

CENTÉSIMO VIGÉSIMO TERCERO: Que, como se puede ver, aun aceptando que en esta oportunidad el Rol N°70-212 efectivamente se vinculó al Lote 13, en ningún caso dicho Rol lo estaba con anterioridad, atendido que debió ajustarse su cabida.
Asimismo, no se comprende por qué razón supuestamente se habría hecho esta vinculación si la cabida era distinta.

CENTÉSIMO VIGÉSIMO CUARTO: Que, sin perjuicio de la falta de razones lógicas para asignar el Rol N°70-212 al Lote 13, de la información proporcionada por el propio Ente Fiscalizador, aparecen contradicciones sobre la fecha u oportunidad en que se hace esta asignación.
En efecto, la testigo Gisselle Leal, en ocasiones señala que esta vinculación se habría hecho al momento de eliminar el Rol N°70-101, situación que sabemos ocurrió en el año 2002. Señala la testigo:
“Posteriormente la Sra. Yantani señala que ese predio está incluido en los lotes que ya se habían enrolado en relación a la subdivisión de la hijuela 15, nosotros establecimos que eso era efectivo y establecimos que había una superposición de roles entre el Rol 70-212 y el 35-4 y 70-101, por lo que se rebajó la superficie del 70-212, haciéndola coincidir con el lote 13 de la subdivisión de la hijuela 15, que tenía un pre rol 35 algo el que se eliminó o en todo caso no ha sido activado, porque se verificó que allí en el lote 13 había actividad agrícola.” (Fojas 344 vuelta)
Asimismo, en su testimonio de la Medida Para Mejor Resolver, reitera que esta asignación se hace al mismo tiempo que se detecta la duplicidad con el Rol N°70-101, lo que, como se ha visto, ocurrió en el año 2002.
“…el Rol 70-212 efectivamente se había creado a petición de la Sra. Yantani y como se verificó que estaba en duplicidad con los roles 35-4 y 70-101, esto, después de una visita inspectiva y de una fiscalización, se radicó solamente en el Lote 13 del plano de subdivisión del año 99, por haberse verificado que, en ese Lote, existía actividad agrícola, modificándose la superficie a lo que indicaba el plano de subdivisión.” (Fojas 478)
Sin embargo, en otras oportunidades, se refiere a esta vinculación como ocurrida luego de la petición de la señora Yantani en que pide que le devuelvan el Rol N°35-04 que tenía Banco Estado:
“… a petición de la Sra. Yantani se revisa la situación del Rol 35-4, nosotros detectamos la duplicidad del Rol 70-212 con el Rol 35-4, por lo que viendo que efectivamente en parte de este predio el 35-4 existía actividad agrícola, y que la propietaria físicamente vivía en el Lote 13, y que era ahí que radicaba esta actividad agrícola, se decide no eliminar el 70-212, liberando el pre-rol asignado a este Lote 13, denominado 35 guion algo, no me acuerdo, porque no tengo el plano a la vista, porque para el fiscalizador este rol agrícola representaba fielmente lo que ahí se realizaba.
Como señalo, no se activa el Rol 35 porque no había transferencia, era de la misma propietaria, y como ya teníamos un rol agrícola, que daba cuenta de que ahí se realizaba dicha actividad agrícola, se mantiene el 70-212, con la cabida de lote 13 indicada en el plano de subdivisión del año 1999.” (Destacados del Tribunal, Fojas 481)
Por otra parte el Informe N°1 del Servicio indica:
“...Posteriormente, el año 2006 se verificó, a raíz de otra solicitud de la Sra. Yantani, que el Rol 70-212 se encontraba en duplicidad con el Rol N° 35-4, es decir ambos roles 35-4 y 70-212 se amparaban el mismo título- ex hijuela N°15 del Fundo Futrono-. Así, en vista de lo anterior y verificándose la actividad agrícola desarrollada en el predio, el SII aplicó el artículo 10 letra B de la Ley 17.235, y ajustó la cabida correspondiente al Rol 70-212 hasta la cabida contenida en el lote N° 13 del Plano de subdivisión ya indicado.” (Fojas 530)

CENTÉSIMO VIGÉSIMO QUINTO: Que, el Ente Fiscalizador en su presentación de fojas 143, en que evacúa el traslado, señala que esta vinculación entre el Lote 13 y el Rol N°70-212 ocurrió en el año 2007. Insiste en el punto al observar la prueba en su presentación de fojas 393, afirmando que ello se desprende del testimonio de la testigo.
Lo anterior no se condice, como se ha visto, con ninguno de los testimonios de la testigo. Más importante aún, tampoco se condice con la fecha de la resolución acompañada por la reclamada en escrito de fojas 359.

CENTÉSIMO VIGÉSIMO SEXTO: Que, de las contradicciones anteriores se desprende que no sólo no existe claridad sobre si efectivamente en esta oportunidad se vinculó el Rol N°70-212 con el Lote 13, sino ni siquiera cuándo ello habría ocurrido. El propio Servicio señala en ocasiones que ocurrió en el año 2002, 2006, y 2008.
Lo anterior abre la posibilidad de que en el año 2005, oportunidad en que el Banco Estado adquiere el Lote 14, este no se encontraba vinculado con el Rol N°70-212.
Si esto es así, atendido que el Rol N°35-04 amparaba la totalidad de los lotes derivados de la Hijuela 15 que no habían sido transferidos, dicho Lote 14 tendría como Rol precisamente el N°35-04, es decir, no se habría cometido error alguno.
Esta posibilidad se ve confirmada por la circunstancia de que la vinculación del Rol N°35-04 se hace con un predio cuya dirección coincide precisamente con el Lote 14.

CENTÉSIMO VIGÉSIMO SÉPTIMO: Que, este Tribunal no se detendrá en establecer si al Lote 14 correspondía, en la fecha en que fue adquirido por Banco Estado, el Rol N°35-04, pues lo que en verdad interesa es determinar la situación de los roles en la fecha en que la reclamante adquiere el Lote 14, esto es, en el año 2009.

CENTÉSIMO VIGÉSIMO OCTAVO: Que, sin embargo, nuevamente se observa en la actividad del Ente Fiscalizador desprolijidad. Resulta a lo menos extraño que un Rol se ajuste en su cabida para hacerlo coincidir con un predio determinado y no se active el pre rol que la propia entidad había asignado al predio. Son evidentes las contradicciones en cuanto a la fecha en que se habría hecho la vinculación. En fin, es clara la falta de claridad en la resolución A10-004.2008, de fecha 07-02-2008 al momento de identificar los predios involucrados.

J. ROL DEL LOTE 14 A LA FECHA DE SU ADQUISICIÓN POR LA RECLAMANTE.
CENTÉSIMO VIGÉSIMO NOVENO: Que, el 23 de junio de 2009, el Lote 14 es adquirido por compraventa por la Sociedad de XXXXX al Banco del Estado, suscrita ante don Pablo Alberto Gonzalez Caamaño, Notario Público Titular de la Novena Notaria de Santiago; y posteriormente inscrito en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Futrono, a nombre de la reclamante. Tanto en la escritura de adquisición como en la inscripción aparece registrado el Rol N°35-04.
Lo anterior consta en documentos de fojas 78 a 83, y fojas 85. En ambos documentos mencionados señalan que el Rol de Avalúo de la propiedad es el N°35-4.

CENTÉSIMO TRIGÉSIMO: Que, al igual que en el caso de la adquisición del Lote 14 por el Banco del Estado, en esta oportunidad el Formulario 2890, que rola a fojas 363, fue llenado por el Notario y Conservador de Bienes Raíces correspondiente, y posteriormente enviado al Servicio de Impuestos Internos, documento que fuere llenado por el Notario en cuya Notaría se suscribió la escritura, según lo señalado por doña Giselle Leal Rosas a fojas 345, que indica que “Posteriormente el notario llena un formulario de número 2890 mediante que va al Conservador de Bienes Raíces y que finalmente llega al Servicio de Impuestos Internos…”.

CENTÉSIMO TRIGÉSIMO PRIMERO: Que, como se ha visto, en el año 2009 el Lote 14 ya no se encontraba respaldado por el Rol N°70-212, pues de acuerdo a lo que el propio Ente Fiscalizador señala, a dicha fecha, este Rol respaldaba el Lote 13.

CENTÉSIMO TRIGÉSIMO SEGUNDO: Que, asimismo, en el año 2009, cuando XXXXX, reclamante en estos autos, adquiere el Lote 14, éste no se encontraba respaldado por el Rol N°70-101, el que, como se ha visto, había sido eliminado en el año 2002.

CENTÉSIMO TRIGÉSIMO TERCERO: Que, por otra parte, el propio Ente Fiscalizador ha sostenido que el Rol N°35-04 amparaba la totalidad de la Hijuela 15 en la parte que no había sido enajenada.
Aunque el Ente Fiscalizador, como es natural, sostiene en todo momento que el Lote 14 no se encontraba vinculado con el Rol N°35-04, precisamente porque había sido enajenado, interesa destacar el carácter genérico o residual de este Rol.
Señala la testigo, señora Gisselle Leal:
“Hay que diferenciar lo que nosotros designamos las asignaciones de roles de avalúo en trámite para lo cual y solamente para la transferencia que se vaya a realizar se puede ubicarse con palabras un rol matriz o madre o primitivo en un lote especifico, lo cual no quiere decir que para efectos de avalúo y de orden territorial, mientras no se transfieran los lotes, este vaya a desaparecer o solamente circunscribirse a lo que dice el papel, entonces para los efectos de la transferencia del año 1999, el Rol 35-4 está en el lote 11 para efectos gráficos, pero como rol de avalúo para el Servicio de Impuestos Internos ampara todo lo no transferido.”(Fojas 351)
“Contrainterrogado: para que aclare la testigo que sería efectivo que el Rol 35-4 ampara no solo al lote N°11 sino a todos los lotes que no hubieran sido transferido a la fecha,
Responde: Si, con excepción del lote 13 que sin perjuicio de no estar transferido tenía una actividad diferente, esto es agrícola, por lo que ahí se radicó el 70-212.”(Fojas 351) (Destacados del Tribunal)
Más adelante, la testigo, señala:
“Me refiero a que para efectos de la asignación de pre-roles del año 1999 y a petición de la solicitante, el rol matriz quedó ubicado en el Lote 11 para efectos solamente de posibles o futuras transferencias, y que mientras no se efectuaran las ventas, el Rol 35-4 amparaba, es decir, para efectos del impuesto, estaba relacionado con todos los lotes del plano de subdivisión, con excepción del lote 14.
A lo que me refiero, o estoy describiendo, porque aparece en el plano de subdivisión del año 99, el Rol 35-4 asociado al lote 11, es solamente por lo que indiqué anteriormente, a petición de la contribuyente en el año 99 , al solicitar asignación de pre-roles o roles de avalúo en trámite, ella indica que el Rol 35-4 quede en el lote 11, porque en él haría futuras subdivisiones, esa es la razón por lo que en el certificado y en el plano aparece el Rol 35-4 asociado al lote 11 y solamente por eso, ese certificado mientras no se efectuaban las transferencias no tendría ninguna implicancia, con respecto a modificaciones de avalúo del Rol 35-4 .” (Fojas 481 vuelta) (Destacados del Tribunal)
Esto es relevante porque ratifica que el Rol N°35-04 no estaba vinculado a un predio en particular, sino al conjunto de ellos que no hubiesen sido transferidos y no tuviesen un rol particular. Es cierto que el Lote 14 había sido transferido, pero es también cierto que, como se ha visto, no tenía rol alguno.
La conclusión evidente es que, si el Lote 14 carecía de rol alguno, el único rol que podía ampararlo era el madre o matriz que se utilizaba para la totalidad de los lotes provenientes de la Hijuela 15 que no tuvieran un rol específico designado, como es el caso precisamente del Lote 14.

CENTÉSIMO TRIGÉSIMO CUARTO: Que, para establecer que el Rol del Lote 14 era el N°25-04, resulta central establecer que no contaba con ningún otro rol que lo identificara.
El punto fue precisamente consultado por este Tribunal en la Medida Para Mejor Resolver de fojas 487, I), 10, en los siguientes términos: “Con relación al Lote 14, antecedentes que den cuenta del Rol que poseía entre los años 1999 (o fecha en que se elimina el Rol N° 70-101) a 2010 para efectos del pago del Impuesto Territorial.”
El Servicio señaló:
“Como ya se ha explicado y demostrado en virtud de los antecedentes acompañados, el lote N°14 quedó asociado al Rol No 70-101, producto de la subdivisión que se le practicó a la hijuela 15 del ex Fundo Futrono. Cabe agregar que el lote N° 14 estuvo afecto solo hasta el año 2.002, pues luego de una fiscalización en terreno y como resultado de la petición administrativa de la Sra. Yantani, el Departamento de Avaluaciones, determinó que ya no se realizaba la actividad industrial que antiguamente se practicaba sobre ese lote, razón por la cual se fusionó el Rol 70-101 con el 70-212. Cabe señalar que la fusión se aplicó en forma retroactiva, esto en virtud de las facultades contenidas en el artículo 13 de la Ley 17.235. En consecuencia el Rol 70-101 fue eliminado a partir de dicha fusión y con efecto retroactivo, por lo tanto entre los años 2000 al 2006 el Lote 14 estuvo amparado por el Rol 70-212. Desde el año 2010, el Lote 14 figura bajo el Rol 70-297 Rural Agrícola y exento.” (Fojas 529 vuelta)(Destacados del Tribunal)

CENTÉSIMO TRIGÉSIMO QUINTO: Que, como se puede ver, existe una manifiesta omisión por parte del Ente Fiscalizador pues con claridad omite señalar qué Rol se encontraba asociado al predio Lote 14 entre los años 2006 y 2010.
Señala que el Lote 14 estaba vinculado con el Rol N°70-101 sólo hasta el año 2000, pues en el año 2002 fue eliminado en forma retroactiva.
Agrega que entre el año 2000 y 2006 estuvo vinculado con el Rol N°70-212. Aunque acá no se señala la razón, y como se ha expuesto latamente, dentro de la tesis del Ente Fiscalizador, ello se debería a que en el año 2006 el Rol 70-212(o quizá en el año 2008, no existe claridad sobre el punto, como se ha visto) se ajustó en su cabida y se asignó al Lote 13, cuestión sobre las que este Tribunal ha expresado ya sus aprehensiones.
Finaliza indicando que a partir de 2010, el Lote 14 se vincula con el Rol N°70-297, al habérsele asignado dicho Rol a través de la resolución reclamada en estos autos.
Sin embargo, ¿Cuál es el Rol que amparaba el predio entre el año 2006 y 2010? El Servicio derechamente opta por no dar respuesta al punto.

CENTÉSIMO TRIGÉSIMO SEXTO: Que, la evidente omisión señalada es central para la resolución del caso porque, siempre dentro de la tesis del Servicio, la vinculación del Lote 14 con el Rol N°35-04 se debió a un deficiente estudio de títulos tanto por parte de la reclamante como por el Banco Estado.
Si se hubiese realizado tal estudio, señala el Servicio, no se habría vinculado el predio con el Rol N°35-04.
Sin embargo, al preguntársele cual era el Rol en el año de la adquisición, Rol que presumiblemente un contribuyente diligente debiera haber establecido, no da respuesta alguna.

CENTÉSIMO TRIGÉSIMO SÉPTIMO: Que, por otra parte, y tal como sucedió al recibirse por el Servicio la información de que el Lote 14, adjudicado por el Banco Estado quedaba vinculado al Rol N°35-04, tampoco en esta ocasión, al recibirse información que hacía idéntica vinculación como consecuencia de su adquisición por parte de la reclamante, el Servicio hizo gestión alguna para reparar lo que, a su juicio, constituía un error.

CENTÉSIMO TRIGÉSIMO OCTAVO: Que, en síntesis, se encuentra plenamente acreditado que a la fecha de adquisición del Lote 14 por la reclamante, este no se encontraba vinculado ni al Rol N°70-101, ya eliminado; ni al N°70-212, asignado a otro predio; ni al N°70-297, creado con posterioridad.
Consultado el Servicio sobre cuál era el Rol del predio a dicha fecha, no es capaz de dar respuesta alguna.
El Rol residual de la Hijuela 15 era el Rol N°35-04, de lo que se desprende que el Lote 14, a la fecha de su adquisición por parte de la reclamante no podía ser otro que dicho Rol.
El Servicio afirma que este Rol no amparaba el Lote 14, pero sus afirmaciones carecen de sustento lógico y documental.
Lo anterior lleva al Tribunal a analizar si acaso existe algún antecedente fidedigno que permita establecer que el Rol N°35-04, a la fecha de su adquisición por la reclamante, se encontraba delimitado a algún lote específico de la ex Hijuela 15, cuestión que se aborda en el apartado siguiente.

K. EVENTUAL EXISTENCIA DE ANTECEDENTE QUE VINCULE ROL N°35-04 SÓLO AL LOTE 11 A LA FECHA DE ADQUISICIÓN DEL LOTE 14 POR LA RECLAMANTE.
CENTÉSIMO TRIGÉSIMO NOVENO: Que, el Servicio, ha señalado que a la fecha de la adquisición del Lote 14 por parte de San Cemente, el Rol N°35-04 se vinculaba exclusivamente el Lote 11 de la señora Yantani.
Esta afirmación, como se ha visto, carece de documentación de respaldo y se encuentra rodeada de contradicciones, omisiones e inexactitudes.
Sin embargo, en caso de ser efectivo que exista un documento que dé cuenta de esta vinculación, la tesis que viene desarrollándose por este Tribunal, esto es, que el Rol N°35-04 amparaba el predio adquirido por la reclamante, enfrentaría un serio obstáculo.

CENTÉSIMO CUADRAGÉSIMO: Que, el Ente Fiscalizador afirma precisamente que existe tal documento, por lo que interesa analizar cuidadosamente esta afirmación.
Señala el Ente Fiscalizador, en su presentación de fojas 393, en relación al punto de prueba 7, que:
“e) Copia simple de copia autorizada, de fecha 10 de mayo de 2007, del Registro de Propiedad Inscripción de adjudicación Yantani González, Nede de Santiago Guarda Paredes FR: 422 Rep. 925 Fojas 393 N°460 Año 1991.
Este antecedente da cuenta de la inscripción, efectuada el 6 de mayo de 1991, de la adjudicación de la primitiva Hijuela 15 del Fundo Futrono, comuna de Futrono, con exclusión de los retazos transferidos. En el mismo documento se señala que el rol de lote adjudicado corresponde al N°35-004, se incluyen además una serie de anotaciones marginales y concluye señalando lo siguiente "Continúa en apéndice de fs. 962.-"
En el referido apéndice, que forma parte del documento en comento, se lee en su parte inferior una nota al margen con la leyenda "Plano N° 301-1999 FR: 422-10 Transferido Lote número catorce, de 58.866 m2, por inscripción de hoy a fs. 520 N°689 del R. de P. Los Lagos, 14 de Julio de 2005. 70-101" y termina con una firma ilegible (lo destacado es nuestro)
En virtud de todos los documentos mencionados, se encuentra acreditado que el Rol 35-4 corresponde al lote adjudicado el año 1999 por la Sra. Yantani, y que luego de la subdivisión efectuada, el rol matriz fue conservado por el lote N°11 de la Hijuela 15 del Fundo Futrono de la comuna de Futrono.” (Fojas 409 y 409 vuelta) (Destacado del Tribunal)

CENTÉSIMO CUADRAGÉSIMO PRIMERO: Que, de ser efectivo lo indicado por el Ente Fiscalizador, efectivamente, el contribuyente habría cometido un error al no revisar en forma acuciosa los antecedentes del predio tal como aparecían en el Conservador de Bienes Raíces.

CENTÉSIMO CUADRAGÉSIMO SEGUNDO: Que sin embargo, lo que señala el Servicio no es efectivo.

CENTÉSIMO CUADRAGÉSIMO TERCERO: Que, en efecto y en primer lugar, lo que acreditaría esta anotación no es que el Rol N°35-04 se encontraría exclusivamente vinculada al Lote 11, sino que el Lote 14 se encontraría vinculado al Rol N°70-101.

CENTÉSIMO CUADRAGÉSIMO CUARTO: Que, más importante aún, el documento mencionado por el Servicio no tiene las anotaciones que dicha entidad señala.
En efecto, se acompañó a fojas 417 copia autorizada del documento copia autorizada registro de propiedad inscripción de adjudicación, FR:422 Rep. 925 Fojas 393 N°460 año 1991, y copia autorizada de fojas 962, del apéndice del registro de Propiedad del año 1991.
En este documento no aparecen las anotaciones que, de acuerdo a lo señalado por el Ente Fiscalizador, se encuentran en él.

CENTÉSIMO CUADRAGÉSIMO QUINTO: Que, frente a la evidente contradicción entre lo afirmado por el Ente Fiscalizador y los antecedentes acompañados en autos, este Tribunal, como Medida Para mejor Resolver solicitó a fojas 456 al Conservador de Bienes Raíces de Futrono que aportara el original del citado documento.
El Conservador de Bienes Raíces remitió documento electrónico en el que no aparecían las anotaciones mencionadas por el Servicio, documento acompañado a fojas 460.

CENTÉSIMO CUADRAGÉSIMO SEXTO: Que, a objeto de no dejar duda sobre el punto, el Tribunal decretó a fojas 487, como Medida para Mejor Resolver, que se acompañara copia autorizada del documento original manuscrito. El documento fue remitido por el Conservador de Bienes Raíces y agregado a estos autos a fojas 498.
En el citado documento no se encuentran las anotaciones mencionadas por el Ente Fiscalizador.

CENTÉSIMO CUADRAGÉSIMO SÉPTIMO: Que, si bien no corresponde al Tribunal investigar el origen de los errores que cometan los litigantes al realizar afirmaciones en la causa, en este caso la causa parece ser que el Ente Fiscalizador argumentó sobre la base de un plano interno con anotaciones manuscritas que dicha institución hizo manualmente en sus planos.

L. SITUACIÓN DEL LOTE 14 TRAS SU ADQUISICIÓN POR LA RECLAMANTE.
CENTÉSIMO CUADRAGÉSIMO OCTAVO: Que, con posterioridad a la adquisición del Lote 14 por la reclamante, dicho predio mantuvo el Rol de Avalúo N°35-4.
Lo anterior consta en copia simple de los Certificados de Avalúo Fiscal Rol N°35-4, que rolan a fojas 87 y 88, en los que se designa como propietario a la Sociedad de XXXXX; en aviso recibo postal como los comprobantes de pago de contribuciones del Rol de Avalúo N°35-4, realizados por la Sociedad de XXXXX, cuyas copias simples rolan a fojas 90 a 93; en Certificado de Número emitido por la Dirección de Obras Municipales de Futrono, para inmueble del Banco del Estado ubicado en calle Juan Luis Sanfuentes Lote 14, que en copia simple rola a fojas 94; y, en Certificado de Inexpropiabilidad emitida por la misma Dirección de Obras, que rola a fojas 95 en copia simple. Documentos que indican que el Rol de dicha propiedad es el Rol N°35-4.

CENTÉSIMO CUADRAGÉSIMO NOVENO: Que, en forma posterior a la enajenación del Banco del Estado de Chile a la Sociedad de XXXXX, la señora Yantani realizó una nueva solicitud de modificación de catastro de bienes, mediante el documento que rola a fojas 116, 121, 365 y 551, solicitando se regularice Rol N°35-4.

CENTÉSIMO QUINCUAGÉSIMO: Que dicha petición fue acogida por el Servicio de Impuestos Internos mediante la dictación de la Resolución A17/25-2010 de 09 de septiembre de 2010.
La solicitud, en definitiva, establece que el Rol N°35-4 pertenece a la señora Yantani, vinculada al Lote 11 y no al Lote 14, de propiedad de la reclamante.
La resolución, además, vincula el Lote 14 de propiedad de la reclamante a un nuevo Rol creado en la misma resolución, el N°70-297.

M. CONCLUSIONES
CENTÉSIMO QUINCUAGÉSIMO PRIMERO: Que, conforme a lo que se ha analizado latamente en el presente capítulo, el Tribunal arriba a las siguientes conclusiones.
Primero, el predio hijuela 15, del ex fundo Futrono, mantuvo diversos roles en forma simultánea, en particular los 35-04, 70-101 y 70-212, sin que se haya explicado las normas o razones que justificaban dicha situación. Además, los roles 70-101 y 70-212 se superponían sobre ciertos sectores del predio.
Segundo, aunque existen indicios de que el origen de la vinculación del lote 14 con el rol 35-04 se encuentra en la vinculación que la señora Yantani hizo entre tal predio y rol al momento de constituir una hipoteca a favor del Banco Estado, no existe certidumbre respecto a ello.
Tercero, el Servicio vinculó la deuda proveniente de Contribuciones de Bienes Raíces proveniente del rol 70-101 al lote 14, no obstante existir inconsistencias en cuanto a la cabida y forma de ambos.
Cuarto, el Servicio, producto de una solicitud de la señora Yantani de 27 de junio de 2002, procedió a eliminar el rol 70-101, no obstante que se encontraba vinculado a una deuda por concepto de impuesto territorial. Aunque el Ente Fiscalizador omite explicar el motivo de esta eliminación, los antecedentes reunidos permiten establecer que ello se debió a un simple error de dicho organismo.
Quinto, cuando el Servicio, luego de la adquisición del predio por parte de Banco Estado, primero, y XXXXX, después; recibió formularios que vinculaban el predio lote 14 con el rol 35-04, y no obstante que dicha información no era consistente con sus antecedentes y que contaba con los medios para detectarla, no hizo nada para reparar lo que, de acuerdo a su tesis, era un error. Al contrario, no sólo registró tal información, sino que inició y generó los procedimientos tendientes a materializar los cobros de impuesto territorial correspondiente.
Sexto, se encuentra establecido que a la fecha de adquisición del Lote 14 por la reclamante, este no se encontraba vinculado ni al Rol N°70-101, ya eliminado; ni al N°70-212, por entonces asignado a otro predio; ni al N°70-297, creado con posterioridad.
Séptimo, al consultarse al Ente Fiscalizador cuál sería, a su juicio, el rol del lote 14 a la fecha de adquisición por parte de la reclamante, omite derechamente dar respuesta.
Octavo, atendido el carácter residual del rol 35-04 respecto de la Hijuela 15, se concluye que el Lote 14, a la fecha de su adquisición por parte de la reclamante, no podía ser otro que dicho Rol.
Noveno, el único antecedente esgrimido por el Servicio para demostrar que el Rol N°35-04, a la fecha de su adquisición por la reclamante, se encontraba delimitado a algún lote específico de la ex Hijuela 15, no sólo no permite lógicamente llegar a semejante conclusión, sino que resulta ser errado o falso, dado que el documento original no contenía las menciones que el Servicio señala.
Décimo, en definitiva, el origen del presente pleito se encuentra en una serie actuaciones del propio Ente Fiscalizador que carecen de explicación razonable y frente a las cuales sus respuestas han sido evasivas e incompletas: Creación de roles múltiples para un mismo predio, eliminación del Rol N°70-101 en el año 2002, no obstante registrar deuda de Contribuciones de Bienes Raíces; recepción y generación de cobros por roles que supuestamente no coincidían con sus registros internos sin realizar actuación alguna para reparar dicha situación; y, omisión de asignación de Rol a un predio durante, a lo menos, 4 años, de acuerdo a la tesis del propio Servicio, o 7 años, de acuerdo a lo que este Tribunal estima acreditado.

CENTÉSIMO QUINCUAGÉSIMO SEGUNDO: Que, frente a lo anterior, la pretensión del Ente Fiscalizador de asignar responsabilidad en los hechos y origen del pleito a la reclamante por una supuesta negligencia en los estudios de títulos carece de razonabilidad.
Es más, la pretensión del Servicio de recuperar el Impuesto Territorial originado cuando el predio era de propiedad de la señora Yantani, hace 10 años, vinculando dicha deuda a un nuevo Rol y cobrándoselo en definitiva a un tercero que en todo momento ha actuado de buena fe, no sólo resulta contrario a derecho, sino derechamente arbitrario.
La imposibilidad de cobrar las contribuciones vinculadas a la Hijuela 15 se debe a los actos errados del propio Ente Fiscalizador, muy especialmente, a la eliminación del Rol N°70-101.

CENTÉSIMO QUINCUAGÉSIMO TERCERO: Que, por lo demás, la deuda que existiría vinculada a la Hijuela 15 se originó cuando el predio aún no había sido subdividido. La razón por la que el Ente Fiscalizador decidió crear un Rol especial, no obstante tratarse de un solo predio, no ha sido aclarada. En el caso de que se hubiese optado, como parece razonable, por mantener un Rol único, la deuda se habría mantenido vinculada a la totalidad del predio.

CENTÉSIMO QUINCUAGÉSIMO CUARTO: Que, si bien el Lote 14 parece coincidir parcialmente con el sector en el que operó la empresa MACORA, no hay claridad sobre que dicha identificación sea completa y precisa.

CENTÉSIMO QUINCUAGÉSIMO QUINTO: Que, si bien es responsabilidad de los contribuyentes, al adquirir un predio, establecer e informar a Notarios Públicos y Conservadores de Bienes Raíces el Rol de los predios, y de estos funcionarios, acreditar el oportuno pago del Impuesto Territorial, todo indica que tanto los contribuyentes como los citados funcionarios dieron cumplimiento debidamente con tales deberes.
En particular, tanto el Banco Estado, en el año 2005, como la reclamante, en el año 2009, recurrieron al único Rol que en dichas fechas podía vincularse el predio que adquirían, esto es, el N°35-04.
Es más, con posterioridad, ambos contribuyentes procedieron a pagar las correspondientes contribuciones durante numerosos años sin que el Ente Fiscalizador haya hecho nada para reparar lo que, conforme a su tesis, era un error.

CENTÉSIMO QUINCUAGÉSIMO SEXTO: Que, no escapa a este Tribunal que, en definitiva, existe una duplicación de roles con el predio de la señora Yantani, en particular con el Lote 13; y que una deuda de contribuciones no ha podido ser cobrada por el Fisco, misma que probablemente se encuentra en su totalidad, o en todo caso, en su mayor parte, prescrita.
La causa de ambas situaciones, duplicación de roles y deuda pendiente, no es otra que las actuaciones erróneas del propio Ente Fiscalizador. Deberá ser este organismo el que con las herramientas que la ley le otorga, repare ambas situaciones o tome las medidas que estime pertinentes.
Ello no podrá hacerse, sin embargo, privando a la reclamante del Rol N°35-04.

Y considerando, además, lo dispuesto en los artículos 11, 21,123 y siguientes del Código Tributario, en los artículos 1 letra A), 4, 10, 14, 16 del Decreto con Fuerza de Ley N°1, que Fija Texto Refundido, Coordinado, Sistematizado y Actualizado de la Ley Número 17.235 Sobre Impuesto Territorial, en el artículo 170 del Código de Procedimiento Civil, y en la Ley Orgánica de los Tribunales Tributarios y Aduaneros, contenida en el artículo primero de la Ley N° 20.322, que Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y Aduanera.
SE RESUELVE:
1.- Ha lugar a la nulidad de la Notificación de la Resolución A17/25-2010 de fecha 09 de septiembre de 2010, dictada por el Jefe del Departamento Regional de Avaluaciones de la Dirección Regional de Los Ríos del Servicio de Impuestos Internos, solicitada por don AAAA, RUT N° A.AAA.AAA-A, en representación del contribuyente XXXXX, RUT N° XX.XXX.XXX-X. Conforme a lo señalado en el considerando undécimo, téngase por notificado a la reclamante el día 14 de febrero de 2012.
2.- No ha lugar a la nulidad del procedimiento administrativo iniciado a petición de Nede Yantani González, Formulario 2118, N° de Ingreso 04220, de 2010, solicitada por don AAAA, RUT N° A.AAA.AAA-A, en representación del contribuyente XXXXX, RUT N° XX.XXX.XXX-X.
3.- Ha lugar a la nulidad parcial de la Resolución A17/25-2010 de fecha 09 de septiembre de 2010, dictada por el Jefe del Departamento Regional de Avaluaciones de la Dirección Regional de Los Ríos del Servicio de Impuestos Internos, en aquella parte que priva a la reclamante del Rol de Avalúo N°35-4, asignándolo a doña Nede Yantani González; y asigna a la reclamante el Rol de Avalúo N°70-297.
4.- Que, no se condena en Costas a la reclamada, por estimar este Tribunal que ha tenido motivo plausible para litigar.
Anótese, regístrese y archívese en su oportunidad”.